Меню

Актуально








Рубрикатор

Сервера и комплектующие в наличии


ВЕЧЕРНИЕ КУРСЫ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ ЮРИСТОВ (1-5 мес.)


Публикация

28 Ноября 2016Об учете арендной платы за землю застройщиком-«упрощенцем» на примерах


Ю. В. Подпорин

советник государственной гражданской службы 1-го класса

В недавнем письме Минфин высказал свою позицию о порядке учета сумм арендной платы за земельный участок, предоставленный для строительства объекта, который будет зачислен в состав основных средств организации. С просьбой прокомментировать эту позицию применительно к различным практическим ситуациям (в том числе, когда для строительства используются средства соинвестора) мы обратились к Юрию Владимировичу Подпорину, советнику государственной гражданской службы РФ 1-го класса.

В Письме Минфина России от 26.08.2016 № 03‑11‑06/2/49861 сообщается, что суммы арендной платы за предоставленный под строительство земельный участок, осуществленные до начала строительства объекта основного средства, а также во время его строительства, следует включать в первоначальную стоимость этого объекта. А после завершения строительства и ввода объекта в эксплуатацию суммы арендной платы за данный земельный участок учитываются в составе расходов по мере фактической оплаты.

Аналогичный подход к учету сумм арендной платы за землю под строящимся объектом применяется и в целях налогообложения прибыли (см., например, Письмо Минфина России от 04.08.2016 № 03‑03‑06/1/45885). Однако плательщики налога на прибыль при методе начисления признают расходы независимо от их оплаты, а «упрощенцы» могут учесть расходы только после их оплаты.

Поясните, пожалуйста, каков порядок учета сумм арендной платы за землю, предоставленную для строительства здания, которое будет зачислено «упрощенцем» в состав основных средств (часть помещений в здании будет использоваться самим налогоплательщиком-застройщиком, часть – сдаваться в аренду)?

Для начала напомним, что в силу п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на сооружение основных средств в период применения УСН признаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию равными долями в каждом отчетном периоде календарного года. Причем если права на объект подлежат государственной регистрации, то расходы учитываются с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Кроме того, согласно пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на сооружение основных средств отражаются последним числом отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Это – общеустановленные правила учета расходов на приобретение, сооружение (строительство) объектов основных средств. Поскольку начисленные суммы арендной платы до ввода объекта в эксплуатацию включаются в его первоначальную стоимость (на что указано в Письме Минфина России от 26.08.2016 № 03‑11‑06/2/49861), они учитываются в составе расходов по указанным правилам. Поясним сказанное на примерах (цифры приведены условные).

Пример 1

Организация построила здание на арендованном у органа местного самоуправления земельном участке. В июле 2016 года здание было введено в эксплуатацию и осуществлена государственная регистрация права собственности на него.

Расходы на создание объекта составили 1 000 000 руб., из них по состоянию на 30 сентября 2016 года оплачено 800 000 руб. В IV квартале 2016 года организация погасила оставшуюся задолженность (перед подрядчиками, поставщиками материалов и т. п.) в размере 200 000 руб.

За период с момента предоставления земельного участка до момента ввода здания в эксплуатацию сумма начисленной арендной платы составила 400 000 руб., из них по состоянию на 30 сентября 2016 года оплачено 400 000 руб.

Первоначальная стоимость здания составит 1 400 000 руб. (1 000 000 + 400 000).

Организация вправе начать учитывать расходы на строительство здания с III квартала 2016 года, то есть расходы признаются в 2016 году в течение двух отчетных периодов. Следовательно, при определении базы по единому «упрощенному» налогу организация учтет расходы следующим образом:

– в III квартале 2016 года – в сумме 600 000 руб. ((800 000 + 400 000) / 2);

– в IV квартале 2016 года – в сумме 800 000 руб. ((800 000 + 400 000) / 2 + 200 000).

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1 с той разницей, что по состоянию на 30 сентября 2016 года задолженность по арендной плате погашена в размере 300 000 руб., оставшиеся 100 000 руб. перечислены в IV квартале 2016 года.

Первоначальная стоимость здания составит 1 400 000 руб. (1 000 000 + 400 000).

При определении базы по единому «упрощенному» налогу организация учтет расходы следующим образом:

– в III квартале 2016 года – в сумме 550 000 руб. ((800 000 + 300 000) / 2);

– в IV квартале 2016 года – в сумме 850 000 руб. ((800 000 + 300 000) / 2 + 200 000 + 100 000).

Пример 3

Воспользуемся условиями примера 1 с той разницей, что расходы на создание объекта в размере 1 000 000 руб. были оплачены организацией следующим образом:

– по состоянию на 30 сентября 2016 года оплачено 700 000 руб.;

– в IV квартале 2016 года – еще 200 000 руб.;

– в I квартале 2017 года – оставшиеся 100 000 руб.

Первоначальная стоимость здания составит те же 1 400 000 руб. (1 000 000 + 400 000).

При определении базы по единому «упрощенному» налогу организация учтет расходы в таком порядке:

– в III квартале 2016 года – в сумме 550 000 руб. ((700 000 + 400 000) / 2);

– в IV квартале 2016 года – в сумме 750 000 руб. ((700 000 + 400 000) / 2 + 200 000);

– в течение 2017 года ежеквартально в расходах отражается по 25 000 руб. (100 000 / 4).

В заключение добавим, что после ввода здания в эксплуатацию арендная плата в общем порядке (исходя из фактически оплаченных сумм) учитывается в составе расходов на основании пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Все сказанное выше касается ситуации, когда завершенное строительством здание будет зачислено в состав основных средств организации-«упрощенца». А если это не так? Например, часть помещений будет принадлежать налогоплательщику и использоваться в хозяйственной деятельности, а часть будет передана соинвестору, который финансировал строительство соответствующих площадей. Как в таком случае формируется первоначальная стоимость здания и учитываются суммы арендной платы за землю?

В ситуации, когда застройщик привлекает для строительства денежные средства другого лица (соинвестора), порядок учета расходов принципиально не меняется. Суммы арендной платы за период до ввода объекта в эксплуатацию также будут учитываться в составе затрат по строительству, общая сумма которых будет поделена между застройщиком и соинвестором. Каждый из них в соответствии с установленным порядком будет признавать расходы в целях налогообложения. Рассмотрим еще один пример.

Пример 4

Воспользуемся условиями примера 1 с той разницей, что для строительства был привлечен соинвестор, на долю которого приходится 30% площади здания. В июле 2016 года здание было введено в эксплуатацию, помещения переданы соинвестору и осуществлена государственная регистрация права собственности сторон на соответствующие помещения.

Общие расходы на строительство по-прежнему составят 1 400 000 руб. (1 000 000 + 400 000). Первоначальная стоимость помещений для застройщика будет равна 980 000 руб. (1 400 000 х 70%). Эта сумма в соответствии с общеустановленным порядком включается застройщиком в расходы при определении базы по единому «упрощенному» налогу. При этом следует учитывать, что из не оплаченных по состоянию на 30 сентября 2016 года расходов в размере 200 000 руб. на долю застройщика приходится 140 000 руб. (200 000 х 70%). Эта сумма признается в расходах после оплаты в IV квартале 2016 года.

Следовательно, расходы будут отражаться таким образом:

– в III квартале 2016 года – в сумме 420 000 руб. ((800 000 + 400 000) х 70% / 2);

– в IV квартале 2016 года – в сумме 560 000 руб. ((800 000 + 400 000) х 70% / 2 + 140 000).

Источник: Журнал "Строительство: Бухгалтерский учет и налогообложение"



Последние публикации

30 Марта 2020

Чеки "полный расчет" при кассовом методе налогового учета

Если в налоговом учете доходы признаются кассовым методом, то при получении 100%-й предоплаты можно с согласия покупателя сразу пробивать чек с признаком способа расчета "полный расчет". Такие разъяснения ранее мы получили от специалиста ФНС. Однако официальных писем об этом нет, что вызывает беспокойство у наших читателей.

Рекомендации по оплате труда на 2020 год

Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений утвердила Рекомендации по установлению систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2020 год. В статье сделаны акценты на некоторых положениях данного документа, которые необходимо знать автономным учреждениям.

Кто и как должен отчитаться о доходах

Чуть больше месяца осталось до конца декларационной кампании. Сообщить о доходах, полученных в 2019 году, граждане должны до 30 апреля.

24 Марта 2020

Минфин разъяснил нюансы получения вычетов при покупке недвижимости

При покупке квадратных метров гражданам, претендующим на получение имущественного налогового вычета, важно обратить внимание на статус недвижимости: жилая она или нет. Разъяснения Минфина опубликовала Федеральная налоговая служба (ФНС).

Работа без "зарплатного карантина": выплаты в условиях коронавируса

В силу прямых указаний Трудового кодекса трудовые отношения носят возмездный характер. Получение своевременной и в полном объеме заработной платы является одним из ключевых прав работника, а своевременная и в полном размере ее выплата – главной обязанностью работодателя. При этом в случае выполнения работником работы никакие внешние факторы – чрезвычайные обстоятельства, бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и иные случаи, ставящие под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, не должны препятствовать реализации этого права и обязанности. Хотя некоторые оговорки по этому поводу в ТК РФ все же имеются.



ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

24 Марта 2020

ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года

Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается

ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая

Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ

Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ

18 Марта 2020

Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок

На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!

Скорректированы перечни продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%

Минтруд России разъяснил, как в СЗВ-ТД заполнить сведения о присвоении новой профессии

Минтруд России рассказал, когда начнется назначение новой ежемесячной выплаты на детей в возрасте от 3 до 7 лет

16 Марта 2020

Выплаты земским врачам и учителям освободят от НДФЛ

Суд: неоплата командировочных расходов не является основанием для приостановления работы

Уточнен порядок исправления ошибок в бухотчетности

Госдума рассказала, как вернуть деньги за сорвавшуюся из-за коронавируса турпоездку

Для педагогов и медиков вновь предлагают установить повышенный размер минимальной зарплаты

читать все Новости