27 Декабря 2017Утрата продуктов питания по причине затопления склада

Можно ли расходы, возникшие в связи с затоплением помещения (склада кафе) водой вследствие протекания водопроводной трубы (стоимость испорченных товаров, продуктов питания, услуги ремонтников), учесть в целях исчисления налога на прибыль как убытки от чрезвычайных ситуаций? Нужно ли восстанавливать принятый к вычету «входной» НДС, относящийся к испорченным товарам, продуктам питания?

Затопление склада – чрезвычайная ситуация?

Cогласно п. 1 ст. 252 НК РФ плательщик налога на прибыль организаций уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ). В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, открытый перечень которых приведен в п. 1 ст. 265 НК РФ. Кроме того, к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, это потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций (пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Определение термина «чрезвычайная ситуация» можно найти в Федеральном законе от 21.12.1994 № 68‑ФЗ «О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера» (см. ст. 1).

Термины и определения понятий в области безопасности в природных чрезвычайных ситуациях устанавливает ГОСТ 22.0.03-97/ГОСТ Р 22.0.03‑95 «Безопасность в чрезвычайных ситуациях. Природные чрезвычайные ситуации. Термины и определения». Согласно этому документу к природным чрезвычайным ситуациям относятся опасные гидрологические явления и процессы, включая затопление и подтопление.

А вот под техногенным затоплением и подтоплением понимается затопление и подтопление территории в результате строительной и производственной деятельности. Это понятие из СП 104.13330.2016 «Свод правил. Инженерная защита территории от затопления и подтопления. Актуализированная редакция СНиП 2.06.15-85».

Таким образом, затопление помещения (склада кафе) водой вследствие протекания водопроводной трубы не является чрезвычайной ситуацией, поэтому возникшие в результате указанного события расходы не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли как убытки от чрезвычайных ситуаций. Подтверждение этому можно найти в судебной практике – см. Постановление АС СКО от 13.01.2016 № Ф08-9754/2015 по делу № А53-6102/2015, в передаче которого в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ отказано Определением ВС РФ от 26.05.2016 № 308-КГ16‑3728.

Общество квалифицировало ситуацию с неисправностью коммунальных коммуникаций с последующим затоплением водой складского помещения как ущерб, полученный от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, в частности, от потопа, с последующим отнесением суммы причиненного убытка на финансовый результат работы предприятия. Однако, по мнению судей, убытки от списания поврежденного товара, уничтожение которого произошло в результате выхода из строя водопроводной трубы, не могут быть отнесены к внереализационным расходам, подлежащим учету в соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ. Ведь причина уничтожения товара (прорыв трубы) не связана со стихийным бедствием либо иной чрезвычайной ситуацией.

В то же время, вспомним, список внереализационных расходов, включая убытки, приравненные к таким расходам, не является закрытым. Поэтому расходы, прямо не обозначенные в Налоговом кодексе, могут быть признаны налоговыми при условии их обоснованности и документального подтверждения. Можем предположить, что по аналогии с расходами в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли расходы, возникшие в связи с затоплением помещения (склада кафе) водой вследствие протекания водопроводной трубы, можно учесть при исчислении налога на прибыль при документально подтвержденном факте отсутствия виновных лиц. Либо организации как минимум следует собрать доказательства принятия всех мер для установления виновных в затоплении лиц. Также нужно подготовить документы, подтверждающие факт наличия испорченных товаров, продуктов питания в затопленном помещении (на складе кафе) и факт их принадлежности именно организации, акт о происшествии, зафиксировав в нем масштаб аварии, акт об оказании услуг ремонтными службами.

Затопление склада – причина для восстановления «входного» НДС?

Суммы НДС, предъявленные плательщику данного налога продавцом, подлежат вычетам, если товары (работы, услуги), имущественные права приобретены на территории РФ для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, либо для перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ). Вычеты согласно п. 1 ст. 172 НК РФ производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, после принятия на учет приобретенного и при наличии соответствующих первичных документов.

Случаи, когда правомерно поставленные к вычету суммы «входного» НДС подлежат восстановлению, перечислены в п. 3 ст. 170 НК РФ (перечень является закрытым). Среди них – дальнейшее использование приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав для осуществления операций, не подлежащих налогообложению.

Налоговые инспекции при проверках настаивают: суммы НДС, ранее принятые к вычету по расходам, связанным с недостачей, потерей в производстве, порчей товаров, при отсутствии виновных лиц подлежали восстановлению и уплате в бюджет, так как указанные товары не использованы при осуществлении операций, подлежащих обложению НДС. Такого же подхода придерживаются финансисты: если приобретенные товары (работы, услуги) не используются налогоплательщиком для операций, подлежащих обложению НДС, то оснований для вычета сумм налога, предъявленных при их приобретении, не имеется (см. письма от 17.10.2017 № 03‑07‑11/67464, от 21.01.2016 № 03‑03‑06/1/1997, от 19.03.2015 № 03‑07‑11/15015).

С представленным подходом можно спорить, рассчитывая на поддержку судей, так как они исходят из того, что установленный п. 3 ст. 170 НК РФ перечень оснований для восстановления НДС является исчерпывающим, в нем отсутствует такая причина для восстановления, как выбытие имущества по причине недостачи, порчи, потери. Поскольку выбытие товарно-материальных ценностей (готовой продукции) в результате недостачи, потери, порчи не меняет изначальной цели их приобретения, восстанавливать «входной» НДС не нужно (Постановление ФАС СКО от 07.06.2013 № Ф08-2560/2013 по делу № А32-20948/2012). Судебной практики такого толка более чем достаточно.

* * *

Расходы, возникшие в связи с затоплением помещения (склада кафе) водой вследствие протекания водопроводной трубы (стоимость испорченных товаров, продуктов питания, услуги ремонтников), не являются убытками от чрезвычайных ситуаций, приравниваемыми в целях налогообложения прибыли к внереализационным расходам. В то же время такие расходы можно учесть при исчислении налога на прибыль, если организация может доказать их обоснованность и имеет в наличии документы, подтверждающие их возникновение. Рассчитывая при необходимости на поддержку судей, восстанавливать принятый к вычету «входной» НДС, относящийся к испорченным в результате затопления товарам, продуктам питания, не нужно (вне зависимости от того, учитываются ли расходы при определении базы по налогу на прибыль).

Источник: Журнал "Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение"