Меню

Актуально






Бух. программы



Публикация

20 Июля 2016По следам налоговой проверки


Сенсационный, на наш взгляд, вывод сделала судья ВС РФ в Определении от 16.05.2016 № 308-КГ15-19017. В названном судебном споре анализировался алгоритм исчисления НДС в отношении операции по предоставлению поставщиком продовольственных товаров вознаграждения (скидки) своему покупателю. Несмотря на то, что речь в определении шла о делах давно минувших дней (налоговых периодах 2011 – 2012 годов), вывод судьи актуален и сегодня.

Выплата вознаграждения и порядок исчисления НДС

Выплата вознаграждения – часто встречающийся маркетинговый ход в деятельности торговых предприятий. От того, когда и на каких условиях предоставлялось вознаграждение (премия, скидка), зависит порядок исчисления НДС. В двух словах напомним о сложившейся на сегодняшний день практике исчисления данного налога.

Реализация непродовольственных товаров

В данной части статьи мы поговорим о порядке исчисления НДС с операций по предоставлению бонусов в случае реализации исключительно непродовольственных товаров.

На протяжении длительного периода времени вопрос о том, обязаны ли продавцы (покупатели) непродовольственных товаров корректировать налоговую базу по НДС (восстанавливать ранее правомерно принятый к вычету НДС) в случае предоставления поставщиком покупателю вознаграждения за выполнение последним определенных условий договора, оставался нерешенным. И разъяснения чиновников, и решения арбитражных судов по данному вопросу были противоречивы.

Позиция 1

Позиция 2

Позиция 3

Премии, выплачиваемые поставщиками покупателям за выполнение последними определенных условий договора, непосредственно связаны с поставками товаров, следовательно, они являются формой торговых скидок, применяемых к стоимости товаров, оказывающих влияние на налоговую базу по НДС (Постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 № 11637/11, определения ВС РФ от 10.12.2014 № 310-КГ14-4621, от 10.11.2014 № 304-КГ14-3222)

Если условием договора поставки и соглашением о сотрудничестве не предусмотрено изменение цены поставленных товаров в результате выплаты поставщиком премий за достижение определенных объемов закупок, квалифицировать указанную премию в качестве торговой скидки неправомерно (определения ВС РФ от 05.03.2015 № 302-КГ15-1523, от 17.02.2015 № 304-КГ14-3095, от 10.10.2014 № 306-КГ14-1504)

В случае перечисления продавцом непродовольственных товаров их покупателю какой-либо премии такая премия исходя из условий договора может как изменять стоимость ранее поставленных товаров (то есть по своей правовой природе являться скидкой к цене товара), так и не изменять ее (Письмо Минфина РФ от 03.09.2012 № 03‑07‑15/120)

НДС подлежит корректировке

НДС корректировке не подлежит

В зависимости от квалификации выплачиваемой премии НДС подлежит (не подлежит) корректировке

Но вот наступил 2013 год, и положение дел изменилось. С 01.07.2013 вступил в силу п. 2.1 ст. 154 НК РФ следующего содержания:

Выплата (предоставление) продавцом товаров (работ, услуг) их покупателю премии (поощрительной выплаты) за выполнение покупателем определенных условий договора поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), включая приобретение определенного объема товаров (работ, услуг), не уменьшает для целей исчисления налоговой базы продавцом товаров (работ, услуг) (и применяемых налоговых вычетов их покупателем) стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), за исключением случаев, когда уменьшение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) на сумму выплачиваемой (предоставляемой) премии (поощрительной выплаты) предусмотрено указанным договором.

Иными словами, законодатели разрешили сторонам самим принимать решение о том, изменяет ли выплачиваемое вознаграждение (премия) цену товаров. Соответственно, от волеизъявления сторон зависит порядок обложения НДС:

– если цена товаров не меняется – НДС не корректируется (данный вариант выгоден покупателю, поскольку ему не придется восстанавливать НДС);

– если цена товаров уменьшается – НДС подлежит корректировке (такой вариант выгоден поставщику, так как он сможет заявить НДС к вычету).

Но все указанное выше, безусловно, относится к продаже непродовольственных товаров. Поясним почему.

Реализация продовольственных товаров

Исторически сложилось, что порядок обложения НДС операций по предоставлению вознаграждения (премии, бонусов) в случае реализации продовольственных и непродовольственных товаров различен. Дело в том, что в п. 4 ст. 9 Закона о торговле[1] содержатся специальные положения относительно ценообразования: вознаграждение, выплачиваемое поставщиком продовольственных товаров в связи с приобретением покупателем определенного количества продовольственных товаров, не учитывается при установлении цены продовольственных товаров.

Данная специальная норма дала основания полагать, что в случае перечисления поставщиком продовольственных товаров их покупателю вознаграждения за достижение определенного объема закупок данных товаров оснований для корректировки налоговой базы по НДС у поставщика не имеется, соответственно, налоговый вычет, ранее произведенный покупателем по продовольственным товарам, не корректируется (письма Минфина РФ от 05.07.2012 № 03‑07‑11/180, ФНС РФ от 18.09.2012 № ЕД-4-3/15464@).

Позиция ВС РФ

Чем же нас привлекло Определение ВС РФ от 16.05.2016 № 308-КГ15-19017?

Из материалов дела. Организация – поставщик детского питания в договоре, заключенном с покупателем, предусмотрела предоставление скидки путем изменения цены ранее поставленных товаров при закупке покупателем товаров на сумму более 350 000 000 руб. (размер скидки установлен в размере 6% от стоимости товаров). Покупатель в проверяемый период выполнил условие, необходимое для предоставления скидки. Поставщик выставил покупателю корректировочный счет-фактуру с указанием уменьшенной цены поставленного товара (отразил его в книге покупок), в налоговой декларации заявил налоговый вычет.

Налоговая инспекция в ходе проведения выездной налоговой проверки доначислила организации – поставщику детского питания НДС в размере свыше 2 млн руб., а также пени, штраф.

Поставщик, не согласившись с данным решением, обратился в суд, но арбитры трех инстанций поддержали налоговиков (Решение Арбитражного суда Краснодарского края от 15.12.2014 по делу № А32-9413/2014, постановления Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.06.2015, АС СКО от 13.10.2015 по тому же делу). По мнению судей, вне зависимости от условий договора в случае перечисления продавцом продовольственных товаров их покупателю премии (вознаграждения) за достижение определенного объема закупок товаров указанные премии (вознаграждения) не изменяют стоимость ранее поставленных продовольственных товаров в силу специальной нормы Закона о торговле.

Организация-поставщик решила не останавливаться и обжаловать решение судей в Верховном Суде. По мнению налогоплательщика, суды не учли, что Закон о торговле имеет иной, самостоятельный, предмет регулирования, не относящийся к законодательству о налогах и сборах, а следовательно, в соответствии с п. 7 ст. 1 и п. 1, 2 ст. 6 НК РФ не может определять налоговые отношения.

Судья ВС РФ посчитала, что приведенные доводы организации-поставщика заслуживают внимания и признаются достаточным основанием для передачи данного дела для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ.

Таким образом, в ближайшем будущем ВС РФ рассмотрит названный спор. Если решение будет положительным – стороны по своему усмотрению смогут прописывать условия договора поставки продовольственных товаров в части формирования цены и в зависимости от этого использовать тот или иной алгоритм исчисления НДС. То есть в указанном случае в отношении операций по поставке продовольственных товаров будут применяться общие правила.

Что ж, будем держать руку на пульсе и после рассмотрения данного дела в Верховном Суде обязательно расскажем о его результатах.


[1] Федеральный закон от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации».

Источник: Журнал "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение"



Последние публикации

15 Февраля 2017

Очередные изменения в учете за 2016 год

Очередные изменения инструкций по ведению учета в бюджетных, автономных и казенных учреждениях утверждены Приказом Минфина РФ от 16.11.2016 № 209н (далее – Приказ № 209н). Также поправки внесены в правила применения первичных документов и регистров бухгалтерского учета. Большую часть нововведений следует применять при формировании показателей учета за 2016 год. Расскажем об этих изменениях.

Анонимка может стать поводом для проверки предприятия общепита?

В рамках осуществления государственного контроля (надзора), муниципального контроля организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся оказанием услуг общественного питания, могут подвергаться проверкам, в том числе внеплановым, со стороны уполномоченных на то органов. Так, причиной назначения внеплановой проверки Роспотребнадзором (его территориальным органом) может стать обращение гражданина, посчитавшего, что его права как потребителя нарушены. Разберемся, при каких обстоятельствах обращение физического лица грозит назначением внеплановой проверки в отношении организации (ИП), оказывающей услуги общепита.

Премирование работников в нефиксированном размере

В трудовом договоре с работником указано, что по итогам года ему выплачивается премия. Ее размер четко не определен: "По результатам деятельности организации в целом, региона и самого работника работодатель выплачивает работнику бонус". В данной статье мы рассмотрели, каков порядок учета премии (бонуса) в нефиксированном размере для целей налогообложения прибыли.

14 Февраля 2017

Изменения в бухгалтерском учете автономных учреждений

Приказом Минфина РФ от 16.11.2016 № 209н внесены очередные изменения в инструкции по бухгалтерскому учету в государственных (муниципальных) учреждениях, а также в методические указания по применению первичных учетных документов. Приказ вступил в силу 15.12.2016. При этом его необходимо применять при формировании показателей бухгалтерского учета и отчетности за 2016 год, за исключением отдельных положений, которые будут действовать с 2017 года. Рассмотрим основные изменения, актуальные для автономных учреждений.

Проверка больничного листа

Каждый бухгалтер должен знать, как проверить подлинность больничного листа, чтобы обезопасить свою компанию от риска оплатить пособие по фальшивке, которое не возместит ФСС России.

Вечерние курсы повышения квалификации юристов (2- 5 мес.)

Февраль 2017

20 - 22 Февраля Защита прав юридических лиц при проверках контролирующими органами (с учетом актуальных изменений) Москва, ЦНТИ Прогресс

20 - 22 Февраля Расчеты с подотчетными лицами. Учет командировочных расходов Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

20 - 22 Февраля Профстандарты в строительстве Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

20 - 23 Февраля Особенности учета материально-производственных запасов в строительстве Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

27 Февраля - 02 Марта Современный архив организации: технологии хранения, автоматизация, управление деятельностью Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

27 Февраля - 03 Марта Руководитель АХО. Управление административно-хозяйственным подразделением предприятия Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

27 Февраля - 02 Марта Повышение квалификации руководителей организации социального обслуживания в свете 442-ФЗ и внедрения профстандартов Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

27 Февраля - 03 Марта Учет ОС, НМА и МПЗ. Сложные вопросы и последние изменения в бухгалтерском и налоговом учете Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс



ТОП статьи

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?

Готовимся к уплате страховых взносов по-новому в 2017 году



Налоговые новости

15 Февраля 2017

Расходы на обновление программного обеспечения списываются по мере их возникновения

Финансисты рассказали, кто может не платить "налог на Google"

Налоговики уточнили, какие значения статусов необходимо указывать в платежных поручениях на уплату страховых взносов

ККТ при расчете электронными деньгами

Если вычет на жилье заявлен не в январе, юрлицо возвращает работнику удержанный НДФЛ с начала года

Минфин: передача подарков работникам по договору дарения в письменной форме не облагается взносами

14 Февраля 2017

ФНС подготовила проект формы электронной жалобы на ненормативные акты налоговых органов

НДС при покупке имущества у компании-банкрота к вычету не принимается

Списать долг можно только по истечении срока исковой давности требования о его возврате либо вследствие завершения исполнительного производства

УПД при выполнении госконтракта

ПСН при осуществлении ремонта офисных и складских помещений компаний

Порядок представления документов при реорганизации юридического лица

13 Февраля 2017

Таможенная декларация может служить первичным учетным документом, даже если она была оформлена в другой стране

Финансисты напомнили, что предельный размер доходов за девять месяцев текущего года для перехода на УСН в 2018 году составит 112,5 млн руб.

Средний размер налога на квартиру в Москве в следующем году вырастет примерно на 40%

читать все Новости