Меню

Актуально






Бух. программы



Публикация

8 Ноября 2016Пересортица продуктов: налог на прибыль


В данной статье выясним, каким образом пересортица продуктов (одновременная недостача одного сорта и излишек другого сорта продукта того же наименования) влияет на обязательства предприятия общественного питания по налогу на прибыль.

Напомним вкратце, каким образом пересортица продуктов учитывается при ведении бухгалтерского учета.

Итак, при пересортице продуктов руководитель предприятия общепита вправе при наличии на то соответствующих оснований принять решение о проведении зачета излишков и недостач (как следствие, в аналитический учет продуктов питания вносятся необходимые изменения). Непосредственно на счетах бухгалтерского учета фиксируется суммовая разница, если таковая возникла при зачете недостач излишками по пересортице, а также (при наличии) окончательные излишки (недостача) – то, что не покрылось зачетом (в количественном выражении и, как следствие, в суммовом).

Также следует учитывать, что нормы естественной убыли в описанной ситуации применяются в том случае, если после зачета по пересортице осталась недостача ценностей в количественном выражении (именно по этому остатку – окончательной недостаче – и устанавливается потеря в пределах норм естественной убыли; нормы берутся по тому наименованию продукта, по которому выявлена недостача).

Налог на прибыль: подход чиновников

В отличие от правовых актов по бухгалтерскому учету, нормами гл. 25 НК РФ возможность проведения взаимного зачета излишков и недостач, образовавшихся в результате пересортицы, не предусмотрена (Письмо Минфина РФ от 01.12.2014 № 03‑03‑06/1/61228). Не так давно финансисты к этому добавили: решение вопроса о взаимном зачете излишков и недостач по пересортице в налоговом учете возможно только после внесения соответствующих изменений в Налоговый кодекс (см. Письмо от 23.05.2016 № 03‑03‑06/1/29309). Значит, при определении обязательств по налогу на прибыль предприятие общепита должно включить в состав доходов стоимость излишков продуктов, а в состав расходов – стоимость недостач (что проблематично, так как нужно соответствующее документальное подтверждение), которые выявлены в результате инвентаризации до проведения зачета по пересортице.

Учет излишков

Доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации, признаются в целях исчисления налога на прибыль внереализационными доходами на основании п. 20 ст. 250 НК РФ. Судьи ФАС ЦО также отметили: ст. 251 НК РФ содержит закрытый перечень доходов, не учитываемых при определении базы по налогу на прибыль организаций. Экономия (излишки) товарно-материальных ценностей, выявленная в процессе инвентаризаций и проверок, не входит в этот перечень (Постановление от 25.01.2013 № Ф10-3624/2012 по делу № А48-1004/12).

Учет недостач

Организация учета недостач зависит от того, применяются ли к недостаче нормы естественной убыли. Если да, то потери от недостачи или порчи при хранении материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли приравниваются в целях исчисления налога на прибыль к материальным расходам (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Соответственно, недостачи (потери) сверх норм естественной убыли в составе материальных расходов учтены быть не могут (Письмо Минфина РФ от 06.07.2015 № 03‑03‑06/1/38849).

Авторская ремарка

Если следовать логике финансистов, нормы естественной убыли нужно применять к выявленной недостаче до зачета по пересортице, а не к окончательной недостаче (после зачета), как в бухгалтерском учете. Считаем, что такое несоответствие указывает на несовершенство рассуждений чиновников, о чем поговорим далее.

Сверхнормативные потери, а также недостачу продукции, возникновение которой не обусловлено естественной убылью в пределах установленных норм (если они не покрываются за счет виновных лиц), можно учесть при определении базы по налогу на прибыль на основании пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ. Согласно этой норме расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, позиционируются как убытки, приравниваемые к внереализационным расходам. Причем здесь содержится важное уточнение: факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

Как указали судьи ФАС УО, необходимость документального подтверждения факта отсутствия виновных лиц уполномоченным органом государственной власти, вытекающая из пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ, свидетельствует о том, что на расходы могут быть отнесены лишь недостачи, возникшие по объективным, независящим от налогоплательщика причинам, подтвержденные соответствующими документами. Обстоятельства, связанные с ненадлежащей организацией хозяйственной деятельности, субъективные причины (значительный товарный оборот, наличие большого количества товаров и покупателей в торговом зале) не могут являться основанием для учета возникших недостач или убытков в качестве расходов (Постановление от 20.12.2010 № Ф09-10650/10-С3 по делу № А60-11747/2010-С8).

Таким образом, включение стоимости недостачи продуктов в состав внереализационных расходов зависит от наличия документального подтверждения факта отсутствия виновных лиц со стороны уполномоченного органа государственной власти.

Авторская ремарка

Думается, что в отношении недостачи, которая покрывается излишками путем проведения зачета по пересортице, такого документального подтверждения быть не может, так как в этом случае отсутствует как таковой факт кражи, который мог бы стать основанием для обращения, допустим, в органы внутренних дел. Данное обстоятельство также косвенным образом указывает на то, что позиция чиновников небезупречна (с ней вполне можно поспорить, что и демонстрирует судебная практика).

Налог на прибыль: подход судей

В пользу налогоплательщиков

Во-первых, это Постановление ФАС ЦО от 11.09.2012 № Ф10-3047/2012 по делу № А14-5815/2011. В результате проведенной обществом инвентаризации была обнаружена недостача и излишек ТМЦ на одну и ту же сумму, в отношении товаров одного и того же наименования, в тождественных количествах (с учетом уточнения учетных единиц), но различной детализации (различающихся применительно к поставщикам ТМЦ, артикулам, маркировке товаров и т. п.). Суд установил, что расхождения между данными бухгалтерского учета и фактическим наличием товара у общества возникли по следующим причинам:

– факт замены покупателями одноименного товара не находил отражения в данных складского учета общества;

– при реализации товаров продавцы (менеджеры) оформляли товаросопроводительные документы без указания в названии детализации (маркировки, производителя, цвета и т. п.), предусмотренной в учетных документах;

– кладовщики производили отпуск товара одного наименования, но другой маркировки или другого производителя, чем указанные в документах, оформленных продавцами (менеджерами) организации;

– при подсчете товарно-материальных ценностей отдельных видов использовались не те единицы учета, в которых товар был отражен в бухгалтерском учете.

Проанализировав представленные в материалы дела документы (инвентаризационные описи, сличительные ведомости), данные бухгалтерского учета, изучив пояснения по поводу обнаруженных при инвентаризации отклонений, арбитры сделали такие выводы.

Фактически обществом в ходе инвентаризации были выявлены несоответствия между данными бухгалтерского и складского учета, в результате которых одни и те же товары (автозапчасти) были учтены по-разному. Это привело к излишку и одновременной недостаче товаров одного и того же наименования, но различной детализации (различные поставщики, артикулы, модели)

Выявленные нарушения свидетельствуют не о наличии излишков и недостач товарно-материальных ценностей, а о пересортице товаров, а также о ненадлежащем ведении бухгалтерского и складского учета

Выявленные положительные и отрицательные разницы были установлены за один и тот же период, в отношении ТМЦ одного и того же наименования и в тождественных количествах. В связи с этим общество правомерно воспользовалось правом проведения зачета, который применительно к порядку ведения бухгалтерского учета повлек изменение (уточнение) записей бухгалтерского учета, касающееся детализации наименования товаров в соответствии с фактическим наличием данных товаров у общества

В итоге данные бухгалтерского учета были приведены обществом в соответствие фактическому наличию продукции путем уточнения записей в учете и взаимного зачета излишков и недостач, возникших в результате пересортицы, исходя из чего окончательных излишков и недостач у общества не образовалось

Окончательных излишков, подлежащих включению в состав внереализационных доходов в порядке, установленном п. 20 ст. 250 НК РФ, по результатам проведенной инвентаризации не возникло. Применение специальной нормы, устанавливающей порядок учета материальных затрат при реализации имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, к рассматриваемым правоотношениям является необоснованным

Во-вторых, это Постановление ФАС ЦО от 08.10.2009 № Ф10-4406/2009 по делу № А23-3030/08А-14‑189. Ключевая мысль арбитров такова.

Поскольку Налоговый кодекс не регулирует правила проведения инвентаризации, при признании стоимости излишков и недостач МПЗ и прочего имущества, выявленных в результате инвентаризации, в качестве внереализационных доходов (согласно ст. 250 НК РФ) основополагающими данными являются данные бухгалтерского учета.

В-третьих, это Постановление ФАС УО от 10.05.2011 № Ф09-2429/11-С3 по делу № А50-18696/10. На основании приказов руководства был проведен зачет выявленных в результате инвентаризации неточностей – пересортицы товара по номенклатурным артикулам. В итоге после инвентаризации данные бухгалтерского учета были приведены в соответствие фактическому наличию продукции, при этом разница в стоимости превышения недостач над излишками была списана за счет прибыли, оставшейся в распоряжении налогоплательщика.

Налоговая инспекция посчитала, что общество занизило внереализационные доходы и расходы на стоимость излишков товарно-материальных ценностей, выявленных по результатам инвентаризации. По ее мнению, общество неправомерно для целей налогового учета списало недостачи по одному товару за счет выявленных излишков по другому товару. Судьи с этим не согласились, установив, что фактически обществом в ходе инвентаризации были установлены несоответствия между данными бухгалтерского и складского учета:

– одна и та же деталь учитывалась по-разному;

– отсутствовали проводки по отпуску продукции;

– не отражалось перемещение с одной группы учета товара на другую;

– при списании металла на складе отражалось списание металла по наличию его на складе, а в бухгалтерском учете – по видам производств.

В итоге арбитрами сделан вывод: выявленные нарушения свидетельствуют не о наличии излишков и недостач, а о пересортице товаров, а также о ненадлежащем ведении бухгалтерского и складского учета. Следовательно, выявленная пересортица не является недостачей товарно-материальных ценностей, при наличии которой необходимо руководствоваться пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ. А довод налоговой инспекции о том, что для списания недостач необходимы документы, подтверждающие обращение в соответствующие органы по фактам недостач, не обоснован, поскольку данное положение относится к порядку списания недостач, а не к порядку проведения инвентаризации.

Аналогичные выводы представлены в Постановлении ФАС МО от 22.03.2013 № Ф05-1953/2013 по делу № А40-68073/12‑108‑51.

Выявленная пересортица не является недостачей товарно-материальных ценностей, в связи с чем подлежит отклонению ссылка налогового органа на пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ. Заявителем надлежащим образом проведены зачеты по пересортице, в бухгалтерском учете излишки цемента, зачтенные в счет пересортицы, в качестве дохода не учитывались, в связи с чем оснований для вменения дополнительного дохода на указанную сумму у налогового органа не имелось, поскольку объемы зачтенной пересортицы не подлежат оприходованию в качестве окончательных излишков, соответственно, не было и оснований для начисления налога на прибыль организаций и соответствующих пеней.

Ну и последний пример из арбитражной практики, который закрепит положительный для налогоплательщиков подход, – это Постановление ФАС МО от 06.06.2011 № КА-А40/4925‑11 (им оставлено без изменения Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 17.02.2011 № 09АП-510/2011-АК по делу № А40-22243/10‑142‑88).

Итак, правилами проведения инвентаризации установлено, что в бухгалтерском учете отражаются окончательные данные по недостаче и излишкам, утвержденные руководителем предприятия (иным лицом, на которое возложено право принятия такого решения).

В статьях 250 и 265 НК РФ не приводятся определения «излишки и недостачи» в рамках обложения налогом на прибыль. Поэтому следует вспомнить: согласно ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. Кроме того, ни одна статья налогового законодательства не запрещает проводить зачеты внутри наименования по материалам.

Поэтому общество в целях налогового учета правомерно отра­зило окончательные излишки и недостачи, выявленные по результатам проведенной инвентаризации на основании сличительных ведомостей.

В пользу налоговой инспекции

Справедливости ради нужно отметить, что есть судьи, которые, так же как и чиновники, исходят из того, что в налоговом учете зачет по пересортице невозможен, поэтому делают такие выводы.

Судебный акт

Позиция суда

Постановление ФАС ВСО от 22.08.2012 № Ф02-3596/2012 по делу № А19-20632/2011

Для целей исчисления налога на прибыль проведение взаимозачета при выявлении пересортицы гл. 25 НК РФ не предусмотрено. Поэтому обнаруженные по результатам инвентаризации излишки и недостачи организация должна учитывать в общеустановленном порядке. Излишки включаются в состав внереализационных доходов по рыночной цене на основании п. 20 ст. 250, п. 5, 6 ст. 274 НК РФ. В случае выявления в ходе инвентаризации недостачи она может быть отражена в составе внереализационных расходов на основании пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ, но только если факт отсутствия виновных лиц документально но подтвержден уполномоченным органом государственной власти

Определение ВАС РФ от 19.12.2012 № ВАС-16243/12, которым отказано в передаче в Президиум ВАС РФ вышеуказанного дела

Проведение зачета недостачи одного товара за счет излишков другого товара гл. 25 НК РФ не предусмотрено. Следовательно, отражение обществом во внереализационных доходах стоимости излишков, выявленных в результате инвентаризации, уменьшенных на убытки в виде недостачи материальных ценностей, в случае отсутствия документального подтверждения уполномоченным органом государственной власти факта отсутствия виновных лиц в целях исчисления налога на прибыль является неправомерным

* * *

По мнению финансистов, поскольку положениями гл. 25 НК РФ не предусмотрена возможность проведения взаимного зачета излишков и недостач при пересортице продуктов, в целях налогообложения прибыли нужно учитывать стоимость излишков и недостач, выявленных до проведения зачета по пересортице. Причем недостачи сверх норм естественной убыли признаются налоговыми расходами только при наличии документального подтверждения отсутствия виновных лиц уполномоченным органом государственной власти. Следовать ли логике Минфина, предприятию общепита придется решать самостоятельно исходя из того, что судьи вполне могут выступить за налоговый учет окончательного результата инвентаризации (данных после проведения зачета по пересортице).

Источник: Журнал "Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение"



Последние публикации

21 Февраля 2017

В Крыму уточнили наименования видов деятельности для предпринимателей «на патенте»

Перед наступлением 2017 года законодатели Республики Крым решили внести изменения в Закон Республики Крым от 06.06.2014 № 19‑ЗРК «О патентной системе налогообложения на территории Республики Крым». При этом никаких революционных изменений порядка применения ПСНО в республике ожидать не стоило. Речь идет о Законе Республики Крым от 28.12.2016 № 343‑ЗРК/2016.

О переносе убытков в 2017 году и отражении их в декларации

Как следует из п. 1 ст. 50 ГК РФ, извлечение прибыли является основной целью деятельности коммерческой организации. Но не всегда эта цель достигается. По тем или иным причинам организации могут получить убыток. В налоговом учете под убытком понимается отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с гл. 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном данной главой (п. 8 ст. 274 НК РФ). При получении убытка в отчетном (налоговом) периоде налоговая база считается равной нулю. При этом Налоговый кодекс разрешает учесть такую отрицательную разницу при расчете облагаемых баз следующих периодов (перенести убыток на будущее). Механизм переноса убытка изложен в ст. 283 НК РФ, и с 1 января 2017 года он был изменен.

При продаже пива чек обязателен

Согласно новой редакции Закона о ККТ организации, применяющие систему налогообложения в виде уплаты ЕНВД, а также предприниматели, применяющие ПСНО или «вмененку», вправе не использовать ККТ вплоть до 01.07.2018 (при условии выдачи по требованию покупателя документа, подтверждающего прием денежных средств (товарного чека, квитанции и т. п.)). Однако для продавцов алкоголя действуют особые правила. О них и поговорим.

20 Февраля 2017

Вносим изменения в учетную политику на 2017 год

Обязанность автономных учреждений разрабатывать учетную политику установлена ст. 8 Закона о бухгалтерском учете, п. 6 Инструкции № 157н. В статье поговорим о том, какой должна быть учетная политика на 2017 год.

Оплата работы в выходные (праздничные) дни

Работникам некоторых категорий приходится трудиться, когда все отдыхают. Такой труд является частным случаем выполнения работ в условиях, отклоняющихся от нормальных, и оплачиваться должен соответствующим образом – в повышенном размере. Но конкретных указаний о том, как именно рассчитать плату работникам, для которых установлена «окладная» система оплаты труда, за работу в дни отдыха, в Трудовом кодексе не содержится. Как говорится, возможны варианты. Но какой из них является правильным (а значит, безопасным) для работодателя?

Вечерние курсы повышения квалификации юристов (2- 5 мес.)

Февраль 2017

27 Февраля - 02 Марта Современный архив организации: технологии хранения, автоматизация, управление деятельностью Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

27 Февраля - 03 Марта Руководитель АХО. Управление административно-хозяйственным подразделением предприятия Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

27 Февраля - 02 Марта Повышение квалификации руководителей организации социального обслуживания в свете 442-ФЗ и внедрения профстандартов Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

27 Февраля - 03 Марта Учет ОС, НМА и МПЗ. Сложные вопросы и последние изменения в бухгалтерском и налоговом учете Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

28 Февраля - 03 Марта Повышение качества заявочных материалов. Практикум по составлению заявок на охранные документы с учетом нововведений Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

28 Февраля - 03 Марта Бухгалтерский учет и налогообложение бюджетных учреждений Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

28 Февраля - 04 Марта Управленческий учет и бюджетирование в строительстве Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

28 Февраля - 03 Марта Новое в бухгалтерско-финансовой деятельности медицинской клиники. Изменения в учете, налогообложении и отчетности в 2017 году Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс



ТОП статьи

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?

Готовимся к уплате страховых взносов по-новому в 2017 году



Налоговые новости

21 Февраля 2017

Подходит срок уплаты НДС за IV квартал 2016 года

Срок для выплаты зарплаты и премии

Пояснения к декларации по НДС должны направляться по утвержденному

В случае несогласия с присвоенными кодами ОКВЭД2, необходимо написать заявление в ФНС России об уточнении сведений

Разработана форма решения о списании недоимки по страховым взносам на ОСС от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

20 Февраля 2017

Минфин продолжит выравнивать доходы регионов

ИП на ПСН, торгующий в аптеке сопутствующими товарами, должен получить два патента

ФСС России будет получать сведения о видах экономической деятельности страхователей из ЕГРЮЛ

Минтруд России: трудовой договор о дистанционной работе не может быть заключен с гражданином, проживающим в другой стране

Опубликованы контрольные соотношения Реестров сведений для подтверждения нулевой ставки по НДС

15 Февраля 2017

Расходы на обновление программного обеспечения списываются по мере их возникновения

Финансисты рассказали, кто может не платить "налог на Google"

Налоговики уточнили, какие значения статусов необходимо указывать в платежных поручениях на уплату страховых взносов

ККТ при расчете электронными деньгами

Если вычет на жилье заявлен не в январе, юрлицо возвращает работнику удержанный НДФЛ с начала года

читать все Новости