Меню

Актуально








Рубрикатор

Сервера и комплектующие в наличии


ВЕЧЕРНИЕ КУРСЫ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ ЮРИСТОВ (1-5 мес.)


Публикация

25 Декабря 2019Позиции Минфина и ФНС по вопросам из практики строительных организаций


С. С. Кислов
эксперт журнала «Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение»

Некоторые ситуации характерны для большинства налогоплательщиков, занятых в строительном бизнесе. Это означает, что, столкнувшись с какой‑либо проблемой впервые, целесообразно поискать рекомендации, которые регулирующие органы давали другим налогоплательщикам. Напомним отдельные разъяснения.

Заказчик работ выплачивает подрядчику премию

Договор может предусматривать выплату заказчиком денежных средств сверх согласованной цены работ[1] (например, за их выполнение с надлежащим качеством и в установленный срок). Обязан ли подрядчик уплачивать НДС с такой премии?

Минфин в Письме от 05.04.2019 № 03‑07‑11/23881 ответил утвердительно, обосновав свое мнение ссылкой на пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ (см. выше): денежные средства, выплачиваемые заказчиком подрядчику сверх цены, установленной договором подряда, при выполнении строительно-монтажных работ надлежащего качества в установленный договором подряда срок, связаны с оплатой работ, реализованных подрядчиком заказчику. В связи с этим указанные денежные средства подлежат включению подрядчиком в базу по НДС.

Дополнительно отмечено, что счет-фактура составляется подрядчиком в одном экземпляре и заказчику не выставляется (п. 18 Правил ведения книги продаж[2]).

Добавим, что премия должна отражаться в составе доходов и в целях налогообложения прибыли, и в бухгалтерском учете. В частности, согласно п. 8 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» величина выручки по договору определяется исходя из стоимости работ по установленной в договоре цене, корректируемой в случаях и на условиях, предусмотренных договором, в том числе в связи с выплачиваемыми организации дополнительно сверх сметы по условиям договора суммами (поощрительными платежами), например, за сокращение сроков строительства и др. Поощрительные платежи отражаются как увеличение выручки по договору. Причем делать это необходимо не по факту получения денег, а раньше – при наличии уверенности, что соответствующая сумма может быть достоверно определена и будет признана заказчиком.

В налоговом учете признание доходов обусловлено не наличием уверенности налогоплательщика в возможности получения денег, а оформлением сторонами документа, подтверждающего выполнение подрядчиком условий премирования и согласие заказчика выплатить конкретную сумму. Указанный документ позволяет заказчику работ учесть в составе расходов сумму причитающейся подрядчику премии.

Заказчик работ компенсирует подрядчику стоимость утерянного или испорченного имущества

Минфин неоднократно сообщал, что возмещение заказчиком стоимости утерянного (поврежденного, утраченного) имущества не связано с реализацией товаров (работ, услуг) и не является объектом обложения НДС. В связи с этим при возмещении заказчиком стоимости имущества подрядчик счета-фактуры не выставляет (письма от 13.10.2010 № 03‑07‑11/406, от 29.07.2013 № 03‑07‑11/30128, от 27.10.2017 № 03‑07‑11/70530, от 15.03.2019 № 03‑07‑08/17235 и др.). Поскольку писем аналогичного содержания много, позиция регулирующего органа является сформированной и неизменной.

В бухгалтерском и налоговом учете подрядчика стоимость указанного имущества отражается в составе внереализационных расходов, а причитающаяся сумма возмещения – в качестве внереализационных доходов.

Как подрядчику начислять НДС, если часть расходов этим налогом не облагается?

Этот вопрос может возникать довольно часто, в том числе в следующих случаях:

– подрядчик является плательщиком НДС, а субподрядчик применяет УСНО;

– в стоимости работ заложено страхование строительных рисков.

В отношении первой ситуации мнение Минфина выражено в Письме от 09.01.2017 № 03‑07‑03/46: генеральный подрядчик при разработке проектно-сметной документации привлекает подрядчика-«упрощенца». Финансисты пояснили, что в силу п. 1 ст. 154 НК РФ налоговой базой признается стоимость реализуемых работ, цена которых формируется с учетом всех фактических расходов на их выполнение, в том числе на приобретение работ (услуг), не облагаемых НДС. Иными словами, генподрядчик должен уплачивать налог с полной стоимости работ независимо от доли, приходящейся на подрядчика, не являющегося плательщиком НДС.

Аналогичный подход – в письмах Минфина России от 30.09.2016 № 03‑07‑11/56905 и ФНС России от 06.06.2013 № ЕД-4-3/10423@. Причем ФНС высказалась непосредственно о второй из названных ситуаций, когда договором на выполнение строительно-монтажных работ предусмотрена обязанность подрядчика застраховать строительные риски. При этом уплаченная подрядчиком страховая премия включена в стоимость работ, облагаемых НДС.

Свое мнение ФНС обосновала ссылкой на п. 1 ст. 154 НК РФ, а также:

– на ст. 709 ГК РФ (цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение);

– на п. 3.1 Методики № 15/1[3] (под сметной стоимостью понимается сумма денежных средств, необходимых для осуществления строительства в соответствии с проектными материалами. Сметная стоимость является основой для определения размера капитальных вложений, финансирования строительства, формирования договорных цен на строительную продукцию, расчетов за выполненные подрядные (строительно-монтажные, ремонтно-строительные и др.) работы, оплаты расходов на приобретение оборудования и доставку его на стройки, а также возмещения других затрат за счет средств, предусмотренных сводным сметным расчетом).

На основании этого налоговое ведомство сделало вывод: база по НДС в отношении работ и услуг, реализуемых подрядчиком, цена которых формируется с учетом страховых выплат, определяется как договорная цена этих работ, услуг. Исчисление налога по отдельным составляющим договорной цены гл. 21 НК РФ не предусмотрено.

Минфин и ФНС единодушны и в том, что заказчик работ, стоимость которых сформирована с учетом расходов на приобретение работ (услуг), не облагаемых НДС, использует право на вычет в общеустановленном порядке (на основании счетов-фактур, выставленных подрядными организациями, после принятия выполненных работ на учет и при наличии соответствующих первичных документов).

Пример

ООО «Подрядчик» выполнило для заказчика работы, цена которых согласно договору равна 1 200 000 руб. (в том числе НДС – 200 000 руб.).

Часть этих работ (на сумму 600 000 руб.) была выполнена субподрядчиком-«упрощенцем».

В акте сдачи-приема результатов работ и счете-фактуре ООО «Подрядчик» должен отразить НДС в размере 200 000 руб.

Эту же сумму заказчик работ вправе принять к вычету.


[1] Речь идет именно о премировании подрядчика, а не о выплате договорного удержания (гарантийного удержания), которое является частью цены работ.

[2] Утверждена Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

[3] Методика определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81‑35.2004, утв. Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 № 15/1.

Источник: Журнал «Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение»



Последние публикации

30 Марта 2020

Чеки "полный расчет" при кассовом методе налогового учета

Если в налоговом учете доходы признаются кассовым методом, то при получении 100%-й предоплаты можно с согласия покупателя сразу пробивать чек с признаком способа расчета "полный расчет". Такие разъяснения ранее мы получили от специалиста ФНС. Однако официальных писем об этом нет, что вызывает беспокойство у наших читателей.

Рекомендации по оплате труда на 2020 год

Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений утвердила Рекомендации по установлению систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2020 год. В статье сделаны акценты на некоторых положениях данного документа, которые необходимо знать автономным учреждениям.

Кто и как должен отчитаться о доходах

Чуть больше месяца осталось до конца декларационной кампании. Сообщить о доходах, полученных в 2019 году, граждане должны до 30 апреля.

24 Марта 2020

Минфин разъяснил нюансы получения вычетов при покупке недвижимости

При покупке квадратных метров гражданам, претендующим на получение имущественного налогового вычета, важно обратить внимание на статус недвижимости: жилая она или нет. Разъяснения Минфина опубликовала Федеральная налоговая служба (ФНС).

Работа без "зарплатного карантина": выплаты в условиях коронавируса

В силу прямых указаний Трудового кодекса трудовые отношения носят возмездный характер. Получение своевременной и в полном объеме заработной платы является одним из ключевых прав работника, а своевременная и в полном размере ее выплата – главной обязанностью работодателя. При этом в случае выполнения работником работы никакие внешние факторы – чрезвычайные обстоятельства, бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и иные случаи, ставящие под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, не должны препятствовать реализации этого права и обязанности. Хотя некоторые оговорки по этому поводу в ТК РФ все же имеются.



ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

24 Марта 2020

ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года

Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается

ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая

Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ

Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ

18 Марта 2020

Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок

На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!

Скорректированы перечни продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%

Минтруд России разъяснил, как в СЗВ-ТД заполнить сведения о присвоении новой профессии

Минтруд России рассказал, когда начнется назначение новой ежемесячной выплаты на детей в возрасте от 3 до 7 лет

16 Марта 2020

Выплаты земским врачам и учителям освободят от НДФЛ

Суд: неоплата командировочных расходов не является основанием для приостановления работы

Уточнен порядок исправления ошибок в бухотчетности

Госдума рассказала, как вернуть деньги за сорвавшуюся из-за коронавируса турпоездку

Для педагогов и медиков вновь предлагают установить повышенный размер минимальной зарплаты

читать все Новости