Меню

Актуально









Бесплатный онлайн мастер-класс “7 шагов к грамотному управлению финансами компании”


Публикация

27 Декабря 2017Утрата продуктов питания по причине затопления склада


Можно ли расходы, возникшие в связи с затоплением помещения (склада кафе) водой вследствие протекания водопроводной трубы (стоимость испорченных товаров, продуктов питания, услуги ремонтников), учесть в целях исчисления налога на прибыль как убытки от чрезвычайных ситуаций? Нужно ли восстанавливать принятый к вычету «входной» НДС, относящийся к испорченным товарам, продуктам питания?

Затопление склада – чрезвычайная ситуация?

Cогласно п. 1 ст. 252 НК РФ плательщик налога на прибыль организаций уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ). В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, открытый перечень которых приведен в п. 1 ст. 265 НК РФ. Кроме того, к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, это потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций (пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Определение термина «чрезвычайная ситуация» можно найти в Федеральном законе от 21.12.1994 № 68‑ФЗ «О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера» (см. ст. 1).

Термины и определения понятий в области безопасности в природных чрезвычайных ситуациях устанавливает ГОСТ 22.0.03-97/ГОСТ Р 22.0.03‑95 «Безопасность в чрезвычайных ситуациях. Природные чрезвычайные ситуации. Термины и определения». Согласно этому документу к природным чрезвычайным ситуациям относятся опасные гидрологические явления и процессы, включая затопление и подтопление.

Термин

Определение

Опасное гидрологическое явление

Событие гидрологического происхождения или результат гидрологических процессов, возникающих под действием различных природных или гидродинамических факторов или их сочетаний, оказывающих поражающее воздействие на людей, сельскохозяйственных животных и растения, объекты экономики и окружающую природную среду

Затопление

Покрытие территории водой в период половодья или паводков

Подтопление

Повышение уровня грунтовых вод, нарушающее нормальное использование территории, строительство и эксплуатацию расположенных на ней объектов

А вот под техногенным затоплением и подтоплением понимается затопление и подтопление территории в результате строительной и производственной деятельности. Это понятие из СП 104.13330.2016 «Свод правил. Инженерная защита территории от затопления и подтопления. Актуализированная редакция СНиП 2.06.15-85».

Таким образом, затопление помещения (склада кафе) водой вследствие протекания водопроводной трубы не является чрезвычайной ситуацией, поэтому возникшие в результате указанного события расходы не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли как убытки от чрезвычайных ситуаций. Подтверждение этому можно найти в судебной практике – см. Постановление АС СКО от 13.01.2016 № Ф08-9754/2015 по делу № А53-6102/2015, в передаче которого в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ отказано Определением ВС РФ от 26.05.2016 № 308-КГ16‑3728.

Общество квалифицировало ситуацию с неисправностью коммунальных коммуникаций с последующим затоплением водой складского помещения как ущерб, полученный от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, в частности, от потопа, с последующим отнесением суммы причиненного убытка на финансовый результат работы предприятия. Однако, по мнению судей, убытки от списания поврежденного товара, уничтожение которого произошло в результате выхода из строя водопроводной трубы, не могут быть отнесены к внереализационным расходам, подлежащим учету в соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ. Ведь причина уничтожения товара (прорыв трубы) не связана со стихийным бедствием либо иной чрезвычайной ситуацией.

В то же время, вспомним, список внереализационных расходов, включая убытки, приравненные к таким расходам, не является закрытым. Поэтому расходы, прямо не обозначенные в Налоговом кодексе, могут быть признаны налоговыми при условии их обоснованности и документального подтверждения. Можем предположить, что по аналогии с расходами в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли расходы, возникшие в связи с затоплением помещения (склада кафе) водой вследствие протекания водопроводной трубы, можно учесть при исчислении налога на прибыль при документально подтвержденном факте отсутствия виновных лиц. Либо организации как минимум следует собрать доказательства принятия всех мер для установления виновных в затоплении лиц. Также нужно подготовить документы, подтверждающие факт наличия испорченных товаров, продуктов питания в затопленном помещении (на складе кафе) и факт их принадлежности именно организации, акт о происшествии, зафиксировав в нем масштаб аварии, акт об оказании услуг ремонтными службами.

Затопление склада – причина для восстановления «входного» НДС?

Суммы НДС, предъявленные плательщику данного налога продавцом, подлежат вычетам, если товары (работы, услуги), имущественные права приобретены на территории РФ для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, либо для перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ). Вычеты согласно п. 1 ст. 172 НК РФ производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, после принятия на учет приобретенного и при наличии соответствующих первичных документов.

Случаи, когда правомерно поставленные к вычету суммы «входного» НДС подлежат восстановлению, перечислены в п. 3 ст. 170 НК РФ (перечень является закрытым). Среди них – дальнейшее использование приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав для осуществления операций, не подлежащих налогообложению.

Налоговые инспекции при проверках настаивают: суммы НДС, ранее принятые к вычету по расходам, связанным с недостачей, потерей в производстве, порчей товаров, при отсутствии виновных лиц подлежали восстановлению и уплате в бюджет, так как указанные товары не использованы при осуществлении операций, подлежащих обложению НДС. Такого же подхода придерживаются финансисты: если приобретенные товары (работы, услуги) не используются налогоплательщиком для операций, подлежащих обложению НДС, то оснований для вычета сумм налога, предъявленных при их приобретении, не имеется (см. письма от 17.10.2017 № 03‑07‑11/67464, от 21.01.2016 № 03‑03‑06/1/1997, от 19.03.2015 № 03‑07‑11/15015).

С представленным подходом можно спорить, рассчитывая на поддержку судей, так как они исходят из того, что установленный п. 3 ст. 170 НК РФ перечень оснований для восстановления НДС является исчерпывающим, в нем отсутствует такая причина для восстановления, как выбытие имущества по причине недостачи, порчи, потери. Поскольку выбытие товарно-материальных ценностей (готовой продукции) в результате недостачи, потери, порчи не меняет изначальной цели их приобретения, восстанавливать «входной» НДС не нужно (Постановление ФАС СКО от 07.06.2013 № Ф08-2560/2013 по делу № А32-20948/2012). Судебной практики такого толка более чем достаточно.

* * *

Расходы, возникшие в связи с затоплением помещения (склада кафе) водой вследствие протекания водопроводной трубы (стоимость испорченных товаров, продуктов питания, услуги ремонтников), не являются убытками от чрезвычайных ситуаций, приравниваемыми в целях налогообложения прибыли к внереализационным расходам. В то же время такие расходы можно учесть при исчислении налога на прибыль, если организация может доказать их обоснованность и имеет в наличии документы, подтверждающие их возникновение. Рассчитывая при необходимости на поддержку судей, восстанавливать принятый к вычету «входной» НДС, относящийся к испорченным в результате затопления товарам, продуктам питания, не нужно (вне зависимости от того, учитываются ли расходы при определении базы по налогу на прибыль).

Источник: Журнал "Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение"




Последние публикации

24 Мая 2018

Региональные льготы по движимым ОС старше 3 лет

В НК появилась норма о праве регионов вводить дополнительную льготу для движимых ОС не старше 3 лет. Читатели спрашивают: если регион установил льготу для всех движимых ОС, можно ли не начислять налог на имущество по тем, которые старше 3 лет?

До 1 июня надо отчитаться о движении денег на зарубежных счетах

У россиян остается неделя на то, чтобы предоставить в Федеральную налоговую службу (ФНС) информацию о движении средств по счетам и вкладам, открытым в банках за пределами страны. Крайний срок подачи сведений за 2017 год - 1 июня.

Минфин России разработал очередные стандарты бухучета

Ведомство подготовило проекты приказов, утверждающих федеральный стандарт бухучета ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды" и федеральный стандарт бухучета для организаций госсектора "Концессионные соглашения". Соответствующие документы направлены на независимую антикоррупционную экспертизу.

23 Мая 2018

Некоторые особенности обработки персональных данных сотрудников

Можно ли хранить копии документов (паспорта, СНИЛС, трудовой книжки и др.) в личном деле работника? Если нет, какие риски возникают для автономного учреждения в случае хранения копий? У учреждения есть положение о защите персональных данных (ПД), в котором в том числе урегулированы вопросы их хранения, и заявление работника на хранение ПД.

Как уведомить ИФНС о смене директора компании

Новый руководитель в компании может появиться по разным причинам. И если акционеры или участники организации уже приняли решение о смене директора, значит, теперь об этом нужно сообщить в налоговую.



ТОП статьи

Учетная политика организации (предприятия) на 2018 год скачать образец

О новом варианте формы 6 НДФЛ и ошибках при ее заполнении

Налоговая амнистия – 2018: кому и что простят?

Налоговые изменения с 1 января 2018 года

Новшества в «зарплатных» налогах и отчетности в 2018 году



Налоговые новости

24 Мая 2018

Граждане РФ не могут уплачивать страховые взносы со своих доходов

В России могут создать реестр иностранцев, работающих на основании патента

ФНС и дальше будет искать уклоняющихся от налогов предпринимателей через соцсети

Минфин напомнил, кто выставляет счета-фактуры, если агент действует от имени принципала

Минприроды России предложена форма декларации о воздействии на окружающую среду

23 Мая 2018

С замороженного счета заплатить налог и взносы за другого нельзя

Если у одного контрагента первичка электронная, у другого она не может быть бумажной

Формирование информации о доходах организаций госсектора регламентировано новым ФСБУ

За уклонение от уплаты страховых взносов предлагается временно лишать налоговых льгот

Налоговый орган вправе истребовать документы даже в последний день проверки

22 Мая 2018

Если организация выплачивает работникам компенсацию их расходов на питание на основе локального нормативного акта, то такая компенсация подлежит обложению страховыми взносами

Минфин России разъяснил, как часто нужно подавать заявление и документы для подтверждения права на стандартный вычет по НДФЛ на ребенка

Выплата стимулирующей надбавки в меньшем размере только на основании того, что работник еще не прошел испытательный срок неправомерна

Правительство планирует ограничить размеры зарплат в учреждениях размерами оплаты труда в органе – учредителе

Вычет "ввозного" НДС: получать у таможенников бумажную копию декларации не нужно

читать все Новости