Меню

Актуально









Публикация

27 Декабря 2017Утрата продуктов питания по причине затопления склада


Можно ли расходы, возникшие в связи с затоплением помещения (склада кафе) водой вследствие протекания водопроводной трубы (стоимость испорченных товаров, продуктов питания, услуги ремонтников), учесть в целях исчисления налога на прибыль как убытки от чрезвычайных ситуаций? Нужно ли восстанавливать принятый к вычету «входной» НДС, относящийся к испорченным товарам, продуктам питания?

Затопление склада – чрезвычайная ситуация?

Cогласно п. 1 ст. 252 НК РФ плательщик налога на прибыль организаций уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ). В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, открытый перечень которых приведен в п. 1 ст. 265 НК РФ. Кроме того, к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, это потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций (пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Определение термина «чрезвычайная ситуация» можно найти в Федеральном законе от 21.12.1994 № 68‑ФЗ «О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера» (см. ст. 1).

Термины и определения понятий в области безопасности в природных чрезвычайных ситуациях устанавливает ГОСТ 22.0.03-97/ГОСТ Р 22.0.03‑95 «Безопасность в чрезвычайных ситуациях. Природные чрезвычайные ситуации. Термины и определения». Согласно этому документу к природным чрезвычайным ситуациям относятся опасные гидрологические явления и процессы, включая затопление и подтопление.

Термин

Определение

Опасное гидрологическое явление

Событие гидрологического происхождения или результат гидрологических процессов, возникающих под действием различных природных или гидродинамических факторов или их сочетаний, оказывающих поражающее воздействие на людей, сельскохозяйственных животных и растения, объекты экономики и окружающую природную среду

Затопление

Покрытие территории водой в период половодья или паводков

Подтопление

Повышение уровня грунтовых вод, нарушающее нормальное использование территории, строительство и эксплуатацию расположенных на ней объектов

А вот под техногенным затоплением и подтоплением понимается затопление и подтопление территории в результате строительной и производственной деятельности. Это понятие из СП 104.13330.2016 «Свод правил. Инженерная защита территории от затопления и подтопления. Актуализированная редакция СНиП 2.06.15-85».

Таким образом, затопление помещения (склада кафе) водой вследствие протекания водопроводной трубы не является чрезвычайной ситуацией, поэтому возникшие в результате указанного события расходы не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли как убытки от чрезвычайных ситуаций. Подтверждение этому можно найти в судебной практике – см. Постановление АС СКО от 13.01.2016 № Ф08-9754/2015 по делу № А53-6102/2015, в передаче которого в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ отказано Определением ВС РФ от 26.05.2016 № 308-КГ16‑3728.

Общество квалифицировало ситуацию с неисправностью коммунальных коммуникаций с последующим затоплением водой складского помещения как ущерб, полученный от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, в частности, от потопа, с последующим отнесением суммы причиненного убытка на финансовый результат работы предприятия. Однако, по мнению судей, убытки от списания поврежденного товара, уничтожение которого произошло в результате выхода из строя водопроводной трубы, не могут быть отнесены к внереализационным расходам, подлежащим учету в соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ. Ведь причина уничтожения товара (прорыв трубы) не связана со стихийным бедствием либо иной чрезвычайной ситуацией.

В то же время, вспомним, список внереализационных расходов, включая убытки, приравненные к таким расходам, не является закрытым. Поэтому расходы, прямо не обозначенные в Налоговом кодексе, могут быть признаны налоговыми при условии их обоснованности и документального подтверждения. Можем предположить, что по аналогии с расходами в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли расходы, возникшие в связи с затоплением помещения (склада кафе) водой вследствие протекания водопроводной трубы, можно учесть при исчислении налога на прибыль при документально подтвержденном факте отсутствия виновных лиц. Либо организации как минимум следует собрать доказательства принятия всех мер для установления виновных в затоплении лиц. Также нужно подготовить документы, подтверждающие факт наличия испорченных товаров, продуктов питания в затопленном помещении (на складе кафе) и факт их принадлежности именно организации, акт о происшествии, зафиксировав в нем масштаб аварии, акт об оказании услуг ремонтными службами.

Затопление склада – причина для восстановления «входного» НДС?

Суммы НДС, предъявленные плательщику данного налога продавцом, подлежат вычетам, если товары (работы, услуги), имущественные права приобретены на территории РФ для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, либо для перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ). Вычеты согласно п. 1 ст. 172 НК РФ производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, после принятия на учет приобретенного и при наличии соответствующих первичных документов.

Случаи, когда правомерно поставленные к вычету суммы «входного» НДС подлежат восстановлению, перечислены в п. 3 ст. 170 НК РФ (перечень является закрытым). Среди них – дальнейшее использование приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав для осуществления операций, не подлежащих налогообложению.

Налоговые инспекции при проверках настаивают: суммы НДС, ранее принятые к вычету по расходам, связанным с недостачей, потерей в производстве, порчей товаров, при отсутствии виновных лиц подлежали восстановлению и уплате в бюджет, так как указанные товары не использованы при осуществлении операций, подлежащих обложению НДС. Такого же подхода придерживаются финансисты: если приобретенные товары (работы, услуги) не используются налогоплательщиком для операций, подлежащих обложению НДС, то оснований для вычета сумм налога, предъявленных при их приобретении, не имеется (см. письма от 17.10.2017 № 03‑07‑11/67464, от 21.01.2016 № 03‑03‑06/1/1997, от 19.03.2015 № 03‑07‑11/15015).

С представленным подходом можно спорить, рассчитывая на поддержку судей, так как они исходят из того, что установленный п. 3 ст. 170 НК РФ перечень оснований для восстановления НДС является исчерпывающим, в нем отсутствует такая причина для восстановления, как выбытие имущества по причине недостачи, порчи, потери. Поскольку выбытие товарно-материальных ценностей (готовой продукции) в результате недостачи, потери, порчи не меняет изначальной цели их приобретения, восстанавливать «входной» НДС не нужно (Постановление ФАС СКО от 07.06.2013 № Ф08-2560/2013 по делу № А32-20948/2012). Судебной практики такого толка более чем достаточно.

* * *

Расходы, возникшие в связи с затоплением помещения (склада кафе) водой вследствие протекания водопроводной трубы (стоимость испорченных товаров, продуктов питания, услуги ремонтников), не являются убытками от чрезвычайных ситуаций, приравниваемыми в целях налогообложения прибыли к внереализационным расходам. В то же время такие расходы можно учесть при исчислении налога на прибыль, если организация может доказать их обоснованность и имеет в наличии документы, подтверждающие их возникновение. Рассчитывая при необходимости на поддержку судей, восстанавливать принятый к вычету «входной» НДС, относящийся к испорченным в результате затопления товарам, продуктам питания, не нужно (вне зависимости от того, учитываются ли расходы при определении базы по налогу на прибыль).

Источник: Журнал "Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение"




Последние публикации

17 Января 2018

Расходы на экспресс-доставку документов

Иногда в процессе хозяйственной деятельности может возникнуть необходимость срочной доставки важных документов, например, в другой регион. При этом из числа возможных вариантов, разумеется, выбирается наиболее надежный и быстрый способ. В данной статье мы рассмотрим вопросы учета затрат на экспресс-доставку документов.

Минфин: в каких случаях не платят НДФЛ и взносы с путевок в лагеря для детей работников

Ведомство напомнило о некоторых условиях, выполняя которые организация вправе не исчислять данные обязательные платежи со стоимости санаторно-курортных путевок в детские лагеря.

Доходы и расходы будущих периодов: порядок признания и учета

Финансовый результат деятельности казенного учреждения формируется в том числе за счет доходов и расходов будущих периодов. К ним относят доходы (расходы), полученные (произведенные) в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. В статье рассмотрим особенности признания и учета указанных составляющих финансового результата.

16 Января 2018

Неналоговые платежи пропишут в Налоговом кодексе

Неналоговые платежи пропишут в Налоговом кодексе (НК). Такое поручение Минфину и Минэкономразвития дало правительство. Свои предложения они представят к 28 февраля.

При корректировке персональных данных уточненную справку 2-НДФЛ и расчет по страховым взносам представлять не нужно

Налоговики разъяснили, что если у физлица произошло изменение персональных данных после представления налоговым агентом справки по форме 2-НДФЛ в налоговый орган, то уточненная справка по форме 2-НДФЛ не представляется. В отношении расчета по страховым взносам действует такое же правило, если от налогового органа плательщиком не получено уведомление об отказе (уведомление об уточнении) либо требование о представлении пояснений или внесении соответствующих исправлений в расчет в связи с выявленными несоответствиями в персональных данных застрахованных физлиц.

Вечерние курсы повышения квалификации юристов (2- 5 мес.)

Январь 2018

22 - 26 Января Перспективы развития и практические вопросы сметного нормирования с учетом положений новых методик ценообразования в строительстве Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

24 - 26 Января Исполнительное производство - новое в законодательстве Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

29 Января - 02 Февраля Внешнеэкономическая деятельность на предприятии. Таможенное и валютное регулирование Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

Февраль 2018

05 - 10 Февраля Готовимся к предстоящей проверке Росприроднадзором Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

05 - 08 Февраля Особенности бухгалтерского и налогового учета в строительстве в свете последних разъяснений Минфина РФ и ФНС Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

06 - 09 Февраля Изменения законодательства в сфере долевого строительства Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

08 - 09 Февраля Разработка и реализация инвестиционных программ регулируемых организаций в сфере теплоснабжения, водоснабжения и водоотведения Москва, ЦНТИ Прогресс

11 - 15 Февраля Валютное регулирование и валютный контроль Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс



ТОП статьи

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?

Готовимся к уплате страховых взносов по-новому в 2017 году



Налоговые новости

17 Января 2018

Зачет переплаты по налогу в счет погашения долга по пеням может быть произведен в любое время

Готовятся поправки в формы бухотчетности организаций

Налогоплательщики на УСН не уплачивают налог на имущество в отношении жилой недвижимости

При реализации ценных бумаг, полученных для увеличения чистых активов, расходы учесть нельзя

С 15 января 2018 года пользователям доступен новый программный сервис Банка России - "Конструктор платежных поручений"

Счётная палата предложила объединить ПФР, ФОМС и ФСС в единый фонд

16 Января 2018

Работающим пенсионерам хотят проиндексировать пенсии в июле 2018 года

К кому придут с проверкой в 2018 году: Генпрокуратура опубликовала сводный план

Если сотрудник вернулся после увольнения, то базу по взносам нужно считать с учетом старых выплат

Возможно, работодателям станет легче увольнять сотрудников за появление на работе в нетрезвом виде

Минтруд России предлагает установить МРОТ с 1 мая 2018 года в сумме 11163 рубля в месяц

15 Января 2018

Расширен перечень оснований для проведения внеплановой проверки ГИТ

Акт камеральной проверки может быть вручен позже установленного срока

Если юрлицо приобрело аптечки за счет взносов на травматизм, принять к вычету "входной" НДС нельзя

ФНС России сообщила коды операций для формирования налоговой отчетности в связи с введением в России системы "tax free"

читать все Новости