Меню

Актуально








Рубрикатор

Сервера и комплектующие в наличии


ВЕЧЕРНИЕ КУРСЫ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ ЮРИСТОВ (1-5 мес.)


Публикация

12 Октября 2015Различные нюансы при расчете отпускных


М. Н. Волкова, эксперт журнала «Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение»

Настоящая статья будет посвящена нюансам расчета отпускных на основе конкретных примеров. Прежде чем перейти к рассмотрению конкретных примеров, напомним законодательную базу, которой необходимо руководствоваться при расчете отпускных. Согласно ст. 114 ТК РФ работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Итак, при расчете отпускных в первую очередь нужно помнить про положения ст. 139 ТК РФ. В ней сказано, что при расчете средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемых у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат. Также при любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале – по 28-е (29-е) число включительно).

Что касается расчета среднего дневного заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска, он исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,3 (среднемесячное число календарных дней). Кроме того, средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.

В статье 139 ТК РФ сказано, что для всех случаев определения размера средней заработной платы (среднего заработка), предусмотренных Трудовым кодексом, устанавливается единый порядок ее исчисления. В настоящее время действует Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 №922 (далее – Положение №922).

Рассмотрим порядок исчисления отпускных на конкретных примерах.

Пример 1.

Сотрудница была принята на работу в организацию 10.04.2010. Ее заработная плата составляла 20 000 руб. С 01.10.2010 ей был предоставлен отпуск по беременности и родам, а затем отпуск по уходу за ребенком. После этого ей снова были предоставлены указанные отпуска в связи с рождением следующего ребенка, последний отпуск закончился 28.08.2015. В этот же день она была уволена по собственному желанию. Рассчитаем компенсацию за неиспользованный отпуск.

Сначала необходимо определить количество дней отпуска, которые полагается компенсировать данной сотруднице. Пунктом 28 Правил об очередных и дополнительных отпусках, утвержденных НКТ СССР 30.04.1930 №169 (далее – Правила), установлено, что работнику, проработавшему 11 месяцев, полагается компенсация за полный рабочий год. Если работник отработал менее 11 месяцев, дни отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, рассчитываются пропорционально отработанным месяцам.

При продолжительности отпуска, равной 28 календарным дням, на каждый месяц рабочего года приходится 2,33 календарного дня отпуска (28 кал. дн. / 12 мес.). При этом излишки, составляющие менее половины месяца, исключаются из подсчета, а излишки, составляющие более половины месяца, округляются до полного месяца (п. 35 Правил). Значит, если работник отработал 21 день в месяце, данный месяц считается как полный, то есть его необходимо включить в расчет.

Итак, сотрудница проработала в организации с 10.04.2010 по 30.09.2010, то есть шесть месяцев, за них ей положено 13,98 календарного дня отпуска (2,33 кал. дн. х 6 мес.).

Обращаем ваше внимание, что согласно ст. 121 ТК РФ период отпуска по беременности и родам включается в стаж, дающий право на получение отпуска, а вот период отпуска по уходу за ребенком до достижения им установленного законом возраста не включается в указанный стаж. Таким образом, этой сотруднице необходимо выплатить компенсацию еще за 11,67 календарного дня отпуска (28 кал. дн. / 12 мес. x 5 мес.), где 5 месяцев – это период нахождения женщины в отпуске по беременности и родам, который составляет 140 календарных дней.

Таким образом, сотруднице нужно выплатить компенсацию за неиспользованный отпуск из расчета 37,32 календарного дня (6 мес. х 2,33 кал. дн. + 11,67 кал. дн. х 2), где 11,67 – это количество дней, которые положены ей за отпуск по беременности и родам (а таких отпусков у сотрудницы было два).

В данном примере расчетным будет период с 01.08.2014 по 31.07.2015. Однако у сотрудницы в расчетном периоде не было отработанных дней и заработной платы, следовательно, необходимо воспользоваться нормой п. 6 Положения №922. В нем сказано: если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период или период, превышающий расчетный, либо этот период состоял из времени, исключаемого из расчетного периода в соответствии с п. 5 данного положения, средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за предшествующий период, равный расчетному.

Итак, в расчетный период входят периоды, когда сотрудница находилась в отпуске по уходу за ребенком и отпуске по беременности и родам, которые согласно п. 5 Положения №922 исключаются из расчета. Следовательно, необходимо взять период, предшествующий этому и равный расчетному, а значит, расчетным будет период с 01.08.2010 по 31.07.2011.

Согласно п. 10 Положения №922 средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,3). При этом в случае, если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 5 Положения №922, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,3), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах.

Итак, средний дневной заработок сотрудницы – 682,59 руб. ((20 000 руб. х 2 мес.) / (29,3 кал. дн. х 2 мес.)). Компенсация за неиспользованный отпуск будет равна 25 474,26 руб. (682,59 руб. х 37,32 кал. дн.).

Пример 2.

Сотрудник был принят на работу с 01.09.2015. Его заработная плата состоит:

из оклада – 12 000 руб.;

из надбавки за работу со сведениями, составляющими государственную тайну, в размере 10% оклада – 1 200 руб.;

из ежемесячной премии в размере 50% оклада – 6 000 руб.

С 28.09.2015 сотруднику был предоставлен отпуск (авансом) на 3 календарных дня. Рассчитаем сумму отпускных.

Исходя из условий примера, расчетным является период с 01.09.2014 по 31.08.2015. В этом периоде у данного сотрудника не было ни отработанных дней, ни заработной платы. Следовательно, для расчета отпускных необходимо применить норму п. 7 Положения №922. В нем сказано, что если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период и до начала расчетного периода, то его средний заработок определяется исходя из размера заработной платы, фактически начисленной за фактически отработанные им дни в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка.

Согласно п. 2 Положения №922 для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемых у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат. Итак, заработная плата работника за сентябрь составит 16 581,82 руб. ((12 000 руб. + 1 200 руб. + 6 000 руб.) / 22 раб. дн. х 19 раб. дн.), где 22 дня – количество рабочих дней в сентябре 2015 года по производственному календарю, 19 дней – количество дней, отработанных сотрудником в сентябре.

Далее необходимо определить количество календарных дней в отработанном не полностью календарном месяце. Оно определяется в соответствии с п. 10 Положения №922: количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,3) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце. Таким образом, количество календарных дней составит 26,37 (29,3 / 30 х 27), где 30 – количество календарных дней в сентябре, 27 – количество календарных дней в сентябре, приходящихся на отработанное сотрудником время.

Средний дневной заработок работника будет равен 628,81 руб. (16 581,82 руб. / 26,37 кал. дн.). Отпускные составят 1 886,43 руб. (628,81 руб. х 3 кал. дн.).

Пример 3.

Воспользуемся условиями примера 2. Добавим, что с даты принятия на работу (то есть с 01.09.2015) сотрудник был направлен на учебу, в связи с чем ему предоставили ученический отпуск (20 календарных дней). Рассчитаем сумму отпускных.

В рассматриваемом примере расчетным будет период с 01.09.2014 по 31.08.2015. Исходя из условий примера, работник не отработал ни одного дня, следовательно, для расчета среднего заработка необходимо воспользоваться п. 8 Положения №922. В нем сказано, что в случае, если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период, до начала расчетного периода и до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, средний заработок определяется исходя из установленной ему тарифной ставки, оклада (должностного оклада).

Средний дневной заработок будет равен 682,59 руб. (20 000 руб. / 29,3 кал. дн.). Сумма отпускных составит 13 651,80 руб. (682,59 руб. х 20 кал. дн.).

При оплате дополнительных учебных отпусков существует один нюанс: оплате подлежат все календарные дни (включая нерабочие праздничные дни), приходящиеся на периоды таких отпусков, предоставляемых в соответствии со справкой-вызовом учебного заведения (п. 14 Положения №922).

Пример 4.

Учреждение заключило с работником срочный трудовой договор с 01.07.2015 по 31.08.2015. С 3 по 4 августа 2015 года (2 рабочих дня) сотруднику был предоставлен отпуск. Начисленная ему заработная плата за июль составила 22 000 руб. Рассчитаем сумму отпускных.

В данном примере отпуск сотруднику предоставлен в рабочих, а не в календарных днях. Это предусмотрено ст. 291 ТК РФ. В связи с этим при расчете отпускных необходимо воспользоваться п. 11 Положения №922, в котором сказано, что средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.

Средний дневной заработок для расчета отпускных будет равен 692,31 руб. (22 000 руб. / 27 раб. дн.), где 27 – количество рабочих дней в июле согласно производственному календарю за 2015 год для шестидневной рабочей недели. Сумма отпускных – 1 384,62 руб. (692,31 руб. х 2 раб. дн.).

Пример 5.

С 01.08.2015 в учреждении установлен режим неполного рабочего времени: четырехдневная рабочая неделя по восемь часов в день. До этого в учреждении была установлена 40-часовая пятидневная рабочая неделя. Заработная плата сотрудника составляет 20 000 руб. С 02.10.2015 ему был предоставлен отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Расчетный период (с 01.10.2014 по 30.09.2015) отработан полностью. Рассчитаем сумму отпускных.

Исходя из условий примера, в расчетный период попадает режим неполного рабочего времени. В связи с этим при подсчете отпускных нужно воспользоваться п. 12 Положения №922, в котором сказано, что при работе на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня) средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется в соответствии с п. 10 и 11 этого положения.

Фактически начисленный сотруднику заработок за расчетный период составит 232 554,12 руб. (20 000 руб. x 10 мес. + 16 190,48 руб. + 16 363,64 руб.), где:

16 190,48 руб. – заработная плата за август, рассчитанная исходя из оклада сотрудника при режиме неполной рабочей недели (20 000 руб. / 168 ч x 136 ч);

16 363,64 руб. – заработная плата за сентябрь, рассчитанная исходя из оклада сотрудника при режиме неполной рабочей недели (20 000 руб. / 176 ч x 144 ч).

Средний дневной заработок сотрудника будет равен 661,42 руб. (232 554,12 руб. / 12 мес. / 29,3 кал. дн.). Таким образом, отпускные составят 18 519,76 руб. (28 кал. дн. x 661,42 руб.).

Пример 6.

Воспользуемся условиями примера 5. Добавим, что в расчетный период, а именно с 15.06.2015 по 19.06.2015, сотрудник находился на больничном. Пособие по временной нетрудоспособности составило 4 600 руб. Рассчитаем сумму отпускных.

В данном примере в расчетный период попало время нетрудоспособности работника. В связи с этим при расчете отпускных необходимо воспользоваться п. 10 Положения №922: в случае если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 5 данного положения, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,3), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах. В этом случае количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,3) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.

Фактически начисленный сотруднику заработок за расчетный период составит 227 792,21 руб. (20 000 руб. x 9 мес. + 15 238,09 руб. + 16 190,48 руб. + 16 363,64 руб.), где:

15 238,09 руб. – заработная плата за июнь без учета пособия по временной нетрудоспособности (20 000 руб. / 21 раб. дн. х 16 раб. дн.), где 21 – количество рабочих дней по производственную календарю за 2015 год, а 16 дней – количество отработанных сотрудником дней;

16 190,48 руб. – заработная плата за август, рассчитанная исходя из оклада сотрудника при режиме неполной рабочей недели (20 000 руб. / 168 ч x 136 ч);

16 363,64 руб. – заработная плата за сентябрь, рассчитанная исходя из оклада сотрудника при режиме неполной рабочей недели (20 000 руб. / 176 ч x 144 ч).

Теперь определим количество календарных дней в июне. Оно составит 24,42 (29,3 / 30 х 25), где 30 – количество календарных дней в сентябре, 25 – количество календарных дней в сентябре, приходящихся на отработанное сотрудником время.

Средний дневной заработок сотрудника будет равен 657 руб. (227 792,21 руб. / (29,3 кал. дн. х 11 мес. + 24,42 кал. дн.)). Таким образом, отпускные составят 18 396 руб. (28 кал. дн. x 657 руб.).

От редакции

В статье М. Н. Волковой «Расчет отпускных» (№5, 2015) основной акцент был сделан на нюансах расчета отпускных в следующих случаях: при начислении и выплате премий и вознаграждений, повышении в организации (филиале, структурном подразделении) тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения. В связи с этим сегодня данные вопросы подробно не рассматриваются, напомним лишь некоторые моменты.

Особенности учета премий и вознаграждений при расчете среднего заработка. В соответствии с п. 15 Положения №922 премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка:

1) ежемесячные премии и вознаграждения – в сумме фактических выплат, начисленных в расчетном периоде, но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода;

2) премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, фактически начисленные в расчетном периоде за каждый показатель:

в полном объеме, если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает продолжительность расчетного периода;

в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода, если продолжительность периода, за который они начислены, превышает продолжительность расчетного периода;

3) вознаграждение по итогам работы за год, начисленное за предшествующий событию календарный год, – независимо от времени начисления среднего заработка.

Если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или оно состояло из времени, исключаемого из расчетного периода, премии и вознаграждения учитываются в таком случае при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде.

Особенности расчета среднего заработка при повышении в организации (филиале, структурном подразделении) тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения. В этом случае необходимо воспользоваться п. 16 Положения №922, в котором сказано, что если произошло указанное повышение, то средний заработок работников увеличивается в следующем порядке:

1) если повышение произошло в расчетный период – выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные в расчетном периоде за предшествующий повышению период времени, необходимо индексировать. При этом коэффициент повышения определяется путем деления тарифной ставки, оклада (должностного оклада), денежного вознаграждения, установленных в месяце последнего повышения тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения, на тарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежное вознаграждение, установленные в каждом из месяцев расчетного периода;

2) если повышение произошло после расчетного периода, но до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, – повышается средний заработок, исчисленный за расчетный период;

3) если повышение произошло в период сохранения среднего заработка – увеличивается часть среднего заработка с даты повышения тарифной ставки, оклада (должностного оклада), денежного вознаграждения до окончания указанного периода.

Кроме всего вышеперечисленного необходимо помнить, что при повышении среднего заработка выплаты, учитываемые при определении такого заработка, установленные в абсолютных размерах, не увеличиваются (п. 16 Положения №922).

* * *

В заключение еще раз обратим ваше внимание, что при определении суммы отпускных сотрудника необходимо рассчитать его средний дневной заработок. При этом в различных ситуациях он может исчисляться с некоторыми нюансами. Все особенности определения среднего заработка установлены Положением №922. Таким образом, при расчете отпускных нужно руководствоваться указанным положением.

Источник: Журнал «Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение»



Последние публикации

30 Марта 2020

Чеки "полный расчет" при кассовом методе налогового учета

Если в налоговом учете доходы признаются кассовым методом, то при получении 100%-й предоплаты можно с согласия покупателя сразу пробивать чек с признаком способа расчета "полный расчет". Такие разъяснения ранее мы получили от специалиста ФНС. Однако официальных писем об этом нет, что вызывает беспокойство у наших читателей.

Рекомендации по оплате труда на 2020 год

Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений утвердила Рекомендации по установлению систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2020 год. В статье сделаны акценты на некоторых положениях данного документа, которые необходимо знать автономным учреждениям.

Кто и как должен отчитаться о доходах

Чуть больше месяца осталось до конца декларационной кампании. Сообщить о доходах, полученных в 2019 году, граждане должны до 30 апреля.

24 Марта 2020

Минфин разъяснил нюансы получения вычетов при покупке недвижимости

При покупке квадратных метров гражданам, претендующим на получение имущественного налогового вычета, важно обратить внимание на статус недвижимости: жилая она или нет. Разъяснения Минфина опубликовала Федеральная налоговая служба (ФНС).

Работа без "зарплатного карантина": выплаты в условиях коронавируса

В силу прямых указаний Трудового кодекса трудовые отношения носят возмездный характер. Получение своевременной и в полном объеме заработной платы является одним из ключевых прав работника, а своевременная и в полном размере ее выплата – главной обязанностью работодателя. При этом в случае выполнения работником работы никакие внешние факторы – чрезвычайные обстоятельства, бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и иные случаи, ставящие под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, не должны препятствовать реализации этого права и обязанности. Хотя некоторые оговорки по этому поводу в ТК РФ все же имеются.



ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

24 Марта 2020

ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года

Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается

ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая

Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ

Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ

18 Марта 2020

Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок

На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!

Скорректированы перечни продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%

Минтруд России разъяснил, как в СЗВ-ТД заполнить сведения о присвоении новой профессии

Минтруд России рассказал, когда начнется назначение новой ежемесячной выплаты на детей в возрасте от 3 до 7 лет

16 Марта 2020

Выплаты земским врачам и учителям освободят от НДФЛ

Суд: неоплата командировочных расходов не является основанием для приостановления работы

Уточнен порядок исправления ошибок в бухотчетности

Госдума рассказала, как вернуть деньги за сорвавшуюся из-за коронавируса турпоездку

Для педагогов и медиков вновь предлагают установить повышенный размер минимальной зарплаты

читать все Новости