Меню

Актуально









Бесплатный онлайн мастер-класс “7 шагов к грамотному управлению финансами компании”


Публикация

19 Декабря 2017Право на вычет НДС зависит от целевого назначения строящихся объектов и земельных участков


С. С. Кислов эксперт журнала «Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение»

В очередной раз на уровне Верховного суда подтверждено, что при строительстве объектов, которые могут использоваться только для осуществления не облагаемых НДС операций, застройщик (инвестор) не вправе принимать к вычету суммы «входного» налога. Судьи указывают, что целевое назначение строящихся объектов можно определить исходя из сведений, указанных в разрешении на строительство и свидетельстве о государственной регистрации прав на земельный участок. При этом положения гл. 21 НК РФ не позволяют принимать НДС к вычету только на основании заявлений налогоплательщика о возможном изменении целевого назначения строящихся объектов. Если организация претендует на вычет, факт изменения целевого назначения возводимого здания должен быть документально подтвержден (в том числе путем внесения изменений в разрешение на строительство).

На протяжении октября текущего года Верховный суд неоднократно анализировал обоснованность отказов в праве на вычет НДС. Какие аргументы приводили участники налоговых споров и как восприняли их судьи? Ответим на этот вопрос, основываясь на материалах двух судебных дел.

Определение от 20.10.2017 № 04-КГ17‑14880 по делу № А03-7257/2016

В данном случае инспекция отказала в праве на вычет сумм, уплаченных обществом при строительстве двух жилых домов, культурно-оздоровительного комплекса и других объектов. По первому из эпизодов позиция ИФНС была основана в том числе на целевом назначении земельных участков – для строительства жилых домов.

Судьи указали:

– из совокупности положений ст. 149, 169, 170, 171, 172, 176 НК РФ следует, что налогоплательщик вправе заявить к вычету НДС, предъявленный продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), только в случае использования таких товаров (работ, услуг) для операций, подлежащих обложению НДС;

– обязательным условием для применения налогового вычета является назначение приобретенных товаров (работ, услуг) и документально обоснованная возможность их использования в облагаемой НДС деятельности;

– жилые дома не могут использоваться в иных целях, кроме как для проживания в них граждан, то есть выполненные подрядчиком СМР предназначены для осуществления операций, не подлежащих обложению НДС.

Определяющую роль в споре сыграли следующие документы:

  • акты выбора и обследования земельного участка под строительство, согласно которым участки обследовались с целью строительства трех- и двухквартирных жилых домов;

  • разрешения на строительство жилых домов;

  • протоколы осмотра территорий и помещений, подтверждающие фактическое проживание семей работников ООО.

В этом же деле арбитры признали обоснованным отказ в вычете сумм налога, предъявленных в связи со строительством культурно-оздоровительного комплекса. В частности, судьи отклонили довод организации о том, что отказ в вычете является преждевременным, поскольку:

– конкретные сопутствующие виды деятельности на данном этапе не осуществляются, здание является объектом незавершенного строительства и на данный момент в эксплуатацию не введено;

– налоговый орган основывает свои выводы в том числе на целевом назначении земельного участка и разрешении на строительство;

– планируется осуществить реконструкцию спорного здания, которая позволит использовать его по другому назначению (не в качестве культурно-оздоровительного комплекса).

Арбитры указали:

  • земельный участок предоставлен для строительства комплекса и в иную категорию не переведен;

  • услуги населению по организации и проведению физкультурных, спортивно-зрелищных мероприятий, физкультурно-оздоровительных, спортивных мероприятий и прочих услуг физической культуры и спорта на территории строящегося комплекса будут освобождаться от обложения НДС;

  • эскизный проект реконструкции здания не является достаточным доказательством изменения целевого назначения объекта.

Судьи подчеркнули: положения пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ не позволяют принимать НДС к вычету только на основании заявлений налогоплательщика о возможном изменении целевого назначения строящихся объектов без учета утвержденного целевого предназначения строящихся объектов и земельных участков.

Определение ВС РФ от 20.10.2017 № 04-КГ17‑14658 по делу № А70-11769/2016

Инспекция отказала в применении налоговых вычетов при строительстве здания учебного корпуса в связи с тем, что оно в соответствии с пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ не предназначено для дальнейшего использования в облагаемой НДС деятельности.

Признавая решение ИФНС обоснованным, судьи (как и в рассмотренном выше деле) отметили: из разрешения на строительство, свидетельства о государственной регистрации права, опроса главного бухгалтера налогоплательщика следует, что изначально помещения в спорном здании были предназначены для осуществления основного вида деятельности, а именно деятельности в сфере образования, профессиональной подготовки, а также в целях организации общественного питания обучающихся, то есть в деятельности, не подлежащей обложению НДС.

Доводы относительно намерений использовать спорный объект строительства в предпринимательской деятельности, облагаемой НДС (для размещения библиотечно-издательского комплекса, предоставления в аренду), суды отклонили как имеющие предположительный характер, не подтвержденные документально. В частности, этот довод не соответствовал сведениям из экспликации к поэтажному плану, входящей в состав технического паспорта здания.

* * *

Напомним, правом принимать к вычету НДС в полном объеме в периоде строительства, а затем восстанавливать налог в соответствии со ст. 171.1 НК РФ можно воспользоваться в случае, если строящаяся недвижимость предназначена для использования одновременно в операциях, облагаемых НДС и освобождаемых от налогообложения либо в деятельности, облагаемой ЕНВД (письма Минфина России от 01.12.2016 № 3‑07‑11/71110, ФНС России от 04.07.2017 № СД-4-3/12872@ и от 28.11.2008 № ШС-6-3/862@).

Источник: Журнал "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение"




Последние публикации

24 Мая 2018

Региональные льготы по движимым ОС старше 3 лет

В НК появилась норма о праве регионов вводить дополнительную льготу для движимых ОС не старше 3 лет. Читатели спрашивают: если регион установил льготу для всех движимых ОС, можно ли не начислять налог на имущество по тем, которые старше 3 лет?

До 1 июня надо отчитаться о движении денег на зарубежных счетах

У россиян остается неделя на то, чтобы предоставить в Федеральную налоговую службу (ФНС) информацию о движении средств по счетам и вкладам, открытым в банках за пределами страны. Крайний срок подачи сведений за 2017 год - 1 июня.

Минфин России разработал очередные стандарты бухучета

Ведомство подготовило проекты приказов, утверждающих федеральный стандарт бухучета ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды" и федеральный стандарт бухучета для организаций госсектора "Концессионные соглашения". Соответствующие документы направлены на независимую антикоррупционную экспертизу.

23 Мая 2018

Некоторые особенности обработки персональных данных сотрудников

Можно ли хранить копии документов (паспорта, СНИЛС, трудовой книжки и др.) в личном деле работника? Если нет, какие риски возникают для автономного учреждения в случае хранения копий? У учреждения есть положение о защите персональных данных (ПД), в котором в том числе урегулированы вопросы их хранения, и заявление работника на хранение ПД.

Как уведомить ИФНС о смене директора компании

Новый руководитель в компании может появиться по разным причинам. И если акционеры или участники организации уже приняли решение о смене директора, значит, теперь об этом нужно сообщить в налоговую.



ТОП статьи

Учетная политика организации (предприятия) на 2018 год скачать образец

О новом варианте формы 6 НДФЛ и ошибках при ее заполнении

Налоговая амнистия – 2018: кому и что простят?

Налоговые изменения с 1 января 2018 года

Новшества в «зарплатных» налогах и отчетности в 2018 году



Налоговые новости

24 Мая 2018

Граждане РФ не могут уплачивать страховые взносы со своих доходов

В России могут создать реестр иностранцев, работающих на основании патента

ФНС и дальше будет искать уклоняющихся от налогов предпринимателей через соцсети

Минфин напомнил, кто выставляет счета-фактуры, если агент действует от имени принципала

Минприроды России предложена форма декларации о воздействии на окружающую среду

23 Мая 2018

С замороженного счета заплатить налог и взносы за другого нельзя

Если у одного контрагента первичка электронная, у другого она не может быть бумажной

Формирование информации о доходах организаций госсектора регламентировано новым ФСБУ

За уклонение от уплаты страховых взносов предлагается временно лишать налоговых льгот

Налоговый орган вправе истребовать документы даже в последний день проверки

22 Мая 2018

Если организация выплачивает работникам компенсацию их расходов на питание на основе локального нормативного акта, то такая компенсация подлежит обложению страховыми взносами

Минфин России разъяснил, как часто нужно подавать заявление и документы для подтверждения права на стандартный вычет по НДФЛ на ребенка

Выплата стимулирующей надбавки в меньшем размере только на основании того, что работник еще не прошел испытательный срок неправомерна

Правительство планирует ограничить размеры зарплат в учреждениях размерами оплаты труда в органе – учредителе

Вычет "ввозного" НДС: получать у таможенников бумажную копию декларации не нужно

читать все Новости