28 Декабря 2015Соглашение о несоставлении счетов-фактур
Продавец, применяющий общую систему налогообложения, может не составлять счет-фактуру своему покупателю на УСН при реализации товара, но только с письменного согласия последнего. О том, как должно выглядеть соглашение о несоставлении счетов-фактур, и о других моментах учета НДС в данной ситуации читайте в статье.
Компаниям разрешено не составлять счета-фактуры, если покупатель не является плательщиком НДС или освобожден от исполнения обязанностей по исчислению и уплате налога (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Данная поправка действует с IV квартала 2014 года, но вопросы, связанные с ее применением, возникают до сих пор.
Как выглядит соглашение о несоставлении счетов-фактур?
В первую очередь хотим отметить, что несоставление счета-фактуры не нужно рассматривать как отсутствие обязанности продавца начислить НДС. То есть продавец этот налог начисляет и уплачивает в бюджет, как и со всех остальных сделок по реализации. Независимо от того, был выписан счет-фактура или нет.
Кроме того, право на несоставление счета-фактуры возникает лишь при наличии письменного согласия покупателя. Налоговое законодательство не содержит каких-либо требований к оформлению такого согласия, поэтому стороны могут предусмотреть его, например, в договоре либо дополнительном соглашении к нему. Подойдет следующая формулировка: "В отношении товаров, отгруженных по настоящему договору, Поставщик не выставляет в адрес Покупателя счета-фактуры". Либо стороны могут составить отдельный документ произвольной формы (например, письмо о несоставлении счетов-фактур). Кстати, письменное согласие сторон на несоставление налогоплательщиком счетов-фактур может быть оформлено и в электронном виде, если оно подписано электронной подписью или иным аналогом собственноручной подписи (письмо Минфина России от 21.10.2014 № 03-07-09/52963).
Запись в книге продаж при несоставлении счетов-фактур
Многих бухгалтеров волнует вопрос, нужно ли формировать запись по "бессчетфактурной" реализации в книге продаж. И если да, то на основании какого документа?
Сразу отметим, что полной ясности в этом вопросе пока нет. Если обратиться к букве закона (пост. Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137), то можно увидеть, что записи в книгу продаж вносят на основании трех видов документов:
- счетов-фактур (корректировочных счетов-фактур);
- контрольных лент ККТ;
- бланков строгой отчетности.
Про иные документы в Правилах ведения книги продаж ничего не говорится. Однако мы считаем, что "бессчетфактурные" поставки необходимо регистрировать в книге продаж. Ведь известно, что книга продаж служит регистром, на основании которого определяют показатели, подлежащие отражению в декларации по НДС. И если реализация проходит с НДС (хотя и без счета-фактуры), то она должна попасть в декларацию по НДС. При таком оформлении не возникнет и несовпадения оборотов по кредиту счета 68 с данными книги продаж.
Тогда возникает следующий вопрос: какой документ необходимо регистрировать в книге продаж, если продавец с согласия покупателя решил не составлять счет-фактуру?
Чиновники считают, что это может быть либо счет-фактура, составленный продавцом в одном экземпляре, либо первичный учетный документ, подтверждающий совершение фактов хозяйственной жизни. Под первичным документом следует понимать товарную накладную, если речь идет о товарной поставке. Если же речь идет об оказанной услуге, то первичным документом, который надлежит зарегистрировать в книге продаж, будет акт об оказанных услугах (письмо Минфина России от 09.10.2014 № 03-07-11/50894).
Сотрудники налоговой службы приводят еще один документ, который продавец может зарегистрировать в книге продаж. Это бухгалтерская справка-расчет, содержащая суммарные (сводные) данные по указанным операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) (письмо ФНС России от 27.01.2015 № ЕД-4-15/1066). Заметьте, что чиновники разрешают составлять эту справку по суммарным данным. А это значит, вовсе не обязательно регистрировать каждую "бессчетфактурную" поставку в книге продаж. Достаточно будет одной записи по итогам таких поставок за квартал. Однако рекомендуем этот момент дополнительно прописать в учетной политике.
ПРИМЕР
Компания "Вереск" в I квартале 2015 г. осуществила четыре поставки контрагентам, не являющимся плательщиками НДС:
- компании "Логистика", применяющей УСНО, - реализация на сумму 59 000 руб. (в т.ч. НДС - 9000 руб.);
- компании "Звездочет", применяющей УСНО, - реализация на сумму 30 680 руб. (в т.ч. НДС - 4680 руб.);
- компании "Ласточка", применяющей УСНО, - реализация на сумму 40 120 руб. (в т.ч. НДС - 6120 руб.);
- компании "Премьер", применяющей ЕНВД, - реализация на сумму 74 340 руб. (в т.ч. НДС - 11 340 руб.).
От всех этих организаций было получено письмо о несоставлении счетов-фактур.
Бухгалтер компании "Вереск" при оформлении данных поставок не выписывал счета-фактуры. А по окончании квартала (31.03.2015) составил справку-расчет, в которой были отражены указанные операции по реализации. Итоговые данные этой справки были занесены в книгу продаж 31.03.2015.
Книга продаж при несоставлении счетов-фактур
Как соглашение о несоставлении счетов-фактур влияет на покупателей?
Теперь рассмотрим ситуацию с позиции покупателей. Напомним, что речь идет о покупателях, не являющихся плательщиками НДС. Им, как известно, вычет НДС не полагается, а значит, и счет-фактура ни к чему. Однако если покупатель применяет "упрощенку" с объектом "доходы минус расходы", то сумму уплаченного НДС он имеет право относить на расходы. Раньше такие покупатели должны были иметь в наличии счет-фактуру от поставщика, поскольку при его отсутствии они не смогли бы отнести уплаченную сумму НДС на расходы (письмо Минфина России от 24.09.2008 № 03-11-04/2/147). Теперь же отсутствие счета-фактуры от поставщика не повлияет на них отрицательным образом. Чиновники разъяснили, что сумму НДС можно включить в расходы на основании иных документов, подтверждающих уплату НДС, - платежного поручения, квитанции к приходному кассовому ордеру и т.п. (письмо Минфина России от 08.09.2014 № 03-11-06/2/44863).
Источник: Журнал "Актуальная бухгалтерия"