Меню

Актуально








Рубрикатор

Справочник


ВЕЧЕРНИЕ КУРСЫ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ ЮРИСТОВ (1-5 мес.)


Публикация

5 Июня 2019Нюансы применения новой ставки НДС по услугам и работам


Е. С. Казаков
эксперт журнала «Бухгалтер Крыма»

Изменение ставки по НДС само по себе вроде бы не должно вызывать сложности для учетных работников. Действительно, начисляете большие суммы к уплате в бюджет и все…

Однако трудности могут возникнуть в период перехода от меньшей ставки к большей. В данной статье мы представим обзор последних разъяснений чиновников на эту тему, связанных с выполнением работ и оказанием услуг.

В Письме Минфина России от 07.03.2019 № 03‑07‑14/14948 затрагивается тема выполнения работ. Финансисты напомнили, что документом, подтверждающим сдачу результатов работ и, соответственно, факт их выполнения, является акт приемки-передачи работ.

Согласно п. 4 ст. 5 Федерального закона от 03.08.2018 № 303‑ФЗ ставка НДС 20 % применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 01.01.2019.

Финансисты указали, что в целях исчисления НДС днем выполнения работ следует признавать дату подписания акта приемки-передачи работ заказчиком. В связи с этим, по их мнению, в отношении работ, акт приемки-передачи которых подписан в 2019 году, применяется ставка НДС 20 %. То есть в соответствии с данной позицией имеет значение только дата подписания первичного документа, а к какому периоду фактически относятся выполненные работы или оказанные услуги – неважно.

Причем в Письме Минфина России от 15.03.2019 № 03‑07‑11/16887 мы находим дополнение: применение ставки НДС 18 % в отношении услуг, фактически оказанных в 2018 году, Федеральному закону № 303‑ФЗ не противоречит (см. также Письмо Минфина России от 04.03.2019 № 03‑07‑11/13801). В Письме Минфина России от 11.02.2019 № 03‑07‑11/8013 тоже говорится, что в отношении услуг, оказанных в 2018 году, применяется ставка НДС в размере 18 %, и счета-фактуры, выставляемые покупателю таких услуг, оформляются с указанием соответствующей ставки налога.

Правда, с учетом предыдущего разъяснения остается неясность. Что если результат этих услуг, фактически оказанных в 2018 году, оформлен актом только в 2019 году?

Подобный недоразъясненный ответ присутствует и в Письме Минфина России от 21.03.2019 № 03‑07‑11/19114: применение ставки НДС в размере 18 % в отношении услуг по аренде, стоимость которых состоит из постоянной и переменной частей, фактически оказанных в 2018 году, Федеральному закону № 303‑ФЗ не противоречит.

В то же время в письмах Минфина России от 25.02.2019 № 03‑07‑11/12072, от 20.12.2018 № 03‑07‑11/93240 справедливо отмечено, что изменение ставки налога не изменяет для налогоплательщика момент определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных как до 01.01.2019, так и после указанной даты.

Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ в целях гл. 21 НК РФ моментом определения налоговой базы является более ранняя из следующих дат:

– день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

– день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав[1].

Возникает вопрос: а так ли необходим акт выполненных работ (услуг) в целях исчисления НДС?

В Постановлении АС МО от 22.03.2017 № Ф05-2626/2017 по делу № А40-96836/2016 судьи пришли к выводу, что отсутствие акта приемки-передачи к счету-фактуре не может служить причиной для отказа в вычете НДС. Они ссылались на то, что по п. 1 ст. 169 НК РФ основанием для принятия НДС к вычету является счет-фактура.

К сведению:

В Письме Минфина России от 15.11.2017 № 03‑03‑06/1/75483 отмечено, что отсутствие ежемесячно заключаемых актов оказанных услуг по предоставлению имущества в аренду тоже не дает основания для отказа в принятии сумм НДС к вычету (см. также Письмо от 15.06.2015 № 03‑07‑11/34410).

Правда, в арбитраже чаще встречается другой подход. Он базируется на том, что для применения вычета по НДС налогоплательщик должен еще располагать оформленными в установленном порядке документами, подтверждающими реальность хозяйственных операций (см. Постановление АС СЗО от 15.02.2018 № Ф07-501/2018 по делу № А66-5368/2017). Это тем более актуально сейчас – нередко налогоплательщики получают отказ в вычете из‑за подозрения о нереальности хозяйственных операций (см. также постановления АС УО от 21.06.2018 № Ф09-3648/18 по делу № А76-5014/2017, АС МО от 31.03.2017 № Ф05-1234/2017 по делу № А40-204243/2015). Поэтому, очевидно, в целях применения вычета по НДС налогоплательщик должен иметь акт выполненных работ (оказанных услуг) и начислять налог на дату подписания названного акта.

Однако, по нашему мнению, при выборе ставки по НДС нужно исходить из того, к какому периоду относятся оказанные услуги (выполненные работы). То есть, начисляя налог на дату подписания акта, надо применять ставку, которая применялась в названном периоде, не обязательно на обозначенную дату.

Но пока непонятно, как будут действовать чиновники, если налогоплательщик выберет такой подход


[1] В отношении услуг Минфин в письмах от 04.02.2019 № 03‑07‑11/6183 и от 01.02.2019 № 03‑07‑11/5795 пояснил, что на основании данной нормы при их оказании налоговая база по НДС определяется на наиболее раннюю из дат: дату получения предварительной оплаты (частичной оплаты) либо дату подписания исполнителем акта оказанных услуг.

Источник: Журнал «Бухгалтер Крыма»



Последние публикации

24 Июня 2019

Временный перевод. Как он становится постоянным?

Работник трудится на определенной должности, на определенном рабочем месте, исполняет одни и те же трудовые функции… Но законодатель предусмотрел в случаях необходимости такую процедуру, как перевод на другую должность или другое рабочее место. Причем бывают временные и постоянные переводы. Возможна ситуация, когда работник был переведен на другую должность временно, а остался на ней на постоянной основе. Как это происходит, по каким причинам и как оформляется – расскажем в статье.

Порядок учета расходов на освоение природных ресурсов

Какие виды расходов относятся к расходам на освоение природных ресурсов? В каком порядке учитываются данные расходы для целей исчисления налога на прибыль? Чем отличается налоговый учет расходов на освоение природных ресурсов? Ответы на эти и другие вопросы – в предложенном материале.

Нюансы признания расходов на ОС, произведенных за счет субсидий

Статьей 346.17 НК РФ определены особые правила учета субсидий, которые получены «упрощенцем». Предусмотренный этой нормой механизм признания доходов в виде субсидий и расходов, произведенных (возмещенных) за их счет, касается, в частности, средств финансовой поддержки, полученных в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209‑ФЗ. В каких ситуациях подобный механизм может дать сбой, рассмотрим на примерах из практики.

19 Июня 2019

Важные изменения по налогу на имущество для организаций и физических лиц

Налог на имущество уплачивают организации и физические лица. Для тех и других в НК РФ имеются отдельные главы, регламентирующие этот вопрос. В данные главы внесены изменения Федеральным законом от 15.04.2019 № 63‑ФЗ. Некоторые из поправок действуют уже с этой даты, но некоторые, например отмена представления авансовых расчетов за отчетные периоды для организаций, вступят в силу позже, о чем мы расскажем в статье.

Выплаты к отпуску: нюансы налогообложения

Как учитываются в целях налога на прибыль расходы на дополнительные оплачиваемые отпуска? Можно ли включить премии к отпуску в базу по налогу на прибыль? Каков порядок признания в целях исчисления налога на прибыль расходов на приобретение путевок для работников и их детей? Надо ли начислять на стоимость путевок для работников страховые взносы и какого мнения по этому вопросу придерживаются контролеры и арбитры? Каковы особенности налогообложения материальной помощи, выплачиваемой к отпуску? Нужно ли удерживать НДФЛ и исчислять взносы с суммы оплаты (компенсации) стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно работникам Крайнего Севера?



ТОП статьи

Продажа серверного и сетевого оборудования

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

24 Июня 2019

В регионе есть филиалы и открывается еще один - подавать уведомление о налоге на прибыль надо всегда

Экономия на процентах за пользование кредитом на приобретение жилья не облагается НДФЛ

Даже при утрате статуса ИП налоговые органы могут прийти с проверкой

Для регистрации ККТ налоговые инспекции будут работать в последние выходные июня

Сокращенный на час рабочий день и неработающая супруга: пособие по уходу за ребенком ФСС не зачтет

19 Июня 2019

Штраф для бухгалтера: ВС РФ выяснял, была ли обязанность подать документы по встречной проверке

УСН: Минфин подсказал, когда предоплату включают в расходы

Расширен перечень иностранных работников, освобожденных от необходимости получать в РФ разрешение на работу или патент

Сокращен перечень лицензируемых видов деятельности

ФНС России напомнила о случаях, когда необходимо подать уточненные расчет 6-НДФЛ и справку 2-НДФЛ

Расширен список не облагаемых НДФЛ доходов

17 Июня 2019

Предприниматель, отказавшийся от НПД, может перейти на "упрощенку" только со следующего года

Налоговая служба разрешила пересчитать страховые взносы тем, кто ранее утратил право на применение пониженных тарифов

Увольнение по собственному желанию или по статье - это выбор работника, а не давление на него

Разъяснены особенности исчисления авансовых платежей по налогу на имущество в случае изменения кадастровой стоимости объекта

читать все Новости