Меню

Актуально









Публикация

10 Мая 2016Продажа законсервированного объекта ОС


К. С. Стриж, эксперт журнала «Налог на прибыль: учет доходов и расходов»

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль амортизируемым признается имущество, находящееся у налогоплательщика на праве собственности, используемое им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Срок полезного использования такого имущества – более 12 месяцев, а первоначальная стоимость – более 100 000 руб.

В случаях, когда объект основных средств временно не используется организацией в производственной деятельности (являясь при этом пригодным для дальнейшей эксплуатации), его переводят на консервацию. Если по решению руководства организации осуществлен перевод на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, такие основные средства в силу п. 3 ст. 256 НК РФ исключаются из состава амортизируемого имущества.

Нередко организации продают законсервированный объект. Как правильно определить его статус? Что это: товар[1], основное средство или прочее имущество? Ведь от ответа зависит, какую сумму включить в расходы от реализации: стоимость, по которой данный объект был принят к учету, или стоимость за вычетом амортизации, начисленной до перевода объекта на консервацию.

ОС, товар или прочее имущество?

Напомним, что ст. 268 НК РФ, устанавливающей особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав, предусмотрен разный порядок для товаров, амортизируемого и прочего имущества. Согласно п. 1 указанной статьи доходы от реализации уменьшаются:

– при реализации амортизируемого имущества – на его остаточную стоимость, рассчитываемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ (пп. 1);

– при реализации прочего имущества – на цену приобретения (создания) этого имущества (пп. 2);

– при реализации покупных товаров – на стоимость приобретения данных товаров, определяемую одним из методов оценки покупных товаров (ФИФО, по средней стоимости, по стоимости единицы товара) (пп. 3).

Какую из этих норм следует применять при реализации объекта, находящегося на консервации? Ответ на поставленный вопрос недавно дало налоговое ведомство, сославшись при этом на арбитражную практику, – см. Письмо от 12.01.2016 № СД-4-3/59@.

По мнению ФНС, при рассмотрении вопроса об определении расходов при реализации ОС, находящегося на консервации, следует иметь в виду, что часть стоимости реализуемого ОС за период с момента ввода его в эксплуатацию до перевода на консервацию учтена в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, в виде сумм амортизационных отчислений.

В этом случае применение положений пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ влечет повторный учет части расходов по приобретению (созданию) указанного имущества в целях налогообложения, что является недопустимым в силу п. 5 ст. 252 НК РФ. Данным пунктом установлено: суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его расходов.

Операции по реализации ОС, находящихся на консервации, отражаются по строкам 010 – 060 приложения 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль[2].

В письме налоговая служба в подтверждение своей позиции приводит и примеры из арбитражной практики. Это постановления Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.12.2009 по делу № А55-9340/2009, ФАС СЗО от 25.06.2007 по делу № А56-51992/2005, ФАС ПО от 30.03.2005 № А12-21856/04-С29, в которых судьи указывают на неправомерность применения налогоплательщиком положений пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации ОС, находящихся на консервации.

Пример 1

ООО «Альфа» приобрело и ввело в эксплуатацию в феврале 2012 года основное средство. Его первоначальная стоимость составила 1 600 000 руб.

Основное средство было отнесено к четвертой амортизационной группе со сроком полезного использования 80 месяцев (с марта 2012 года по октябрь 2018 года включительно).

Организация применяет линейный метод начисления амортизации. Месячная норма амортизации составляет 1,25% (1 / 80 мес.). Ежемесячная сумма амортизации равна 20 000 руб. (1 600 000 руб. х 1,25%).

В апреле 2016 года было принято решение о переводе данного основного средства на консервацию сроком на восемь месяцев (с 5 апреля по 5 декабря включительно). С 1 мая 2016 года начисление амортизации по данному основному средству прекращается.

В августе 2016 года законсервированный объект продан по цене 826 000 руб. (в том числе НДС – 126 000 руб.).

Для целей налогообложения доходы от реализации составили 700 000 руб. (826 000 - 126 000).

При продаже законсервированного объекта ОС организация вправе уменьшить доходы от его реализации на остаточную стоимость этого объекта.

До консервации амортизация по ОС начислялась в течение 50 мес. (с марта 2012 года по апрель 2016 года включительно). Всего было начислено 1 000 000 руб. (20 000 руб. x 50 мес.). Остаточная стоимость равна 600 000 руб. (1 600 000 - 1 000 000).

Прибыль от реализации имущества составит 100 000 руб. (700 000 - 600 000).

Операции по реализации амортизируемого имущества подлежат отражению в приложении 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций.

Показатели

Код строки

Сумма в рублях

Количество объектов реализации амортизируемого имущества – всего

010

1

В том числе объектов, реализованных с убытком

020

Выручка от реализации амортизируемого имущества

030

700 000

Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией

040

600 000

Прибыль от реализации амортизируемого имущества (без учета объектов, реализованных с убытком)

050

100 000

Убытки от реализации амортизируемого имущества без учета объектов, реализованных с прибылью)

060

Если законсервированный объект продан с убытком

Если имущество продается с убытком, то принимаются во внимание следующие особенности. Согласно п. 2 ст. 268 НК РФ, если цена приобретения товара с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения.

Пунктом 3 данной статьи предусмотрено, что, если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами является убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. Таким образом, если организация при реализации основного средства с убытком переведет его в категорию «товары» и учтет убыток единовременно, она тем самым занизит облагаемую базу по налогу на прибыль того отчетного (налогового) периода, когда произошла реализация (по данному вопросу см., например, Постановление ФАС УО от 10.10.2011 № Ф09-6361/11).

В Постановлении ФАС ПО от 30.03.2005 № А12-21856/04-С29 рассматривалась ситуация, когда реализуется основное средство, находившееся к моменту продажи на консервации. Вот какое мнение высказали судьи по этому поводу. Указанный объект является основным средством и амортизируемым имуществом. Исключение его из состава амортизируемого имущества в соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ возможно лишь в период нахождения на консервации, то есть до начала совершения с ним действий по реализации.

Данный вывод судьи основывали на том, что режим консервации применительно, например, к объектам основных средств означает временное изъятие их из оборота. Реализация такого имущества свидетельствует, что оно включено в оборот и уже не находится на консервации. При продаже объектов основных средств налогоплательщик вправе уменьшить доходы от названной операции на остаточную стоимость этих объектов.

Как посчитать убыток, если имущество находилось на консервации? Согласно п. 3 ст. 256 НК РФ основные средства, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, исключаются из состава амортизируемого имущества в целях исчисления налога на прибыль. При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта на консервации.

Если налогоплательщик продает с убытком основное средство, которое по тем или иным причинам находилось на консервации свыше трех месяцев, то при определении фактического срока эксплуатации этого объекта (исходя из которого исчисляется период списания убытка) период консервации не учитывается.

Пример 2

Воспользуемся данными примера 1 с той лишь разницей, что основное средство, находившееся на консервации, продано по цене 531 000 руб. (в том числе НДС – 81 000 руб.).

Для целей налогообложения доходы от реализации составили 450 000 руб. (531 000 - 81 000).

При реализации законсервированного объекта ОС организация вправе уменьшить доходы от данной операции на остаточную стоимость этого объекта.

Убыток от реализации имущества равен 150 000 руб. (450 000 - 600 000).

С момента начала амортизации оборудования (март 2012 года) до месяца его реализации (август 2016 года) прошло 54 месяца. Период, в течение которого имущество находилось на консервации (4 месяца), из этого срока исключается. Фактически оборудование эксплуатировалось 50 месяцев (54 - 4). Поэтому в соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ налогоплательщик будет отражать убыток в прочих расходах в течение 30 месяцев (80 - 50).

Величина убытка, признаваемого в налоговом учете ежемесячно, составит 5 000 руб. (150 000 руб. / 30 мес.). Сумма этого убытка будет включаться в прочие расходы начиная с сентября 2016 года.

В декларации по налогу на прибыль организаций должны быть указаны данные:

– об убытке, полученном при реализации амортизируемого имущества;

– о сумме, которая включается в расходы в целях налогообложения прибыли в конкретном отчетном (налоговом) периоде.

Эти данные найдут свое отражение в листе 02, а также приложениях 1 – 3 к этому листу.

Воспользуемся данными примера 2. Отчетными периодами ООО «Альфа» являются первый квартал, полугодие, девять месяцев.

В приложении 3 к листу 02 декларации за девять месяцев налогоплательщик отразит:

Показатели

Код строки

Сумма в рублях

Количество объектов реализации амортизируемого имущества – всего

010

1

В том числе объектов, реализованных с убытком

020

1

Выручка от реализации амортизируемого имущества

030

450 000

Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией

040

600 000

Прибыль от реализации амортизируемого имущества (без учета объектов, реализованных с убытком)

050

Убытки от реализации амортизируемого имущества без учета объектов, реализованных с прибылью)

060

150 000

Покажем схематически, в какие строки каких приложений попадут данные по реализации основного средства с убытком.

Приложение 3 к листу 02

Приложение 3 к листу 02

Приложение 1 к листу 02

Приложение 2 к листу 02

Лист 02

Показатель

Код строки

Сумма, руб.

Код строки

Код строки

Код строки

Код строки

Код строки

Код строки

Выручка от реализации амортизируемого имущества

030

450 000

340

030

040

010

Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией

040

600 000

350

080

130

030

Убытки от реализации амортизируемого имущества

060

150 000

360

050

В приложении 3 к листу 02 показатели строк 030 (выручка от реализации ОС), 040 (остаточная стоимость) и 060 (убыток от реализации) проставляются соответственно в строках 340, 350 и 360 приложения 3. В свою очередь, показатели этих строк используются при заполнении листа 02, а также приложений 1 и 2 к нему. Так, показатель строки 340 указывается в строке 030 приложения 1, показатель строки 350 – в строке 080 приложения 2, а показатель строки 360 – в строке 050 листа 02.

Заметьте, выручка от реализации ОС попала в строку 010 листа 02, а расходы – в строку 030 листа 02. Чтобы убыток, полученный от продажи амортизируемого имущества, в целях налогообложения прибыли не был учтен единовременно, разработчики декларации в листе 02 «вынесли» его в отдельную строку 050, которая при расчете прибыли по строке 060 участвует со знаком «+».

Для наглядности предположим, что кроме данной операции у организации других операций не было. Лист 02 будет выглядеть следующим образом:

Показатели

Код строки

Сумма, руб.

Доходы от реализации

010

450 000

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации

030

600 000

Убытки

050

150 000

Итого прибыль (убыток)

(стр. 010 + 020 - 030 - 040 + 050)

060

0

Сумма убытка, включаемая ежемесячно в прочие расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, указывается по строке 100 приложения 2 листа 02.

В декларации за девять месяцев эта сумма равняется 5 000 руб. (за сентябрь), в годовой декларации – 20 000 руб. (по 5 000 руб. в сентябре – декабре).


[1] Товаром для целей применения НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).

[2] Утверждена Приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@.

Источник: Журнал «Налог на прибыль: учет доходов и расходов»



Последние публикации

17 Августа 2017

Ошибки, допускаемые работодателями при заключении трудового договора

Все знают, что трудовые отношения возникают на основании трудового договора. Это основной документ, регламентирующий отношения между работником и работодателем. Трудовым кодексом определены правила заключения такого договора. Однако, как показывает практика проверок компаний государственной инспекцией труда, ошибки при оформлении трудового договора встречаются довольно часто. Прочитав статью, вы узнаете о самых распространенных ошибках работодателей и поймете, как исправить недочеты.

Иностранные работники в сельском хозяйстве: особые случаи привлечения

Ранее мы рассказали об особенностях обложения НДФЛ выплат иностранцам, которые привлекаются для работы в сельскохозяйственной отрасли. Иностранные работники, преимущественно, обходятся работодателям дешевле, но создают некоторые трудности при налогообложении. Однако не надо забывать о некоторых специфических ситуациях, в которых могут находиться иностранные работники. Об этом, а также о пересчете НДФЛ при изменении статуса иностранного работника и налогообложении при оплате за него жилья – в данной статье.

Признаем расходы, не дожидаясь факта продажи товаров

Решением ВС РФ от 19.06.2017 № АКПИ17‑283 признан недействующим п. 22 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее – Порядок), утвержденного Приказом Минфина РФ № 86н, МНС РФ № БГ-3-04/430 от 13.08.2002. Почему для предпринимателей важно это решение – узнаете из статьи.

16 Августа 2017

Замена по гарантии ОС, введенного в эксплуатацию

По гражданскому законодательству в случае обнаружения покупателем неустранимых недостатков в приобретенном имуществе, он вправе в течение гарантийного срока обратиться к продавцу с требованием заменить это имущество. Предположим, таким имуществом, требующим замены по гарантии, оказалось основное средство, которое было введено в эксплуатацию. Как правильно отразить в налоговом учете эту операцию?

Как отразить в бухгалтерском учете выплату работнику материальной помощи?

В данной статье ответим на вопрос: какие бухгалтерские проводки составляются при отражении такой материальной помощи в учете?

Вечерние курсы повышения квалификации юристов (2- 5 мес.)

Август 2017

21 - 25 Августа Договоры, используемые в строительной деятельности. Правовые и финансовые аспекты Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

21 - 25 Августа Сложные вопросы налогообложения. Практика методологии исчисления отдельных видов налогов Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

21 - 24 Августа Расчет заработной платы. Сложные вопросы оплаты труда, налоги и взносы Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

21 - 25 Августа Руководитель АХО. Управление административно-хозяйственным подразделением предприятия Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

21 - 25 Августа Современные требования к оформлению, хранению и архивированию документов Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

23 - 26 Августа Актуальные вопросы ценообразования на рынках электроэнергии Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

28 - 31 Августа Оказание платных услуг в учреждениях социальной защиты Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

28 - 31 Августа Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс



ТОП статьи

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?

Готовимся к уплате страховых взносов по-новому в 2017 году



Налоговые новости

18 Августа 2017

ФНС не поддержала сокращение срока камеральных проверок до 1 месяца

ФНС России анонсировала появление новых возможностей кабинета ККТ по работе с онлайн-кассами

Разъяснены особенности учета доходов и расходов при совмещении применения УСН и системы налогообложения в виде ЕНВД

Экосбор не пропадет, даже если импортер перечислил платеж не туда

ФНС рассказала, как правильно заверить скан доверенности для налоговой

С 19 августа станет проще выдавать работникам деньги под отчет и составлять кассовые документы

17 Августа 2017

Минфин разъяснил, как правильно заполнить поле для статуса налогоплательщика в форме 2-НДФЛ

Минфин подготовит налоговые льготы для участников программы реновации

Если риск убытков от предпринимательской деятельности застрахован, то задолженность в составе резерва по сомнительным долгам не учитывается

Разъяснены особенности обложения НДФЛ процентов по банковским вкладам, размещенным доверительным управляющим

Налоговый орган вправе требовать документального подтверждения расходов для предоставления имущественного налогового вычета по НДФЛ

16 Августа 2017

У акционерных обществ появилась новая статформа для подачи сведений о движении ценных бумаг

Сведения о структуре розничной цены товаров производители будут подавать по новой статформе

По краткосрочным потребительским займам начисление процентов и неустойки может быть ограничено полуторным размером суммы займа

Дополнительная компенсация, выплачиваемая до истечения срока предупреждения об увольнении, не подлежит обложению НДФЛ в полном объеме

читать все Новости