Меню

Актуально








Рубрикатор

Справочник


Зарплата, Табель, Кадры!!! Скачай и Работай! 1838 рублей, включая 2НДФЛ, персучет


Публикация

10 Марта 2015Судьба амортизационной премии при консервации объекта ОС


С. В. Манохова

В условиях кризиса не только физические лица, но и предприятия при наличии у них свободных денежных средств стараются сделать капитальные вложения, в частности приобрести имущество «про запас». Вправе ли организация признать в налоговом учете сумму амортизационной премии, если после ввода объекта ОС в эксплуатацию оно сразу переводится на консервацию на срок свыше трех месяцев?

«Амортизационная премия» – это понятие, используемое в разговорной речи. В настоящее время им пользуются в том числе налоговики и чиновники. Если перейти на язык Налогового кодекса – это «расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% – в отношении основных средств, относящихся к 3 – 7-й амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10% (не более 30% – в отношении основных средств, относящихся к 3 – 7-й амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ» (абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ).

Расходы на капитальные вложения в размере, указанном выше (амортизационную премию), налогоплательщик вправе включить в состав расходов отчетного (налогового) периода. Если он использует данное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии.

Пока все понятно. Но для ответа на поставленный вопрос нужен дальнейший анализ налогового законодательства.

В силу п. 3 ст. 272 НК РФ амортизационная премия признается расходом того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации соответствующего объекта основных средств. Причем согласно п. 4 ст. 259 НК РФ право на начисление амортизации налогоплательщик получает с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект введен в эксплуатацию.

На основании п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев. Начисление амортизации по таким основным средствам прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данных объектов из состава амортизируемого имущества (п. 6 ст. 259.1, п. 8 ст. 259.2 НК РФ). При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Делаем выводы

Если внимательно проследить за всей цепочкой налоговых норм, напрашивается следующий вывод: в случае если объект основных средств по решению руководства переводится на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев в месяце, следующем за месяцем ввода его в эксплуатацию, налогоплательщик вправе начислить амортизацию за один месяц и учесть расходы в виде амортизационной премии. Если же основное средство переводится на консервацию в месяце ввода его в эксплуатацию, то расходы в виде амортизационной премии налогоплательщик может учесть только после того, как объект ОС будет расконсервирован и по нему начнет начисляться амортизация (аналогичное пояснение дал Минфин в Письме от 22.12.2014 №03‑03‑06/1/66272).

Пример

Организация в декабре 2014 года приобрела и ввела в эксплуатацию основное средство первоначальной стоимостью 500 000 руб. (3-я амортизационная группа, срок полезного использования – 40 мес.). Налогоплательщик применяет в налоговом учете линейный способ начисления амортизации и признает амортизационную премию (в частности, для основных средств 3 – 7-й амортизационных групп – в размере 30%). По решению руководства основное средство переведено на консервацию сроком на 5 мес.

Если основное средство по решению руководства переводится на консервацию в месяце, следующем за вводом в эксплуатацию (например, с 01.01.2015 по 31.05.2015), налогоплательщик в январе вправе признать в налоговом учете амортизационную премию в размере 150 000 руб. (500 000 руб. х 30%) и сумму начисленной амортизации в размере 8 750 руб. ((500 000 - 150 000) руб. / 40 мес.)).

Если решение о переводе ОС на консервацию начинает действовать уже в месяце ввода объекта ОС в эксплуатацию (к примеру, с 15.12.2014 по 14.05.2015), признать амортизационную премию и начислять амортизацию в указанных суммах можно будет с июня 2015 года.

Подобный вопрос был рассмотрен в Постановлении ФАС УО от 02.04.2013 по делу №А47-7479/2012 – спор по данному делу решился в пользу налогоплательщика. При этом суд не сильно настаивал на том, что амортизационная премия должна была быть признана в налоговом учете именно в январе. По его мнению, поскольку охваченный проверкой налоговый период – это календарный год, налогоплательщик ничего не нарушил, включив амортизационную премию в расходы в отчетный период за январь, а не июнь проверяемого года, поскольку это не повлияло на налоговый результат, определяемый по итогам налогового периода. В данном случае такого вывода судей было достаточно, но последствия могут быть иными, если начало и окончание периода консервации будет приходиться на разные налоговые периоды (календарные годы).

От себя добавим, что принятие решения о переводе основного средства на консервацию в случае, если оно временно не используется, – это право, а не обязанность руководителя[1]. Поэтому во избежание споров с налоговыми органами (как свидетельствует практика, налоговики все же могут придраться и исключить из состава расходов суммы амортизационной премии), если предприятию экономически выгодно признать амортизационную премию в налоговом учете как можно быстрее, решение о переводе объекта ОС на консервацию можно вынести попросту на месяц позднее.


[1] Подробнее см. статью «На балансе снегоуборочная техника: как начислять амортизацию?», стр. 49.

Источник: Журнал "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение"



Последние публикации

21 Ноября 2018

Ускоренная амортизация основных средств, используемых в условиях повышенной сменности

В отношении амортизируемых основных средств, принятых на учет до 01.01.2014 и используемых для работы в условиях повышенной сменности, налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации повышающий коэффициент, но не выше 2 (пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ). Что понимается под термином «повышенная сменность» для целей применения указанной нормы? Можно ли применять спецкоэффициент, если основное средство используется в две смены? Ответы на эти и другие вопросы найдете в данной статье.

Неработающих россиян предложили штрафовать за неуплату взносов

Неработающие граждане должны будут самостоятельно платить за себя все страховые взносы в социальные фонды - пенсионный, ОМС и соцстраха. Но касается это только здоровых людей трудоспособного возраста, которые нигде официально не работают.

О некоторых вопросах заключения гражданско-правовых договоров

Гражданско-правовые договоры с физическими лицами имеют право заключать любые юридические лица. И несмотря на то, что государственные и муниципальные учреждения должны при этом руководствоваться законодательством о контрактной системе, обойтись без таких договоров бывает невозможно. О том, в чем состоят отличия гражданско-правовых договоров от трудовых, мы уже рассказывали. В этой статье ответим на другие вопросы, которые беспокоят работодателей при заключении таких договоров, в частности: для выполнения каких работ они могут заключаться, могут ли они заключаться с работниками организации или для выполнения обязанностей, предусмотренными штатными должностями?

20 Ноября 2018

Новые подходы к мероприятиям налогового контроля

03.09.2018 вступил в силу Федеральный закон № 302‑ФЗ, который в том числе меняет подходы к отдельным вопросам налогового администрирования. Первоочередными мерами, по мнению разработчиков новшеств, являются: сокращение сроков камеральных проверок; изменение предмета повторной выездной налоговой проверки на основании уточненной налоговой декларации; введение новой процедуры оформления результатов дополнительных мероприятий налогового контроля. Об этих и других новшествах налогового законодательства – в предложенном материале.

Заполнение расчетов и деклараций по движимому имуществу крымчанами и севастопольцами

Законодатели довольно сильно запутали налогоплательщиков с тем, как нужно уплачивать налог на имущество с движимого имущества. То оно не облагается налогом, то облагается, но с учетом особенностей в соответствующем регионе… Со сменой порядка расчета налога меняется и порядок заполнения документов – налогоплательщикам надо заполнять расчеты по авансовым платежам и декларации по этому налогу.



ТОП статьи

Сдача электронной налоговой отчетности через интернет в ФСС, ФНС, ИФНС, Пенсионный фонд, Росстат.






Налоговые новости

21 Ноября 2018

При возврате бракованного товара контрагентом из ЕАЭС российский продавец не должен уплачивать НДС при ввозе

С нового года появятся новые льготы по имущественным налогам

Взносы на травматизм: ВС РФ рассказал, что делать, если опоздали с подтверждением вида деятельности

Роспотребнадзор допускает указание цен в долларах США на товары в интернет-магазинах

В связи с принятием "Концептуальных основ представления финансовых отчетов" внесены поправки в ряд МСФО

20 Ноября 2018

Освобождение от НДФЛ не распространяется на доходы от операций с ценными бумагами, выплаченные физлицу с налогом в 2015-2017 годах

ФНС России рассказала о корректировке расчета по взносам, если сотрудник больше не работает в подразделении организации

В случае применения неверной ставки НДС корректировочный счет-фактуру можно не составлять

Разъяснения Минтруда помогут исправить в трудовой книжке ошибку в названии прежнего места работы

Внесены изменения в План счетов бухгалтерского учета кредитных организаций

Пособие по безработице на 2019 год повышено более чем на 70 процентов

19 Ноября 2018

Уточнен порядок обложения НДФЛ доходов сотрудника организации, направляемого за пределы РФ

Дата обнаружения задолженности по налогам не влияет на порядок расчета пени

Расходы по возврату нереализованной части товаров можно учесть в налоговой базе по налогу на прибыль

Резерв на годовые премии: суд разрешил не отражать все правила в учетной политике

читать все Новости