Меню

Актуально








Рубрикатор

Справочник


ВЕЧЕРНИЕ КУРСЫ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ ЮРИСТОВ (1-5 мес.)


Публикация

10 Марта 2015Судьба амортизационной премии при консервации объекта ОС


С. В. Манохова

В условиях кризиса не только физические лица, но и предприятия при наличии у них свободных денежных средств стараются сделать капитальные вложения, в частности приобрести имущество «про запас». Вправе ли организация признать в налоговом учете сумму амортизационной премии, если после ввода объекта ОС в эксплуатацию оно сразу переводится на консервацию на срок свыше трех месяцев?

«Амортизационная премия» – это понятие, используемое в разговорной речи. В настоящее время им пользуются в том числе налоговики и чиновники. Если перейти на язык Налогового кодекса – это «расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% – в отношении основных средств, относящихся к 3 – 7-й амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10% (не более 30% – в отношении основных средств, относящихся к 3 – 7-й амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ» (абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ).

Расходы на капитальные вложения в размере, указанном выше (амортизационную премию), налогоплательщик вправе включить в состав расходов отчетного (налогового) периода. Если он использует данное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии.

Пока все понятно. Но для ответа на поставленный вопрос нужен дальнейший анализ налогового законодательства.

В силу п. 3 ст. 272 НК РФ амортизационная премия признается расходом того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации соответствующего объекта основных средств. Причем согласно п. 4 ст. 259 НК РФ право на начисление амортизации налогоплательщик получает с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект введен в эксплуатацию.

На основании п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев. Начисление амортизации по таким основным средствам прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данных объектов из состава амортизируемого имущества (п. 6 ст. 259.1, п. 8 ст. 259.2 НК РФ). При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Делаем выводы

Если внимательно проследить за всей цепочкой налоговых норм, напрашивается следующий вывод: в случае если объект основных средств по решению руководства переводится на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев в месяце, следующем за месяцем ввода его в эксплуатацию, налогоплательщик вправе начислить амортизацию за один месяц и учесть расходы в виде амортизационной премии. Если же основное средство переводится на консервацию в месяце ввода его в эксплуатацию, то расходы в виде амортизационной премии налогоплательщик может учесть только после того, как объект ОС будет расконсервирован и по нему начнет начисляться амортизация (аналогичное пояснение дал Минфин в Письме от 22.12.2014 №03‑03‑06/1/66272).

Пример

Организация в декабре 2014 года приобрела и ввела в эксплуатацию основное средство первоначальной стоимостью 500 000 руб. (3-я амортизационная группа, срок полезного использования – 40 мес.). Налогоплательщик применяет в налоговом учете линейный способ начисления амортизации и признает амортизационную премию (в частности, для основных средств 3 – 7-й амортизационных групп – в размере 30%). По решению руководства основное средство переведено на консервацию сроком на 5 мес.

Если основное средство по решению руководства переводится на консервацию в месяце, следующем за вводом в эксплуатацию (например, с 01.01.2015 по 31.05.2015), налогоплательщик в январе вправе признать в налоговом учете амортизационную премию в размере 150 000 руб. (500 000 руб. х 30%) и сумму начисленной амортизации в размере 8 750 руб. ((500 000 - 150 000) руб. / 40 мес.)).

Если решение о переводе ОС на консервацию начинает действовать уже в месяце ввода объекта ОС в эксплуатацию (к примеру, с 15.12.2014 по 14.05.2015), признать амортизационную премию и начислять амортизацию в указанных суммах можно будет с июня 2015 года.

Подобный вопрос был рассмотрен в Постановлении ФАС УО от 02.04.2013 по делу №А47-7479/2012 – спор по данному делу решился в пользу налогоплательщика. При этом суд не сильно настаивал на том, что амортизационная премия должна была быть признана в налоговом учете именно в январе. По его мнению, поскольку охваченный проверкой налоговый период – это календарный год, налогоплательщик ничего не нарушил, включив амортизационную премию в расходы в отчетный период за январь, а не июнь проверяемого года, поскольку это не повлияло на налоговый результат, определяемый по итогам налогового периода. В данном случае такого вывода судей было достаточно, но последствия могут быть иными, если начало и окончание периода консервации будет приходиться на разные налоговые периоды (календарные годы).

От себя добавим, что принятие решения о переводе основного средства на консервацию в случае, если оно временно не используется, – это право, а не обязанность руководителя[1]. Поэтому во избежание споров с налоговыми органами (как свидетельствует практика, налоговики все же могут придраться и исключить из состава расходов суммы амортизационной премии), если предприятию экономически выгодно признать амортизационную премию в налоговом учете как можно быстрее, решение о переводе объекта ОС на консервацию можно вынести попросту на месяц позднее.


[1] Подробнее см. статью «На балансе снегоуборочная техника: как начислять амортизацию?», стр. 49.

Источник: Журнал "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение"



Последние публикации

15 Июля 2019

Корректировка выручки прошлого года: последствия для исполнителя

Унитарное предприятие, работающее в сфере ЖКХ, в мае 2019 года скорректировало выручку от реализации прошлого года в сторону увеличения, покупателям выставлены корректировочные счета-фактуры. Нужно ли в такой ситуации сдать в налоговый орган уточненные декларации по налогу на прибыль за 2018 год? Как объяснить, почему данные деклараций по налогу на прибыль и НДС за I квартал 2019 года не совпадают?

Депутаты снизили налоговые ставки для широкого перечня видов бизнеса

В Курганской области приняли закон, стимулирующий создание новых производств. В частности, значительно расширены перечень категорий налогоплательщиков, применяющих пониженные ставки по упрощенной системе налогообложения (УСН). Правда, некоторые виды предпринимательской деятельности, включенные в перечень получателей льготы, вызвали недоумение у экспертов.

Законы июля коснутся оплаты ЖКХ, кредитов и защитят новоселов

С 1 июля в России меняются правила кредитования. Об этом говорится в Федеральном законе от 27 декабря 2018 г. N 554-ФЗ. Например, процентная ставка по договору потребительского кредита не сможет превышать 1 процента в день (сейчас 1,5 процента).

10 Июля 2019

Что изменилось в учете БСО, ценных подарков и сувенирной продукции с 2019 года?

С 2019 года в государственных (муниципальных) учреждениях изменились правила бухгалтерского учета бланков строгой отчетности, ценных подарков и сувенирной продукции. Данные коррективы связаны с отражением указанных материальных ценностей по другим кодам КОСГУ и, соответственно, по другим счетам бухгалтерского учета. Вместе с тем некоторые положения Инструкции № 157н идут вразрез с новыми правилами, что вызывает вопросы у бухгалтеров. Ответы на некоторые из них дадим в статье с учетом разъяснений Минфина.

Только предприниматель без работников учтет взносы полностью

ИП на "доходной" УСН, не имеющий работников, вправе уменьшить налог на всю сумму страховых взносов за себя, уплаченных в отчетном (налоговом) периоде.



ТОП статьи

Продажа серверного и сетевого оборудования

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

15 Июля 2019

Утверждена форма уведомления о порядке представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций

Инспекция должна заплатить за опоздание с разблокировкой счета, даже если там были свободные деньги

ВС РФ: даже если УСНщик выставил счет-фактуру с НДС, он не может принять "входной" налог к вычету

Минтруд России планирует повысить величину прожиточного минимума

ФНС России разъяснила порядок заполнения декларации по налогу на прибыль при зачете налога, уплаченного за рубежом

03 Июля 2019

Суд: совместитель, проработав менее двух лет, может получить декретные по всем местам работы

Иностранная компания не платит НДС при передаче прав по лицензионному договору в электронной форме

В перечне дорогих машин указана другая комплектация - суд разрешил считать налог без коэффициента

"Дробление" бизнеса на взаимозависимые компании признается схемой получения необоснованной налоговой выгоды

Передачу товаров с истекающим сроком годности предлагается освободить от НДС

01 Июля 2019

Суд обязал ФСС возместить пособие по больничным с ошибками

Суд разрешил учесть в расходах компенсацию морального вреда за утрату трудоспособности

Минэкономразвития прокомментировало планы по контролю за расходами граждан

ФНС России рассказала, что нужно указывать в ККТ при проведении не облагаемых НДС операций

С 1 июля меняются правила вычетов НДС при "экспорте" услуг

читать все Новости