Меню

Актуально









Публикация

1 Марта 2016Проверьте, насколько энергоэффективны ваши ОС с налоговой точки зрения


Л.Елина

Для основных средств с высоким уровнем энергетической эффективности есть льгота по налогу на имущество, а также предусмотрена возможность применения повышенного коэффициента налоговой амортизации (не выше 2) при расчете налога на прибыль <1>. "Имущественная" льгота действует только в течение 3 лет с момента принятия ОС к учету, а вот специальный коэффициент не ограничен какими-то временными рамками.

Напомним, что с точки зрения налогообложения высокоэнергоэффективным оборудованием признается:

<или> поименованное в правительственном Перечне высокоэнергоэффективных объектов и технологий, для которых не предусмотрено установление классов (Перечень N 600) <2>;

<или> имеющее высокий класс энергоэффективности - но только в случае, если определение такого класса предусмотрено законодательством <1>.

Однако не всегда бухгалтеру просто определить, относится ли то или иное основное средство к высокоэнергоэффективному. Мы рассмотрим несколько сложных ситуаций.

СИТУАЦИЯ 1. ОС упомянуто в разделе 2 правительственного Перечня N 600 и по технической документации является таковым в любых условиях эксплуатации. Тогда все хорошо, льготы применять можно.

Но что делать, если при одних условиях эксплуатации ваше ОС подпадает под высокоэнергоэффективное, а при других - нет? Можно попробовать обратиться за разъяснениями в Минпромторг или Минэнерго <3>. И в случае получения положительного ответа - что ваше ОС относится к высокоэнергоэффективным - вы сможете применять налоговые преференции.

СИТУАЦИЯ 2. Для вашего оборудования производителем/импортером в технической документации указан класс энергетической эффективности (ЭЭ), и он равен "А", "А+" или "А++".

Примечание. Классы "В" и ниже не считаются высокими, если речь идет об оборудовании <4>.

Чтобы понять, имеете ли вы право на "имущественную" льготу и повышенный коэффициент амортизации, нужно посмотреть, предусмотрено ли законодательством определение классов энергетической эффективности таких ОС. Для ответа на этот вопрос потребуется многоходовая проверка.

ШАГ 1. Ищем наименование вашего оборудования в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства от 31.12.2009 N 1222 (Перечень N 1222).

В нем не так и много видов оборудования (другие товары нам не интересны, так как лампочки и тому подобное не могут быть основными средствами):

1) холодильники и морозильники бытовые;

2) машины стиральные бытовые;

3) кондиционеры бытовые, электровоздухоохладители;

4) машины посудомоечные бытовые;

5) телевизоры;

6) электродуховки бытовые;

7) лифты пассажирские и грузопассажирские.

Если ваше оборудование в нем есть - хорошо, тогда переходим к шагу 2.

ШАГ 2. Изучаем Перечень, утвержденный Приказом Минпромторга от 07.09.2010 N 769 (Перечень Минпромторга N 769). В нем указано, для каких категорий оборудования (из правительственного Перечня N 1222) производитель/импортер обязан установить класс энергоэффективности, а для каких - нет. К примеру, если объем холодильника не более 800 литров, то класс ЭЭ необходим, если объем 800 литров и более, то такой класс не надо устанавливать.

Итак, если в Перечне Минпромторга N 769 указано, что для вашего оборудования должен быть определен класс ЭЭ, все идеально: по вашему оборудованию можно использовать налоговые преференции, не опасаясь споров с проверяющими.

К примеру, если вы купили в организацию бытовой кондиционер, в техпаспорте которого указан класс "А", то по нему можно применять налоговые преференции.

В противном случае этого делать не нужно. Так, если по техническому паспорту ваш прибор называется "электровоздухоохладитель", а не "кондиционер", то с налоговой точки зрения его нельзя считать высокоэнергоэффективным оборудованием.

Такая же ситуация, если производитель вашего суперхолодильника объемом 1000 литров указал в его техпаспорте класс потребления "А", Вам это не поможет: для такого оборудования не предусмотрено установление класса ЭЭ. Следовательно, вы не имеете права на налоговые преференции.

(!) Но бывает и наоборот: оборудование есть в Перечне Минпромторга N 769, однако его нет в правительственном Перечне N 1222. Причина этого в том, что Приказ Минпромторга N 769 разрабатывался на основе первоначальной редакции Постановления Правительства N 1222. Позже и в тот и в другой нормативный акт вносились изменения, однако, как видно, не всегда симметричные.

Приказ Минпромторга N 769 не должен противоречить Постановлению N 1222 <5>. К примеру, в Приказе Минпромторга N 769 указано, что класс ЭЭ устанавливается для принтеров, копировальных аппаратов и компьютерных мониторов. Кроме того, для них утверждены правила для определения класса ЭЭ <6>. Но в Постановлении Правительства N 1222 сейчас нет ни принтеров, ни ксероксов, ни мониторов <7>. Поэтому нельзя относить их к высокоэнергоэффективному оборудованию. Согласен с этим и специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БУЛАНЦЕВА ВАЛЕНТИНА АЛЕКСАНДРОВНА - Государственный советник РФ 2 класса, заслуженный экономист России

"Приказ Минпромторга от 07.09.2010 N 769 является соподчиненным по отношению к Постановлению Правительства от 31.12.2009 N 1222.

Следовательно, по принтерам, мониторам, а также по иным объектам, которые поименованы в Приказе Минпромторга N 769, однако в настоящее время отсутствуют в Постановлении Правительства N 1222, льгота по налогу на имущество не положена и повышенный коэффициент по амортизации при расчете налога на прибыль также не применяется".

СИТУАЦИЯ 3. На вашем балансе - высокоэнергоэффективное здание.

По мнению Минфина, "имущественные" льготы для высокоэнергоэффективных ОС на объекты недвижимости вообще не распространяются <8>. Поскольку для признания объекта ОС высокоэнергоэффективным надо ориентироваться на принципы определения энергетической эффективности товаров <9>, в которых речи о недвижимости вообще нет. Некоторые судьи поддерживают такую точку зрения, указывая, что энергоэффективным для целей использования налоговых льгот может быть только движимое имущество <10>.

Однако есть и другая точка зрения. Следуя ей, нужно проверить, предусмотрено ли законодательством в принципе определение классов энергетической эффективности для таких зданий <11>.

Так, в соответствии с Законом об энергосбережении определение классов ЭЭ обязательно для строящихся, реконструируемых или прошедших капремонт многоквартирных домов, а для других зданий - возможно по желанию застройщика или собственника <12>.

Исходя из этого, налоговая служба разрешает применять льготу по налогу на имущество по высокоэнергоэффективным многоквартирным домам, если соблюдены иные льготные условия <13>. Причем многоквартирные дома не только с классом "А", но и с классом "В" могут быть признаны высокоэффективными: ведь для зданий класс энергетической эффективности "А" означает наивысший, "В+" и "В++" - повышенные, а "В" - высокий <14>.

А по другим видам недвижимости "имущественную" льготу без споров с налоговиками применить не удастся <15>. Аргумент такой: "В отношении иных объектов недвижимого имущества законодательством не предусмотрено определение классов энергетической эффективности". Однако не будем утверждать это так категорично.

Как мы уже сказали, для нежилых зданий застройщик или собственник может установить класс ЭЭ по собственному желанию (исключения - временные постройки, здания площадью менее 50 кв. м, вспомогательные сооружения) <16>. Из этого можно сделать вывод о том, что если нежилому зданию присвоен высокий класс энергоэффективности, то можно применять налоговые преференции.

Некоторые судьи считают, что для подтверждения прав на "имущественную" налоговую льготу у нежилого здания должен быть энергетический паспорт <17>. Он выдается по итогам энергетического аудита/обследования <17>.

А если нет энергетического паспорта, то и разговаривать не о чем. Так что для подтверждения класса энергоэффективности недостаточно одного его указания в проектной документации <18>.

ВЫВОД

По высокоэнергоэффективным многоквартирным домам налоговые преференции сейчас применять безопасно, ведь сама налоговая служба не против этого.

А вот по нежилым зданиям применение имущественной льготы и ускоренного коэффициента амортизации наверняка приведет к спорам с проверяющими. Если вы готовы к этому, в первую очередь сделайте энергетический паспорт. Так вы увеличите шансы на выигрыш в суде.

Однако и такой паспорт не является гарантией победы. Пока в нашем распоряжении нет решений судов, касающихся применения налоговых преференций по нежилым зданиям, на которые имелся энергетический паспорт.

* * *

Напоминаем, что специальный повышающий коэффициент амортизации по энергоэффективным ОС для целей налогообложения прибыли нельзя применять одновременно с каким-либо другим повышающим коэффициентом (к примеру, с лизинговым) <19>.

-------------------------------

<1> подп. 4 п. 1 ст. 259.3, п. 21 ст. 381 НК РФ

<2> утв. Постановлением Правительства от 17.06.2015 N 600

<3> Письма Минфина от 05.02.2013 N 03-03-06/1/2423, от 31.01.2013 N 03-03-06/1/1912

<4> Письма ФНС от 29.04.2013 N БС-4-11/7889@; Минфина от 20.08.2013 N 03-05-04-01/33917

<5> Информация Роспотребнадзора от 11.06.2015

<6> Приказ Минпромторга от 29.04.2010 N 357

<7> Постановление Правительства от 30.12.2011 N 1243

<8> Письмо Минфина от 20.03.2015 N 03-03-06/15239

<9> утв. Постановлением Правительства от 31.12.2009 N 1222

<10> Постановление АС СЗО от 18.11.2014 N А26-707/2014

<11> подп. 4 п. 1 ст. 259.3, п. 21 ст. 381 НК РФ

<12> п. 5 ст. 6, статьи 10, 11, 12 Закона от 23.11.2009 N 261-ФЗ (далее - Закон N 261-ФЗ); п. 3 Требований, утв. Постановлением Правительства от 25.01.2011 N 18

<13> п. 21 ст. 381 НК РФ; Письмо ФНС от 25.03.2015 N БС-4-11/4821@

<14> Правила определения классов энергетической эффективности, утв. Приказом Минрегионразвития от 08.04.2011 N 161; Закон N 261-ФЗ

<15> Письмо ФНС от 25.03.2015 N БС-4-11/4821@

<16> пп. 1, 5 ст. 11 Закона N 261-ФЗ; п. 3 Требований, утв. Постановлением Правительства от 25.01.2011 N 18

<17> ст. 15 Закона N 261-ФЗ

<18> Постановления АС СЗО от 02.04.2015 N Ф07-1135/2015; 13 ААС от 29.05.2015 N 13АП-8083/2015, от 26.05.2015 N 13АП-8085/2015

<19> п. 5 ст. 259.3 НК РФ

Источник: Журнал "Главная книга" N02, 2016




Последние публикации

19 Октября 2017

Сотрудник-инвалид: гарантии и компенсации

В любой организации может случиться так, что работник после заболевания или травмы принесет работодателю справку об инвалидности, либо на работу может быть принят инвалид. В связи с тем, что инвалиды – это особая категория работников, в данной статье расскажем, какие гарантии и компенсации им положены.

Риск-ориентированный подход и области его применения

Риск-ориентированный подход (далее — РОП) в контрольно-надзорной деятельности набирает все большую популярность. Ярким примером служит программа реформирования работы федеральных министерств и ведомств, распространяющая РОП на все виды надзора. Данный подход предполагает концентрацию ограниченных ресурсов государства в зонах максимального риска для предотвращения вреда охраняемым законом ценностям и одновременно снижение административной нагрузки на добросовестных хозяйствующих субъектов. О том, как возник РОП, какова его сущность, методы, приемы, а также о возможных областях его применения – далее в статье.

Льготу по налогу на имущество организаций можно применить не ко всему движимому имуществу, принятому на учет после 1 января 2013 года

Минфин России разъяснил, что движимым имуществом в целях применения льготы по налогу на имущество организаций признаются объекты технологического оборудования, учитываемые как отдельные инвентарные объекты в соответствии с ПБУ 6/01, которые могут быть использованы по своему функциональному назначению вне объекта недвижимого имущества.

18 Октября 2017

Подготовка к составлению годовой бухгалтерской отчетности

Несмотря на то, что за окном лишь октябрь, мы посчитали необходимым опубликовать статью, посвященную мероприятиям, направленным на подготовку учреждений к составлению форм бухгалтерской отчетности. Показатели бухгалтерского (бюджетного) учета должны содержать достоверные данные финансово-экономической деятельности учреждения, которые отражаются в формах бухгалтерской отчетности. За искажение показателей отчетных бухгалтерских форм законодательством РФ, равно как и за представление заведомо недостоверной бюджетной отчетности или иных сведений, необходимых для составления и рассмотрения проектов бюджетов бюджетной системы РФ, исполнения бюджетов бюджетной системы РФ, предусмотрена административная ответственность (ст. 15.11, 15.15.6 КоАП РФ).

Задолжавшим Пенсионному фонду ИП пообещали скидку за явку с повинной

На Вятке около трех тысяч индивидуальных предпринимателей (ИП), не сдававших налоговые декларации, рискуют выплатить в Пенсионный фонд в принудительном порядке страховые взносы, рассчитанные исходя из восьмикратного минимального размера оплаты труда (МРОТ).

Вечерние курсы повышения квалификации юристов (2- 5 мес.)

Октябрь 2017

20 Октября Встреча-семинар с судьей Арбитражного суда. Корпоративное право: актуальные вопросы судебной практики Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

23 - 26 Октября Главный бухгалтер: новое в бухгалтерском учете и налогообложении. Гражданско-правовые аспекты деятельности бухгалтера Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

23 - 27 Октября Договорная работа - правовое регулирование Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

24 - 27 Октября Изменения законодательства в сфере долевого строительства Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

25 - 28 Октября Договорные отношения в электроэнергетике Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

25 - 27 Октября Арбитражный процесс. Практика ведения судебных споров в свете реформы процессуального законодательства Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

30 Октября - 01 Ноября Организация работы административно-хозяйственной службы предприятия Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

30 Октября - 03 Ноября Корпоративное право: новеллы законодательства Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс



ТОП статьи

Учетная политика предприятия на 2017 год

Сдача электронной декларации по НДС 2017 онлайн через интернет

Бухгалтерия онлайн позволяет вести тестирование и подготовку отчетности бесплатно

1с электронная отчетность

 



Налоговые новости

19 Октября 2017

Данные о розничных продажах алкоголя необходимо фиксировать в ЕГАИС независимо от применения ККТ

При продаже доли в квартире имущественный налоговый вычет по НДФЛ предоставляется в размере 1 млн руб.

Расходы на электронный авиабилет можно учесть, даже если на посадочном талоне нет штампа

Налоговая служба сообщила, на какой именно электронный адрес направляет юрлицам документы

Правительством РФ определено количество праздничных дней отдыха в 2018 году

18 Октября 2017

В рамках договора ссуды может быть предусмотрено возмещение налогов

Готовятся изменения формы декларации по земельному налогу

ФНС доработала проект, уточняющий форму уведомления о контролируемых сделках

Уголовная ответственность за фальсификацию документов учета и отчетности финансовой организации может быть ужесточена

Правительство РФ предлагает ограничить выдачу наличных денежных средств с неперсонифицированных предоплаченных карт

17 Октября 2017

В многоквартирном доме налог на имущество организаций взимается с общей площади нежилого помещения

Не исключено, что бюджетные и автономные учреждения смогут перечислять зарплату даже с заблокированного лицевого счета

Налоговый вычет можно получить при дистанционном обучении

Снят вопрос об освобождении от НДФЛ сумм матпомощи при рождении ребенка

Правительство планирует проиндексировать детские пособия с 1 февраля на 3,2%

читать все Новости