Меню

Актуально









Зарплата, Табель, Кадры!!! Скачай и Работай! 1838 рублей, включая 2НДФЛ, персучет


Публикация

20 Декабря 2016Новшества в порядке формирования резерва по сомнительным долгам


Е. Л. Ермошина, редактор журнала «Налог на прибыль: учет доходов и расходов»

01.01.2017 вступят в силу изменения в ст. 266 НК РФ, которой установлен порядок создания резерва по сомнительным долгам (РСД)[1]. Новый порядок позволит обеспечить объективную оценку финансового положения налогоплательщика и равномерный налоговый учет понесенных им финансовых потерь.

Порядок, действовавший до 2017 года

В двух словах напомним читателям правила формирования и использования РСД, действовавшие до внесения изменений, то есть до 2017 года. Они изложены в п. 4 и 5 ст. 266 НК РФ.

Этап 1. Проводится инвентаризация задолженности по реализованным, но неоплаченным товарам, работам, услугам (то есть дебиторской задолженности) на последнее число отчетного (налогового) периода.

Этап 2. В расчет резерва суммы дебиторской задолженности:

– включаются в полном объеме, если задолженность просрочена более чем на 90 календарных дней;

– включаются в объеме 50%, если задолженность просрочена от 45 до 90 календарных дней (включительно);

– не включаются, если задолженность просрочена менее чем на 45 календарных дней.

Этап 3. В расходах для целей налогообложения учитывается не вся резервируемая сумма, а в пределах 10% выручки организации за отчетный (налоговый) период. Выручка определяется в соответствии со ст. 249 НК РФ (без учета НДС).

Этап 4. Сумма вновь создаваемого резерва текущего отчетного (налогового) периода корректируется на остаток резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, и определяется величина, подлежащая включению в состав внереализационных расходов (доходов).

Пример 1

Организация работает из квартала в квартал стабильно, получая ежеквартально выручку (без учета НДС) в размере 1 000 руб.

На начало года у нее образовалась дебиторская задолженность по одному контрагенту – 350 руб. Эта задолженность продолжала за ним числиться на протяжении всего года и была отражена в результатах инвентаризации по состоянию на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

Организация в текущем году формирует РСД (до этого РСД не создавался).

Предположим, «дебиторка» не перешла в разряд безнадежной и резерв не был израсходован. Вся его сумма переносится на следующий отчетный (налоговый) период.

По итогам инвентаризации на 31 марта следующего отчетного периода величина дебиторской задолженности, которую можно включать в расчет резерва, составила 500 руб.

Отобразим расчет РСД в таблице.

Показатели

I квартал

Полу-годие

Девять месяцев

Год

I квартал следующего года

1

Остаток РСД на начало периода (РСДост)

100

200

300

350

2

Сумма «дебиторки» на последнее число периода

350

350

350

350

500

3

Выручка соответствующего периода (нарастающим итогом)

1 000

2 000

3 000

4 000

1 000

4

Сумма РСДнов, ограниченная 10% выручки отчетного периода

100

200

300

350

100

5

Разница между РСДост и РСДнов, включаемая:

– во внереализационные расходы

(если стр. 4 > стр. 1)

100

100

100

50

– во внереализационные доходы

(если стр. 4 < стр. 1)

250*

6

Списание безнадежного долга, всего

7

Остаток РСД на конец периода (РСДост)

100

200

300

350

100

* То есть в нашем примере сумма вновь создаваемого резерва в I квартале следующего года (РСДнов) будет ограничена 10% выручки отчетного периода и составит 100 руб.

Остаток резерва, переносимый с прошлого налогового периода (РСДост), – 350 руб.

Если РСДнов < РСДост, то разница равна ВнДох.

Во внереализационные доходы будет включено 250 руб. (350 - 100).

Получается, что, формируя резерв, организация в отдельных случаях (если «дебиторка» не превышает 10% выручки) в течение года может учесть в расходах сумму сомнительного долга задолго до того времени, когда долг превратится в безнадежный (например, по истечении срока исковой давности). Если долг будет погашен, то при следующей инвентаризации «дебиторки» он не будет включен в расчет резерва. Таким образом, положительный момент формирования РСД заключается в более равномерном отражении расходов в налоговом учете.

При всем при этом большим минусом данного порядка является тот факт, что сумма вновь создаваемого резерва сравнивается с 10% выручки отчетного (налогового) периода (то есть с выручкой, определяемой нарастающим итогом).

Применительно к нашему примеру при наличии сомнительного долга в размере 350 руб. эта сумма была включена в расходы в полном объеме только по итогам года. Сумма была «растянута» на весь налоговый период: во внереализационных расходах в течение первых трех кварталов учтено по 100 руб. и в последнем – 50 руб. (см. стр. 5а в таблице).

Если сумма вновь создаваемого резерва на 31 марта следующего года, ограниченная 10% выручки I квартала, сравнивается с остатком резерва, перенесенным с прошлого года, велика вероятность, что у организации возникнет внереализационный доход.

Обратите внимание: в примере учитывалась выручка, поступающая равномерно. Если же деятельность носит сезонный характер (например, в I квартале выручка минимальна) или наблюдается снижение выручки при одновременном росте «дебиторки», то формирование РСД становится вообще невыгодным.

Если применительно к нашему примеру выручка за I квартал следующего года – 150 руб., 10% выручки – 15 руб., во внереализационные доходы попадет 335 руб. (350 - 15), то есть практически вся сумма остатка резерва, перенесенного с прошлого года.

В новом порядке формирования РСД этот отрицательный момент учтен. Что же предложили законодатели?

Порядок, действующий с 01.01.2017

С 01.01.2017 применяются изменения в абз. 5 п. 4 ст. 266 НК РФ, согласно которым сумма создаваемого РСД, исчисленного по итогам налогового периода, не может превышать 10% выручки за указанный налоговый период, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

При исчислении РСД в течение налогового периода по итогам отчетных периодов его сумма не может превышать большую из величин:

– 10% выручки за предыдущий налоговый период;

– 10% выручки за текущий отчетный период.

Кроме того, уточнено понятие суммы остатка резерва, которая должна сравниваться с суммой исчисленного резерва на отчетную дату. Благодаря новой редакции абз. 1 п. 5 ст. 266 НК РФ, остаток резерва определяется как разница между суммой резерва, исчисленного на предыдущую отчетную дату по правилам, установленным п. 4 этой статьи, и суммой безнадежных долгов, возникших после предыдущей отчетной даты.

Пример 2

Воспользуемся данными примера 1 с той лишь разницей, что под текущим годом будет подразумеваться 2016 год.

Отобразим расчет РСД по новому порядку в таблице.

Показатели

I квартал 2016 года

Полугодие 2016 года

Девять месяцев 2016 года

Год

I квартал 2017 года

1

Остаток РСД на начало периода (РСДост)

100

200

300

350

2

Сумма «дебиторки» на последнее число периода

350

350

350

350

500

3

Выручка соответствующего периода (нарастающим итогом)

1 000

2 000

3 000

4 000

1 000

4

Сумма РСДнов, ограниченная 10% выручки отчетного периода

100

200

300

350

400*

5

Разница между РСДост и РСДнов, включаемая:

– во внереализационные расходы

(если стр. 4 > стр. 1)

100

100

100

50

50**

– во внереализационные доходы

(если стр. 4 < стр. 1)

6

Списание безнадежного долга, всего

7

Остаток РСД на конец периода (РСДост)

100

200

300

350

400

* Сумма вновь создаваемого резерва в I квартале 2017 года (РСДнов) может быть ограничена 10% выручки этого периода (100 руб.) или 10% выручки предыдущего налогового периода (выручки за весь 2016 год) (400 руб.). Выбирается большая величина – 400 руб.

** Остаток резерва (РСДост), переносимый с 2016 года, составит 350 руб.

Если РСДнов > РСДост, то разница равна ВнРасх.

Во внереализационные расходы будет включено 50 руб. (400 - 350).

Итак, при сравнении строк 5а и 5б обеих таблиц можно наглядно убедиться, что новый вариант формирования РСД, предложенный законодателями, более выгоден налогоплательщикам.

В примере 2 проанализирован порядок отражения остатка резерва, перенесенного с 2016 года. На тех же цифрах рассмотрим вариант, когда организация начала начислять резерв только с 2017 года (до этого момента резерв не формировался и не использовался).

Пример 3

Воспользуемся данными примера 2 с той лишь разницей, что под текущим годом будет подразумеваться 2017 год.

Отобразим расчет РСД по новому порядку в таблице.

Показатели

I квартал 2017 года

Полугодие 2017 года

Девять месяцев 2017 года

Год

I квартал 2018 года

1

Остаток РСД на начало периода (РСДост)

350

350

350

350

2

Сумма «дебиторки» на последнее число периода

350

350

350

350

500

3

Выручка соответствующего периода (нарастающим итогом)

1 000

2 000

3 000

4 000

1 000

Выручка предыдущего налогового периода

4 000

4 000

4 000

–**

4 000

4

Сумма РСДнов, ограниченная 10% выручки (большая из величин, указанных в стр. 3 или 3а)*

350

350

350

350

400

5

Разница между РСДост и РСДнов, включаемая:

– во внереализационные расходы

(если стр. 4 > стр. 1)

350

0

0

0

50***

– внереализационные доходы

(если стр. 4 < стр. 1)

6

Списание безнадежного долга, всего

7

Остаток РСД на конец периода (РСДост)

350

350

350

350

400

* Сумма вновь создаваемого резерва в I квартале 2017 года (РСДнов) в размере 350 руб. может быть ограничена 10% выручки отчетного периода (100 руб.) или 10% выручки предыдущего налогового периода (400 руб.). Выбирается большая величина – 400 руб. Таким образом, в состав внереализационных расходов I квартала 2017 года будет включено 350 руб.

** Сумма РСД, создаваемого по итогам налогового периода, сравнивается с 10% выручки за указанный налоговый период.

*** Остаток резерва, переносимый с прошлого налогового периода (РСДост), составит 350 руб.

Если РСДнов > РСДост, то разница равна ВнРасх.

Во внереализационные расходы будет включено 50 руб. (400 - 350).


[1] Федеральный закон от 30.11.2016 № 405-ФЗ.

Источник: Журнал «Налог на прибыль: учет доходов и расходов»



Последние публикации

21 Июня 2018

Изменения, внесенные в Единый план счетов

Минюстом 26.04.2018 зарегистрирован Приказ Минфина РФ от 31.03.2018 № 64н, вносящий значительные поправки в Инструкцию № 157н. Указанные изменения вызваны необходимостью приведения положений Инструкции № 157н в соответствие положениям федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора, вступивших в силу 01.01.2018.

Рост платежей за недвижимость предложили затормозить

В России может измениться порядок расчета налога, который платят граждане за свою недвижимость. Такие поправки вчера в первом чтении рассмотрела Госдума. Они призваны сдержать рост платежей собственников, вызванный кадастровой реформой. Поручение решить проблему по итогам Послания Федеральному Собранию дал президент Владимир Путин.

Мобильный "Личный кабинет" налогоплательщика стал доступен по отпечатку пальца

Граждане, которые пользуются мобильным "Личным кабинетом" Федеральной налоговой службы (ФНС), теперь могут заходить туда со смартфона, используя собственные биометрические данные.

20 Июня 2018

Об изменениях, направленных на усиление ответственности за нарушение порядка составления и представления отчетности

В целях совершенствования законодательства об административных правонарушениях в части применения мер ответственности за совершение должностными лицами организаций государственного сектора нарушений, выраженных в несоблюдении ими порядка составления и представления бюджетной, бухгалтерской (финансовой) отчетности, составления, утверждения и ведения казенными учреждениями бюджетных смет, формирования и представления сведений, необходимых для осуществления бюджетного процесса, а также расширения перечня должностных лиц органов исполнительной власти, осуществляющих функции по контролю и надзору в финансово-бюджетной сфере, обладающих полномочиями рассматривать дела об административных правонарушениях, Правительством РФ разработан и внесен в Госдуму РФ проект федерального закона «О внесении изменений в отдельные статьи глав 15 и 23 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях».

Об изменениях в Инструкции № 157н

8 мая вступил в силу Приказ Минфина РФ от 31.03.2018 № 64н, которым внесены изменения в Инструкцию № 157н. Применять эти поправки нужно при формировании учетной политики на 2018 год. В данной статье приведем обзор основных новшеств в самой инструкции.



ТОП статьи

Учетная политика организации (предприятия) на 2018 год скачать образец

О новом варианте формы 6 НДФЛ и ошибках при ее заполнении

Налоговая амнистия – 2018: кому и что простят?

Налоговые изменения с 1 января 2018 года

Новшества в «зарплатных» налогах и отчетности в 2018 году



Налоговые новости

22 Июня 2018

Правительство РФ разработало целый ряд поправок в законопроект для юрлиц и ИП на общей системе налогообложения

Авансы по налогам и взносам – нарушение норм Бюджетного кодекса

Финансисты приравняли чаевые официантам к подаркам

Новые правила расчета пеней и налогообложения доходов участников организаций приняли в первом чтении

Депутаты приняли во втором чтении срочные поправки об онлайн-кассах

Минфином России утвержден порядок формирования и применения кодов бюджетной классификации

21 Июня 2018

Если срок сдачи отчетности продлили, то штраф за просрочку не грозит даже за старые нарушения

Амортизационную группу некоторых основных средств следует перепроверить

Какие государственные учреждения должны применять онлайн-кассы с 1 июля 2018 года?

Количество дней, на протяжении которых педагоги могут привлекаться к работе во время каникул, не ограничено

ФНС России разъяснила нюансы заполнения расчета по налогу на имущество организаций с учетом льгот

20 Июня 2018

С 21 июня уточнят правила назначения скидок к тарифу взносов на травматизм: учтите изменения

При приобретении товаров с НДС для деятельности, не облагаемой этим налогом, можно заявить вычет

При внесении исправлений в счет-фактуру можно использовать только определенную форму

Правительство РФ предлагает расширить перечень финансовых операций, подлежащих обязательному контролю

читать все Новости