Меню

Актуально








Рубрикатор

Справочник

Зарплата, Табель, Кадры!!! Скачай и Работай! 1838 рублей, включая 2НДФЛ, персучет


Публикация

14 Декабря 2017Определяем момент признания сумм утилизационного сбора


Минфин выпустил Письмо от 23.10.2017 № 03-03-РЗ/69150 об учете в целях начисления налога на прибыль организаций сумм утилизационного сбора, уплаченного производителями самоходных машин и (или) прицепов к ним, если точнее – о том, в какой момент расходы в виде утилизационного сбора признаются налоговыми расходами. Прокомментируем разъяснения чиновников финансового ведомства.

Утилизационный сбор уплачивается за каждое колесное транспортное средство (шасси), каждую самоходную машину, каждый прицеп, ввозимые в РФ или произведенные, изготовленные в РФ, за исключением ТС, указанных в п. 6 ст. 24.1 Федерального закона от 24.06.1998 № 89‑ФЗ «Об отходах производства и потребления». Порядок взимания, исчисления, уплаты, взыскания, возврата и зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм утилизационного сбора за самоходные машины и (или) прицепы к ним установлен Правилами, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 06.02.2016 № 81.

Таким образом, утилизационный сбор уплачивается в отношении тех самоходных машин и (или) прицепов к ним, которые указаны в Постановлении Правительства РФ № 81, в случае:

  • ввоза на территорию РФ самоходных машин и (или) прицепов к ним;

  • их производства, изготовления на территории РФ;

  • приобретения ТС на территории РФ у лиц, не уплачивающих утилизационный сбор, или у лиц, не уплативших в нарушение установленного порядка утилизационный сбор.

Утилизационный сбор не входит в систему налогов и сборов, перечень которых определен ст. 13 – 15 НК РФ, он согласно п. 1 ст. 51 БК РФ относится к неналоговым доходам федерального бюджета. Поэтому утилизационный сбор учитывается в целях налогообложения прибыли на основании не пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, а пп. 49 того же пункта. Ведь утилизационный сбор, хотя и не признается налоговым или таможенным платежом (сбором), но является обязательным, уплачиваемым при ввозе, приобретении или производстве ТС.

При применении метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). В подпункте 1 п. 7 обозначенной статьи уточнено, что датой осуществления расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов, страховых взносов и иных обязательных платежей является дата их начисления.

На основании этого Минфин делает вывод:

К сведению:

Датой начисления утилизационного сбора, по нашему мнению, признается дата возникновения обязательств, связанных с уплатой сбора в бюджет. Следовательно, утилизационный сбор должен учитываться в составе прочих расходов того отчетного периода, в котором возникает соответствующая обязанность.

А когда возникает соответствующая обязанность?

Плательщики, не признанные крупнейшими производителями самоходных машин и (или) прицепов к ним, уплачивают утилизационный сбор до представления в налоговые органы расчета суммы утилизационного сбора в отношении самоходных машин и (или) прицепов к ним (это формулировка финансистов). Точнее, расчет представляется в налоговый орган по истечении трех рабочих дней со дня уплаты утилизационного сбора (п. 18 Правил). Причем Правилами не определен период (дата), когда конкретно должен быть уплачен утилизационный сбор.

Следовательно, для плательщиков, не признанных крупнейшими производителями самоходных машин и (или) прицепов к ним, датой возникновения обязательств по уплате утилизационного сбора является дата осуществления операции, которая требует уплаты сбора в бюджет. В свою очередь, данной операцией является окончание производства, изготовления или приобретения на территории РФ ТС. Таким образом, плательщики, не признанные крупнейшими производителями самоходных машин и (или) прицепов к ним, должны определить сумму утилизационного сбора, подлежащую уплате в бюджет, и учесть ее в целях налогообложения прибыли на дату выпуска или приобретения ТС.

Что касается плательщика, включенного в реестр крупнейших производителей, он расчет утилизационного сбора представляет в налоговый орган не позднее последнего дня квартала, в котором был выдан бланк паспорта, на котором этот производитель самостоятельно проставил отметку об уплате утилизационного сбора (п. 21 Правил).

Согласно п. 24 Правил крупнейший производитель уплачивает утилизационный сбор в течение 45 календарных дней, следующих за кварталом, в котором составлен расчет утилизационного сбора. За III квартал года крупнейший производитель уплачивает утилизационный сбор в течение 90 календарных дней, следующих за указанным кварталом.

И последний из свежих выводов от Минфина:

К сведению:

Расходы крупнейшего производителя самоходных машин и (или) прицепов к ним в виде утилизационного сбора признаются для целей исчисления налога на прибыль организаций на последнее число квартала, за который определяется сумма данного сбора.

Кстати, ранее финансисты отмечали: установленный Правительством РФ порядок уплаты утилизационного сбора не позволяет сделать вывод, что исчисленный для уплаты в бюджет платеж является платежом по результатам деятельности налогоплательщика за определенный отчетный период (в данном случае – квартал). Сумма подлежащего уплате в бюджет утилизационного сбора представляет собой общую сумму этого сбора, исчисленную на основании сумм сбора, отраженного в расчетах, представленных плательщиком сбора в налоговый орган за истекший квартал (письма от 30.10.2014 № 03‑03‑06/1/54938, от 29.08.2014 № 03‑03‑06/1/43346, от 12.03.2014 № 03‑03‑10/10650).

Получается, что крупнейший производитель признает в целях исчисления налога на прибыль на последнее число квартала все суммы утилизационного сбора, по которым в этом квартале были составлены и представлены в налоговый орган расчеты утилизационного сбора.

* * *

Плательщики, не признанные крупнейшими производителями самоходных машин и (или) прицепов к ним, учитывают в целях исчисления налога на прибыль организаций сумму исчисленного утилизационного сбора на дату выпуска или приобретения на территории РФ ТС. А вот крупнейшие производители ориентируются на последнее число квартала, в котором были составлены и представлены в налоговый орган расчеты утилизационного сбора.

Источник: Журнал "Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение"



Последние публикации

17 Сентября 2018

Новый источник информации налоговиков

Кто владеет информацией, тот владеет миром! Видимо, налоговые органы решили собрать всю имеющуюся информацию о налогоплательщике из всех возможных источников. При этом действующее налоговое законодательство и так предоставляет налоговикам целый ряд субъектов для получения информации о налогоплательщике: это и сам налогоплательщик, его контрагенты, а также банки, в которых открыты счета, – не говоря уже об открытых источниках информации. Теперь к этому списку добавились аудиторы. О том, какую информацию о своих клиентах и в каких случаях аудиторы обязаны предоставлять налоговым органам, и поговорим.

Изменил ли ВС РФ свою позицию по уплате ИП-«упрощенцами» страховых взносов?

Предприниматели на УСНО (за исключением тех, у кого совсем маленькие обороты) уже не первый месяц нервничают по поводу уплаты фиксированных страховых взносов «за себя». Нервничать есть из‑за чего, ведь существуют две точки зрения на то, как рассчитать эти взносы с суммы, превышающей годовой доход 300 000 руб. Все зависит от того, как определять этот доход – с учетом расходов или без них. И недавно неопределенности в вопросе добавил судья ВС РФ.

Как оформить результаты проведения инструктажей по охране труда?

В каком порядке проводится обучение по охране труда? Какие изменения в этом порядке подготовлены Минтрудом? Сколько журналов инструктажа должно быть в организации? Обязательно ли соблюдать хронологическую запись при оформлении журналов или можно перечислить работников по алфавиту либо табельным номерам? Можно ли зафиксировать результат проведения целевого инструктажа в журнале учета инструктажа на рабочем месте? Должны ли быть свои журналы инструктажа в каждом обособленном подразделении организации? Надо ли шнуровать, прошивать и скреплять печатью журналы инструктажа?

13 Сентября 2018

Суд определил, когда инспекция вправе начислять и взыскивать пени на недоимку, а когда нет

Требование налоговиков формируется таким образом, что из него нельзя понять, на что начислены пени, за какой период. Если есть сомнения в правильности сумм, запросите расшифровку пени или выписку операций по расчетам с бюджетом. Это поможет и при споре с инспекцией.

Самые значимые нововведения сентября

Новеллы касаются наследственных фондов, нового института уполномоченного по правам потребителей финансовых услуг, возможности использовать соцвыплаты, предоставляемые молодым семьям, а также отдельных положений налогового законодательства и норм о туризме. В данной статье обобщены поправки, важные как для представителей бизнеса, так и для всех россиян. А всего в сентябре вступает в силу 108 федеральных актов, принятых к настоящему времени.



ТОП статьи

Скачать бесплатно бухгалтерские программы Бухсофт Предприятие ИП Упрощенная система Зарплата и Кадры

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

17 Сентября 2018

Минфин России рассказал о требованиях, которые необходимо учитывать при разделении расходов на прямые и косвенные

К 10 февраля медицинские организации должны сдать в Росстат новую форму 1-здрав

КС РФ: работодатель вправе предлагать работникам при сокращении временную работу

Разъяснен порядок уплаты налогов на недвижимость несовершеннолетними лицами

Суд может взыскать убытки с компании, если она вовремя не выдала уволенному справку о заработке

Работникам, имеющим трех и более детей, может быть предоставлено право выбора времени отпуска

14 Сентября 2018

Росстат уточнил, кто должен сдавать форму о финансах организации

ИП обязан учитывать при налогообложении доходы от предпринимательства, поступившие на все его банковские счета

ФНС России уточнила порядок расчета взносов ИП за себя при временном неосуществлении деятельности

ЕСХН могут применять только собственники сырья

До 200 тыс. рублей штрафа заплатит работодатель за увольнение предпенсионера

13 Сентября 2018

Роструд пояснил, кто заключает допсоглашения с работниками при выделении одной компании из другой

Перечень расходов, которые можно профинансировать за счет взносов на травматизм, хотят дополнить

Не пытайтесь взыскать деньги за медосмотр с соискателя, который отказался заключать трудовой договор

Электромобили освободят от транспортного налога

читать все Новости