Меню

Актуально






Бух. программы



Публикация

20 Июля 2016По следам налоговой проверки


Сенсационный, на наш взгляд, вывод сделала судья ВС РФ в Определении от 16.05.2016 № 308-КГ15-19017. В названном судебном споре анализировался алгоритм исчисления НДС в отношении операции по предоставлению поставщиком продовольственных товаров вознаграждения (скидки) своему покупателю. Несмотря на то, что речь в определении шла о делах давно минувших дней (налоговых периодах 2011 – 2012 годов), вывод судьи актуален и сегодня.

Выплата вознаграждения и порядок исчисления НДС

Выплата вознаграждения – часто встречающийся маркетинговый ход в деятельности торговых предприятий. От того, когда и на каких условиях предоставлялось вознаграждение (премия, скидка), зависит порядок исчисления НДС. В двух словах напомним о сложившейся на сегодняшний день практике исчисления данного налога.

Реализация непродовольственных товаров

В данной части статьи мы поговорим о порядке исчисления НДС с операций по предоставлению бонусов в случае реализации исключительно непродовольственных товаров.

На протяжении длительного периода времени вопрос о том, обязаны ли продавцы (покупатели) непродовольственных товаров корректировать налоговую базу по НДС (восстанавливать ранее правомерно принятый к вычету НДС) в случае предоставления поставщиком покупателю вознаграждения за выполнение последним определенных условий договора, оставался нерешенным. И разъяснения чиновников, и решения арбитражных судов по данному вопросу были противоречивы.

Позиция 1

Позиция 2

Позиция 3

Премии, выплачиваемые поставщиками покупателям за выполнение последними определенных условий договора, непосредственно связаны с поставками товаров, следовательно, они являются формой торговых скидок, применяемых к стоимости товаров, оказывающих влияние на налоговую базу по НДС (Постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 № 11637/11, определения ВС РФ от 10.12.2014 № 310-КГ14-4621, от 10.11.2014 № 304-КГ14-3222)

Если условием договора поставки и соглашением о сотрудничестве не предусмотрено изменение цены поставленных товаров в результате выплаты поставщиком премий за достижение определенных объемов закупок, квалифицировать указанную премию в качестве торговой скидки неправомерно (определения ВС РФ от 05.03.2015 № 302-КГ15-1523, от 17.02.2015 № 304-КГ14-3095, от 10.10.2014 № 306-КГ14-1504)

В случае перечисления продавцом непродовольственных товаров их покупателю какой-либо премии такая премия исходя из условий договора может как изменять стоимость ранее поставленных товаров (то есть по своей правовой природе являться скидкой к цене товара), так и не изменять ее (Письмо Минфина РФ от 03.09.2012 № 03‑07‑15/120)

НДС подлежит корректировке

НДС корректировке не подлежит

В зависимости от квалификации выплачиваемой премии НДС подлежит (не подлежит) корректировке

Но вот наступил 2013 год, и положение дел изменилось. С 01.07.2013 вступил в силу п. 2.1 ст. 154 НК РФ следующего содержания:

Выплата (предоставление) продавцом товаров (работ, услуг) их покупателю премии (поощрительной выплаты) за выполнение покупателем определенных условий договора поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), включая приобретение определенного объема товаров (работ, услуг), не уменьшает для целей исчисления налоговой базы продавцом товаров (работ, услуг) (и применяемых налоговых вычетов их покупателем) стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), за исключением случаев, когда уменьшение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) на сумму выплачиваемой (предоставляемой) премии (поощрительной выплаты) предусмотрено указанным договором.

Иными словами, законодатели разрешили сторонам самим принимать решение о том, изменяет ли выплачиваемое вознаграждение (премия) цену товаров. Соответственно, от волеизъявления сторон зависит порядок обложения НДС:

– если цена товаров не меняется – НДС не корректируется (данный вариант выгоден покупателю, поскольку ему не придется восстанавливать НДС);

– если цена товаров уменьшается – НДС подлежит корректировке (такой вариант выгоден поставщику, так как он сможет заявить НДС к вычету).

Но все указанное выше, безусловно, относится к продаже непродовольственных товаров. Поясним почему.

Реализация продовольственных товаров

Исторически сложилось, что порядок обложения НДС операций по предоставлению вознаграждения (премии, бонусов) в случае реализации продовольственных и непродовольственных товаров различен. Дело в том, что в п. 4 ст. 9 Закона о торговле[1] содержатся специальные положения относительно ценообразования: вознаграждение, выплачиваемое поставщиком продовольственных товаров в связи с приобретением покупателем определенного количества продовольственных товаров, не учитывается при установлении цены продовольственных товаров.

Данная специальная норма дала основания полагать, что в случае перечисления поставщиком продовольственных товаров их покупателю вознаграждения за достижение определенного объема закупок данных товаров оснований для корректировки налоговой базы по НДС у поставщика не имеется, соответственно, налоговый вычет, ранее произведенный покупателем по продовольственным товарам, не корректируется (письма Минфина РФ от 05.07.2012 № 03‑07‑11/180, ФНС РФ от 18.09.2012 № ЕД-4-3/15464@).

Позиция ВС РФ

Чем же нас привлекло Определение ВС РФ от 16.05.2016 № 308-КГ15-19017?

Из материалов дела. Организация – поставщик детского питания в договоре, заключенном с покупателем, предусмотрела предоставление скидки путем изменения цены ранее поставленных товаров при закупке покупателем товаров на сумму более 350 000 000 руб. (размер скидки установлен в размере 6% от стоимости товаров). Покупатель в проверяемый период выполнил условие, необходимое для предоставления скидки. Поставщик выставил покупателю корректировочный счет-фактуру с указанием уменьшенной цены поставленного товара (отразил его в книге покупок), в налоговой декларации заявил налоговый вычет.

Налоговая инспекция в ходе проведения выездной налоговой проверки доначислила организации – поставщику детского питания НДС в размере свыше 2 млн руб., а также пени, штраф.

Поставщик, не согласившись с данным решением, обратился в суд, но арбитры трех инстанций поддержали налоговиков (Решение Арбитражного суда Краснодарского края от 15.12.2014 по делу № А32-9413/2014, постановления Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.06.2015, АС СКО от 13.10.2015 по тому же делу). По мнению судей, вне зависимости от условий договора в случае перечисления продавцом продовольственных товаров их покупателю премии (вознаграждения) за достижение определенного объема закупок товаров указанные премии (вознаграждения) не изменяют стоимость ранее поставленных продовольственных товаров в силу специальной нормы Закона о торговле.

Организация-поставщик решила не останавливаться и обжаловать решение судей в Верховном Суде. По мнению налогоплательщика, суды не учли, что Закон о торговле имеет иной, самостоятельный, предмет регулирования, не относящийся к законодательству о налогах и сборах, а следовательно, в соответствии с п. 7 ст. 1 и п. 1, 2 ст. 6 НК РФ не может определять налоговые отношения.

Судья ВС РФ посчитала, что приведенные доводы организации-поставщика заслуживают внимания и признаются достаточным основанием для передачи данного дела для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ.

Таким образом, в ближайшем будущем ВС РФ рассмотрит названный спор. Если решение будет положительным – стороны по своему усмотрению смогут прописывать условия договора поставки продовольственных товаров в части формирования цены и в зависимости от этого использовать тот или иной алгоритм исчисления НДС. То есть в указанном случае в отношении операций по поставке продовольственных товаров будут применяться общие правила.

Что ж, будем держать руку на пульсе и после рассмотрения данного дела в Верховном Суде обязательно расскажем о его результатах.


[1] Федеральный закон от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации».

Источник: Журнал "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение"



Последние публикации

18 Января 2017

Изменения, коснувшиеся плана финансово-хозяйственной деятельности

Государственные (муниципальные) бюджетные учреждения, их обособленные (структурные) подразделения без прав юридических лиц, наделенные полномочиями по ведению бухгалтерского учета, составляют планы финансово-хозяйственной деятельности. План составляется на финансовый год в случае, если закон (решение) о бюджете утверждается на один финансовый год, либо на финансовый год и плановый период, если закон (решение) о бюджете утверждается на очередной финансовый год и плановый период. Общие требования к плану установлены Приказом Минфина РФ от 28.07.2010 № 81н (далее – Требования № 81н).

Специальная оценка условий труда

Каждый работодатель (как юрлицо, так и предприниматель) на любом рабочем месте, за исключением вакантных, обязан провести специальную оценку условий труда. Непроведение специальной оценки условий труда влечет предупреждение или штраф.

В Крыму будут штрафовать собственников нелегальных отелей

С мая 2017 года в Крыму планируется начать проверки частных домовладений, собственники которых нелегально сдают недвижимость в аренду отдыхающим. На помощь налоговикам обещают прийти поставщики коммунальных услуг и полиция.

17 Января 2017

Возврат излишне уплаченного налога и госпошлины

У компании может возникнуть переплата в бюджет. Рассмотрим порядок отражения «упрощенцем» в бухгалтерском и налоговом учете возврата излишне уплаченной суммы налога и госпошлины.

Новогодние подарки для детей: учет и налогообложение

Дарить новогодние подарки детям сотрудников – хорошая традиция, которая сложилась во многих учреждениях. За счет каких средств приобретаются такие подарки и можно ли их учесть при исчислении налога на прибыль? Надо ли удерживать НДФЛ с доходов сотрудников, детям которых были вручены подарки? Возникает ли объект обложения страховыми взносами? Какие документы необходимо оформить дарителям? Именно с такими вопросами сталкиваются бухгалтеры учреждений бюджетной сферы сразу после праздников.

Вечерние курсы повышения квалификации юристов (2- 5 мес.)

Февраль 2017

01 - 03 Февраля Гособоронзаказ. Нововведения в нормативно-правовое обеспечение, ценообразование, ответственность за недобросовестное выполнение Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

06 - 09 Февраля Проведение внутренних аудитов системы экологического менеджмента (СЭМ) Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

06 - 09 Февраля Наводим порядок в бухгалтерской и налоговой отчетности. Годовой отчет 2016 года. Новые возможности и ограничения 2017 года Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

06 - 08 Февраля Переход на 44-ФЗ. Закупочная деятельность унитарных предприятий Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

06 - 10 Февраля Бухгалтерский и налоговый учет в строительстве в свете последних разъяснений Минфина РФ и ФНС в 2017 году Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

07 - 10 Февраля Современное состояние и тенденции развития технического регулирования. Подтверждение соответствия продукции Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

07 - 10 Февраля Изменения законодательства в сфере долевого строительства Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

08 - 10 Февраля Бухгалтерский учет и налогообложение некоммерческих организаций (в том числе саморегулируемых организаций) Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс



ТОП статьи

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?

Готовимся к уплате страховых взносов по-новому в 2017 году



Налоговые новости

18 Января 2017

Срок начисления пени по налогу на имущество физических лиц могут перенести на 5 месяцев

15-летним гражданам, отчисленным из учебного заведения, могут разрешить заключать трудовые договоры

Из зарплаты работника должно быть удержано 13% НДФЛ с суммы аренды квартиры, если ее оплачивает работодатель

Установлен запрет на закупки иностранных товаров для нужд обороны и безопасности страны

План счетов кредитных организаций планируется обновить

17 Января 2017

Как учесть расходы на рекламу в каталогах торговых сетей

Учет «входного» НДС по приобретенным товарам при УСН

Если у компании сменился адрес регистрации, то в формах 2-НДФЛ и 6-НДФЛ указывается последний присвоенный КПП

При покупке основного средства для деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС, вычет производится на полную сумму налога

Технический паспорт на квартиру, дом или машину нельзя использовать для расчета имущественных налогов в отношении физлиц

Пояснения к налоговой декларации по НДС в электронной форме представляются в соответствии с утвержденным форматом

Обновлена форма Акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам и другим платежам

16 Января 2017

Обязанность граждан отчитываться о зарубежных счетах могут отменить

Декларацию по ЕНВД за IV квартал 2016 года необходимо представить до 20 января включительно

Налоговики разъяснили, как заполнять декларацию по налогу на прибыль в связи с новым порядком учета убытков за прошлые периоды

читать все Новости