14 Января 2015Новогодние расходы: приобретаем елку, дарим подарки, выплачиваем премии

М. Зарипова

эксперт журнала «Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение»

Под Новый год учреждения несут дополнительные расходы: приобретают световые украшения для оформления фасада, а также елки, игрушки, подарки для детей сотрудников, выдают премии к празднику. О том, как правильно отразить в учете эти хозяйственные операции и исчислить все обязательные налоговые платежи, мы поговорим в статье.

Новогодняя елка – ОС или материальные запасы?

Главным украшением новогодних праздников является елка. Образовательные учреждения приобретают ее для проведения детских праздников. Отметим, что в настоящее время различные производители предлагают искусственные елки. В то же время имеются предложения от лесных организаций приобрести живую лесную красавицу. Можно приобрести живые елки в кадке с корневой системой высотой до 1,5 метров, пригодные для последующей высадки, и свежеспиленные ели от 1 и до 3 метров высотой. Стоимость елок различна, единичные экземпляры имеют внушительную стоимость – до 20 тыс. руб. и выше. Поэтому на практике возникают такие вопросы. Если стоимость объектов материальных ценностей значительна, то как их учитывать: как основное средство или материальные запасы? Из чего исходить, определяя объект учета?

В соответствии с п. 38 Инструкции № 157н[1] основными средствами, которые учитываются на счете 101 00 «Основные средства», являются материальные объекты имущества со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления и используемые в деятельности учреждения при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд либо осуществления государственных полномочий (функций). При этом стоимость данных объектов значения не имеет.

Требования, предъявляемые к материальным ценностям, относящимся к материальным запасам, учитываемым на счете 105 00 «Материальные запасы», приведены в п. 99 Инструкции № 157н. Они должны использоваться в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости.

Таким образом, искусственные ели, которые прослужат учреждению не один год, следует учитывать как основные средства. Живые свежеспиленные ели попадают в разряд материальных запасов, поскольку срок их службы незначителен и составляет менее месяца. Аналогично следует подходить к елке в кадке. Данный объект следует квалифицировать как саженец многолетнего насаждения. Первоначально его учитывают в составе материальных запасов на счете 105 36 «Прочие материальные запасы - иное движимое имущество учреждения», а затем при достижении им эксплуатационного возраста переводят в состав основных средств и учитывают на счете 101 38 «Прочие основные средства – иное движимое имущество учреждения».

Пример 1

В декабре 2014 года бюджетное образовательное учреждение – детский сад «Березка» – приобрело:

– искусственную елку стоимостью 35 400 руб. (в том числе НДС – 5 400 руб.);

– украшения для елки на сумму 8 260 руб. (в том числе НДС – 1 260 руб.).

На приобретение елочных украшений к новогоднему празднику сотруднику детского сада были выданы под отчет денежные средства в размере 15 000 руб. За елку был произведен безналичный расчет.

Все расходы были осуществлены за счет средств бюджета, выделенных учреждению на выполнение государственного задания. Учреждение освобождено от обязанностей налогоплательщика в соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ.

В бухгалтерском учете учреждения в соответствии с Инструкцией № 174н[2] будут сделаны следующие записи:

Передача подарков детям подлежит обложению НДС?

Приобретение новогодних подарков для детей сотрудников бывает предусмотрено коллективным договором. Вопросов при отражении данных расходов в бухгалтерском учете не возникает. Больше всего бухгалтеров волнуют нюансы налоговых обязательств, в частности, подлежит ли обложению НДС стоимость подарков при передаче их детям сотрудников? За ответом на поставленный вопрос обратимся к нормам налогового законодательства, разъяснениям Минфина и вердиктам судей, вынесенным в арбитражных судах.

По общему правилу передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается их реализацией и является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Как следует из разъяснений Минфина, приведенных в Письме от 22.01.2009 № 03-07-11/16,налоговую базу следует определять на основании положений п. 2 ст. 154 НК РФ как рыночную стоимость товаров без учета НДС.

Аналогичного мнения придерживаются арбитры в Постановлении ФАС ВСО от 28.09.2011 № А33-15579/2010. В нем, в частности, указано, что операции по выдаче новогодних подарков свидетельствуют о передаче права собственности на них на безвозмездной основе, поэтому в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ признаются реализацией товаров и подлежат обложению НДС. Такое же мнение высказано судьями в Постановлении ФАС ЦО от 22.05.2013 № А14-10046/2012.

При этом чиновники финансового ведомства считают, что НДС, предъявленный поставщиками при приобретении подарков, может быть принят к вычету при наличии правильно оформленного счета-фактуры (Письмо Минфина РФ от 04.06.2013 № 03-03-06/2/20320). Аналогичное решение вынесено в Постановлении Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 №1001/13.

Рассмотрим пример по отражению данной ситуации в учете.

Пример 2

Коллективным договором медицинского колледжа, имеющего статус автономного учреждения, предусмотрено приобретение новогодних подарков для детей сотрудников учреждения. Предположим, что последнее является плательщиком НДС. Стоимость подарков, приобретенных за счет средств, полученных от оказания платных услуг, составляет 11 800 руб., в том числе НДС (18%) – 1 800 руб. Покупка подарков произведена путем безналичных расчетов с поставщиком посредством перечисления аванса в размере 100%. Поставка товара осуществлена на следующий день.

Согласно Указаниям о применении бюджетной классификации РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н, расходы по приобретению подарков, не предназначенных для перепродажи, относятся на статью 290 «Прочие расходы» КОСГУ. Напомним, что расходы по данной статье должны быть учтены при планировании финансово-хозяйственной деятельности учреждения образования.

Что касается автономных образовательных учреждений, согласно п. 3 Инструкции № 183н[3] при ведении бухгалтерского учета автономными учреждениями отражение отдельных операций осуществляется по аналитическим счетам, содержащим аналитические коды, указанные в 24 – 26-м разрядах счета рабочего плана счетов, в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции. Они аналогичны кодам КОСГУ. Таким образом, аналитический код в счете расходов автономного учреждения имеет значение 290.

В силу Инструкции № 183н при отражении данных операций бухгалтер сделает следующие записи:

* В соответствии с Приказом Минфина РФ от 29.08.2014 № 89н п. 224 Инструкции № 157н изложен в новой редакции. Вместо счета 210 01 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» введен счет 210 10 «Расчеты по налоговым вычетам по НДС». На счете 210 12 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» осуществляются расчеты по суммам НДС, предъявленным поставщиками (подрядчиками) за поставленные товары.

В соответствии с п. 2 Приказа Минфина РФ от 29.08.2014 № 89н данные изменения применяются при формировании показателей объектов учета на последний день отчетного периода 2014 года, если иное не предусмотрено учетной политикой учреждения.

** Выдачу новогодних подарков рекомендуем осуществлять по ведомости. В ней должны расписаться лица, получающие подарки. Ведомость может быть составлена в произвольной форме, но должна содержать реквизиты, указанные в ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Как отмечается в Письме Минздравсоцразвития РФ от 19.05.2010 № 1239-19, не относятся к объекту обложения страховыми взносами согласно ч. 3 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ[4] выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Согласно п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Договор дарения в соответствии с гражданским законодательством относится к договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, и может быть заключен как в письменной, так и в устной форме (ст. 574 ГК РФ).

При этом ст. 128 ГК РФ определено, что к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, а также имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

Таким образом, в случае передачи подарка работнику по договору дарения, заключенному в письменной форме, у организации объекта обложения страховыми взносами на основании ч. 3 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ не возникает.

Поскольку взносами облагаются выплаты и вознаграждения только по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, а также по авторским и лицензионным договорам, с выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, не связанных с организацией-страхователем указанными договорами, в том числе в виде новогодних подарков детям работников, страховые взносы не начисляются.

Правомерно ли осуществлять выплату премии к празднику?

Одним из лучших поощрений является выплата работнику премии, в том числе приуроченной к праздничной дате. Премия является мощным фактором, стимулирующим работника к качественному труду. При этом ст. 191 ТК РФ позволяет работодателю поощрять сотрудников, добросовестно исполняющих свои трудовые обязанности, в том числе выплачивать премии. Таким образом, в данном случае прослеживается связь с целями и задачами самого учреждения: чем лучше работник оказывает услугу, тем выше на нее спрос и конкурентоспособность. Однако, являясь государственным (муниципальным) учреждением, организация не вправе включать премии непроизводственного характера в положение об оплате труда. Для обоснования своих выводов обратимся к Перечню видов выплат стимулирующего характера в федеральных бюджетных, автономных и казенных учреждениях, утвержденному Приказом Минздравсоцразвития РФ от 29.12.2007 № 818. К этим выплатам отнесены выплаты:

– за интенсивность и высокие результаты работы;

– за качество выполняемых работ;

– за стаж непрерывной работы, выслугу лет;

– премиальные по итогам работы.

Как видно из Перечня, все виды стимулирующих выплат привязаны к производственным показателям (за исключением персональной выплаты за стаж работы). Заметим, что аналогичные перечни выплат могут быть установлены исполнительными органами субъектов РФ и местных органов власти. Таким образом, если премия по итогам работы за год будет приурочена к праздничной дате, например к Новому году, и пройдет по указанному основанию, то вопросов о правомерности ее выплаты у проверяющих не возникнет. Сложнее с выплатой премии без основания, поэтому в данном случае эти премии выплачиваются за счет средств чистой прибыли, остающейся в учреждении после уплаты налога на прибыль. Поскольку образовательные учреждения имеют право воспользоваться нормами ст. 284.1 НК РФ и применить нулевую налоговую ставку, соответственно, расчетов по уплате налога у них не возникает.

Выплата премии осуществляется на основании приказа (распоряжения) руководителя, основанием для издания которого являются представления руководителя структурного подразделения организации, в котором трудятся поощряемые сотрудники. Приказ (распоряжение) подписывается руководителем организации или уполномоченным им на это лицом и объявляется работникам под расписку. На основании данного приказа (распоряжения) в личные карточки сотрудников и их трудовые книжки вносятся соответствующие записи.

При оформлении премий за особые успехи в труде или в связи с определенными датами, то есть носящих разовый характер, применяются унифицированные формы, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»:

– Т-11– при премировании только одного работника;

– Т-11а – при премировании нескольких работников.

Пример 3

Сотруднику образовательного бюджетного учреждения на основании приказа руководителя выплачена премия по итогам работы за год в сумме 10 000 руб. за счет бюджетной субсидии, выделенной на выполнение государственного задания. Стандартные налоговые вычеты работнику не предоставляются.

В бухгалтерском учете учреждения будут сделаны следующие проводки:

Пример 4

Изменим условия примера 3. Предположим, что выдача премии осуществляется за счет средств, полученных от оказания платных услуг и оставшихся после уплаты налога на прибыль. Учреждение не применяет нулевую ставку.

Следует отметить, что расходы, совершаемые за счет чистой прибыли, не относятся на затраты, формирующие себестоимость готовой продукции, работ, услуг, а значит, при отражении данной операции учреждение использует счет 401 20 «Расходы хозяйствующего субъекта». Кроме того, нужно учитывать, что данный вид расходов следует отразить по подстатье 290 «Прочие расходы» КОСГУ, поскольку она более полно отображает экономический смысл хозяйственной операции. По этой же подстатье нужно отразить начисление и уплату страховых взносов во внебюджетные фонды.

Обращаем внимание, что расходы, совершаемые учреждением за счет чистой прибыли, не учитываются при исчислении налога на прибыль в соответствии с нормами гл. 25 НК РФ.

В бухгалтерском учете учреждения будут сделаны следующие проводки:

* * *

Подводя итог всему сказанному, отметим следующее:

1. Елка и елочные украшения принимаются к учету исходя из положений Инструкции № 157н. Если материальные объекты используются в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, то независимо от их стоимости они включаются в состав материальных запасов.

2. При вручении сотрудникам организации подарков фактически передается право собственности на них, поэтому такая передача признается объектом обложения НДС. НДС, предъявленный поставщиками при приобретении подарков, может быть принят к вычету при наличии правильно оформленного счета-фактуры.

3. В случае передачи подарка работнику (детям работников) по договору дарения, заключенному в письменной форме, у организации объекта обложения страховыми взносами не возникает.

[1] Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

[2] Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н.

[3] Приказ Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению».

[4] Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».