Меню

Актуально








Рубрикатор

Сервера в наличии


ВЕЧЕРНИЕ КУРСЫ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ ЮРИСТОВ (1-5 мес.)


Публикация

5 Июня 2019Нюансы применения новой ставки НДС по услугам и работам


Е. С. Казаков
эксперт журнала «Бухгалтер Крыма»

Изменение ставки по НДС само по себе вроде бы не должно вызывать сложности для учетных работников. Действительно, начисляете большие суммы к уплате в бюджет и все…

Однако трудности могут возникнуть в период перехода от меньшей ставки к большей. В данной статье мы представим обзор последних разъяснений чиновников на эту тему, связанных с выполнением работ и оказанием услуг.

В Письме Минфина России от 07.03.2019 № 03‑07‑14/14948 затрагивается тема выполнения работ. Финансисты напомнили, что документом, подтверждающим сдачу результатов работ и, соответственно, факт их выполнения, является акт приемки-передачи работ.

Согласно п. 4 ст. 5 Федерального закона от 03.08.2018 № 303‑ФЗ ставка НДС 20 % применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 01.01.2019.

Финансисты указали, что в целях исчисления НДС днем выполнения работ следует признавать дату подписания акта приемки-передачи работ заказчиком. В связи с этим, по их мнению, в отношении работ, акт приемки-передачи которых подписан в 2019 году, применяется ставка НДС 20 %. То есть в соответствии с данной позицией имеет значение только дата подписания первичного документа, а к какому периоду фактически относятся выполненные работы или оказанные услуги – неважно.

Причем в Письме Минфина России от 15.03.2019 № 03‑07‑11/16887 мы находим дополнение: применение ставки НДС 18 % в отношении услуг, фактически оказанных в 2018 году, Федеральному закону № 303‑ФЗ не противоречит (см. также Письмо Минфина России от 04.03.2019 № 03‑07‑11/13801). В Письме Минфина России от 11.02.2019 № 03‑07‑11/8013 тоже говорится, что в отношении услуг, оказанных в 2018 году, применяется ставка НДС в размере 18 %, и счета-фактуры, выставляемые покупателю таких услуг, оформляются с указанием соответствующей ставки налога.

Правда, с учетом предыдущего разъяснения остается неясность. Что если результат этих услуг, фактически оказанных в 2018 году, оформлен актом только в 2019 году?

Подобный недоразъясненный ответ присутствует и в Письме Минфина России от 21.03.2019 № 03‑07‑11/19114: применение ставки НДС в размере 18 % в отношении услуг по аренде, стоимость которых состоит из постоянной и переменной частей, фактически оказанных в 2018 году, Федеральному закону № 303‑ФЗ не противоречит.

В то же время в письмах Минфина России от 25.02.2019 № 03‑07‑11/12072, от 20.12.2018 № 03‑07‑11/93240 справедливо отмечено, что изменение ставки налога не изменяет для налогоплательщика момент определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных как до 01.01.2019, так и после указанной даты.

Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ в целях гл. 21 НК РФ моментом определения налоговой базы является более ранняя из следующих дат:

– день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

– день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав[1].

Возникает вопрос: а так ли необходим акт выполненных работ (услуг) в целях исчисления НДС?

В Постановлении АС МО от 22.03.2017 № Ф05-2626/2017 по делу № А40-96836/2016 судьи пришли к выводу, что отсутствие акта приемки-передачи к счету-фактуре не может служить причиной для отказа в вычете НДС. Они ссылались на то, что по п. 1 ст. 169 НК РФ основанием для принятия НДС к вычету является счет-фактура.

К сведению:

В Письме Минфина России от 15.11.2017 № 03‑03‑06/1/75483 отмечено, что отсутствие ежемесячно заключаемых актов оказанных услуг по предоставлению имущества в аренду тоже не дает основания для отказа в принятии сумм НДС к вычету (см. также Письмо от 15.06.2015 № 03‑07‑11/34410).

Правда, в арбитраже чаще встречается другой подход. Он базируется на том, что для применения вычета по НДС налогоплательщик должен еще располагать оформленными в установленном порядке документами, подтверждающими реальность хозяйственных операций (см. Постановление АС СЗО от 15.02.2018 № Ф07-501/2018 по делу № А66-5368/2017). Это тем более актуально сейчас – нередко налогоплательщики получают отказ в вычете из‑за подозрения о нереальности хозяйственных операций (см. также постановления АС УО от 21.06.2018 № Ф09-3648/18 по делу № А76-5014/2017, АС МО от 31.03.2017 № Ф05-1234/2017 по делу № А40-204243/2015). Поэтому, очевидно, в целях применения вычета по НДС налогоплательщик должен иметь акт выполненных работ (оказанных услуг) и начислять налог на дату подписания названного акта.

Однако, по нашему мнению, при выборе ставки по НДС нужно исходить из того, к какому периоду относятся оказанные услуги (выполненные работы). То есть, начисляя налог на дату подписания акта, надо применять ставку, которая применялась в названном периоде, не обязательно на обозначенную дату.

Но пока непонятно, как будут действовать чиновники, если налогоплательщик выберет такой подход


[1] В отношении услуг Минфин в письмах от 04.02.2019 № 03‑07‑11/6183 и от 01.02.2019 № 03‑07‑11/5795 пояснил, что на основании данной нормы при их оказании налоговая база по НДС определяется на наиболее раннюю из дат: дату получения предварительной оплаты (частичной оплаты) либо дату подписания исполнителем акта оказанных услуг.

Источник: Журнал «Бухгалтер Крыма»



Последние публикации

04 Декабря 2019

Мишустин: Отчетность для бизнеса на "упрощенке" отменят в июне 2020 года

В июле 2020 года в России отменят отчетность для тех предпринимателей, которые используют "упрощенку" по доходам. Об этом заявил глава Федеральной налоговой службы Михаил Мишустин.

Предприятие на спецрежиме в виде ЕСХН: платить ли НДС?

С 2019 года организации, выбравшие систему налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога, стали плательщиками НДС. При этом право на освобождение от НДС с реализации сохранилось в отношении небольших сельхозпредприятий. Но насколько выгодна такая льгота, учитывая, что сельхозпродукция облагается НДС по ставке 10 %? На основе расчетов попробуем разобраться, в каких случаях лучше сохранить статус плательщика НДС, а в каких – отказаться от обязанности по уплате налога.

Владельцы здравниц бьют тревогу: с нового года резко вырастет плата за землю и налог на имущество

Уже с нового года может значительного вырасти финансовая нагрузка на владельцев крымских санаториев. Предприниматели считают, что это отразится на цене путевки и материально-технической базе здравниц.

02 Декабря 2019

Инвестиционный вычет по налогу на прибыль и налог на имущество

Влияет ли использование налогоплательщиком права на инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль на расчет им налога на имущество в отношении соответствующего основного средства?

О возврате переплаты по страховым взносам ИП на УСНО: судебная практика

Контролирующие органы настаивают, что расходы при исчислении страховых взносов предприниматели не должны учитывать. Однако арбитры в большинстве своем придерживаются по данному вопросу противоположного мнения. Причем в последнее время в судебной практике появилось довольно много решений, в которых предприниматели требуют возврата излишне уплаченных сумм страховых взносов за периоды 2014 – 2015 годов. Налоговики, в свою очередь, активно этому сопротивляются, иногда приводя довольно нелепые доводы. Подробности – далее.



ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Продажа серверного и сетевого оборудования

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ


Налоговые новости

04 Декабря 2019

Для признания расходов в чеке ККТ необходимы наименование и ИНН покупателя

Стороны трудовых отношений могут договориться о переводе зарплаты на различные счета работника

Пленум ВС РФ: сомнения по делам о налоговых преступлениях трактуются в пользу налогоплательщика

Отозвать заявление об увольнении по собственному желанию можно по электронной почте

Внесение медиками исправлений в больничный лист – не повод для отказа в выплате пособия

02 Декабря 2019

Оплату вынужденного прогула незаконно уволенного работника можно взыскать с генерального директора

Принятый в начале месяца работник должен получить зарплату в первой половине месяца, даже если дни выплаты 10-го и 25-го числа

Утилизационный сбор: скорректированы перечень транспортных средств и размеры сбора

Минфин России разъяснил, как создать резерв для выплат работникам при увольнении в связи с реорганизацией

Налоговики разъяснили порядок начисления пеней по транспортному и земельному налогам с 2021 года

27 Ноября 2019

Медведев прокомментировал возможность освобождения малоимущих от НДФЛ

Минфин России напомнил, какие документы нужно представить для получения социального вычета на обучение

ФСС России обновил список недействительных больничных

Доход, выплаченный физлицу организацией по решению суда, облагается налогом

Росстат утвердил новые формы статистической отчетности для образовательных организаций

читать все Новости