Меню

Актуально









Публикация

20 Декабря 2016Льготный тариф для аптек на УСНО: новости арбитражной практики и не только


М. В. Подкопаев

эксперт журнала «Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение»

Для налогоплательщиков разных отраслей в отношении страховых взносов установлен переходный период, в течение которого они могут уплачивать страховые взносы по пониженным ставкам. Это касается и аптек в части их основной деятельности, то есть розничной торговли фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями.

Новые наименования видов деятельности и новые коды

Именно при осуществлении указанного в начале статьи вида деятельности как основного организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, могут воспользоваться льготными ставками. Такое право для них прописано в пп. «я» п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212‑ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Федеральный закон № 212‑ФЗ).

Напомним, что с 01.01.2017 вместо поименованного закона порядок исчисления и уплаты страховых взносов будет регулировать Налоговый кодекс. Аналогичная льгота предусмотрена в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ.

Неизменным является требование соответствия льготного вида деятельности ОКВЭД. До конца 2016 года с этой целью используется классификатор[1], утвержденный Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454‑ст. То есть в 2016 году, как и ранее, пользоваться данной льготой могут те налогоплательщики, чей код основной деятельности соответствует таким видам деятельности, как розничная торговля фармацевтическими товарами (код 52.31), медицинскими товарами и ортопедическими изделиями (код 52.32).

С 01.01.2017 вместо данного классификатора будет в полной мере применяться ОКВЭД2[2], утвержденный Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14‑ст. Впрочем, он был допущен к применению досрочно. Например, исключительно новый классификатор использует ФНС с 11.07.2016 в целях регистрации новых юридических лиц и предпринимателей.

Надо учитывать, что согласно ОКВЭД2 розничная торговля фармацевтическими товарами и изделиями, применяемыми в медицинских целях, входит в обобщенную группу «Торговля розничная прочими товарами в специализированных магазинах» (код 47.7), в том числе отдельно выделены:

– розничная торговля лекарственными средствами в специализированных магазинах (аптеках) (код 47.73);

– розничная торговля изделиями, применяемыми в медицинских целях, ортопедическими изделиями в специализированных магазинах (код 47.74), включающая розничную торговлю изделиями, применяемыми в медицинских целях, в специализированных магазинах (код 47.74.1) и розничную торговлю ортопедическими изделиями в специализированных магазинах (код 47.74.2).

Как видим, ранее классификация данных видов в ОКВЭД полностью соответствовала их описанию в Федеральном законе № 212‑ФЗ. Но это описание без каких‑либо изменений перекочевало в ст. 427 НК РФ, хотя в ОКВЭД2 используются существенно другие термины.

Однако остается надеяться, что налоговики не будут придираться к этому формальному несоответствию и признают, что рассматриваемой льготой смогут пользоваться налогоплательщики, основным видом деятельности которых будут именно те, которые соответствуют приведенным выше кодам.

У плательщиков появилась надежда

В силу ч. 1.4 ст. 58 Федерального закона № 212‑ФЗ указанные виды деятельности признаются основными для налогоплательщика, если доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 % в общем объеме доходов (аналогичное правило предусмотрено в п. 6 ст. 427 НК РФ).

И вот по этому поводу между налогоплательщиками и проверяющими органами (пока в лице представителей фондов, а в последующем, не исключено, и налоговиками) возникают споры, когда налогоплательщик помимо УСНО применяет спецрежим в виде уплаты ЕНВД или находится на патенте (индивидуальный предприниматель).

Данная тема недавно затрагивалась нами. Дело в том, что ЕНВД и налог на ПСНО могут уплачиваться аптекой в отношении розничной торговли теми же фармацевтическими товарами и медицинскими изделиями. То есть по обоим спецрежимам (УСНО и «вмененка», УСНО и ПСНО) применяется один и тот же вид деятельности. Но как тогда определять, является ли он основным? Включать ли доход, полученный в рамках системы налогообложения в виде ЕНВД, в расчет 70 %-го ограничения?

А что если подавляющая доля дохода относится именно к «вмененному» спецрежиму?

Такая ситуация была рассмотрена в Постановлении ФАС ЦО от 07.07.2014 по делу № А62-4749/2013 и, напомним, была решена не в пользу плательщика страховых взносов.

В данном случае доля доходов в рамках спецрежима в виде ЕНВД составила 96,19 % от суммы общего дохода, а на УСНО, соответственно, – 3,81 %.

Несмотря на то, что как на «упрощенке», так и на «вмененке» плательщик осуществлял розничную торговлю фармацевтическими товарами и медицинскими изделиями, суд пришел к выводу: он нарушил условие о том, что данный вид деятельности должен составлять не менее 70 % в общем доходе (подобные решения по жалобе одного и того же плательщика были также приняты судьями АС ПО в постановлениях от 14.07.2014 по делу № А12-21975/2013[3] и от 18.06.2014 по делу № А12-21974/2013).

Хотя если внимательно читать текст соответствующих норм (ч. 1.4 ст. 58 Федерального закона № 212‑ФЗ и п. 6 ст. 427 НК РФ), то видно, что при расчете следует учитывать весь доход, а не только тот, что получен в рамках УСНО. Главное, чтобы он был получен от розничной торговли фармацевтическими товарами и медицинскими изделиями.

И вот теперь мы можем констатировать наличие арбитражной практики, содержащей именно такой подход, – это Постановление АС УО от 10.10.2016 № Ф09-8645/16 по делу № А07-3763/2016.

Суд установил, что организация применяла УСНО и являлась плательщиком ЕНВД. При этом основным видом ее деятельности была розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями. Доля дохода от данной деятельности составляла 100 % и полностью (!) подпадала под «вмененный» режим налогообложения.

Арбитры пришли к выводу: поскольку организация имеет право на пониженный тариф при условии применения ею УСНО и наличия дохода от льготируемой деятельности в размере более 70 % независимо от примененной системы налогообложения (иначе говоря, независимо от того, в рамках какой деятельности он получен), она правомерно пользовалась льготой, предусмотренной пп. «я» п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона № 212‑ФЗ.

Судьи согласились с тем, что страхователь имеет право на применение пониженного тарифа при соблюдении совокупности следующих условий:

– он находится на УСНО;

– основной вид его деятельности по ОКВЭД (теперь ОКВЭД2) – розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями;

– доля доходов от указанной деятельности составляет не менее 70 % в общем объеме доходов, исчисленных согласно ст. 346.15 НК РФ.

Очевидно, что данное решение больше соответствует приведенным нормам законодательства. Но пока по‑прежнему плательщикам страховых взносов, совмещающим названные спецрежимы, очень рискованно применять обозначенную льготу, если большая часть полученных ими доходов относится к системе налогообложения в виде ЕНВД. Неизвестно, какова по этому поводу будет позиция ФНС. Однако можно надеяться, что «лед тронулся».

Ставки сохранились, но добавилось условие

В соответствии с ч. 3.4 Федерального закона № 212‑ФЗ применение указанной льготы позволяло налогоплательщикам с 2012 по 2016 год уплачивать в ПФР взносы по тарифу, равному 20 %, а в ФОМС и ФСС не уплачивать взносы совсем.

В таких же размерах взносы в эти фонды им можно будет уплачивать и в 2017 – 2018 годах, когда взносы будут администрироваться налоговой службой. Об этом сказано в пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ. Но по сравнению с Федеральным законом № 212‑ФЗ названная норма дополнена еще одним условием: она может применяться плательщиками, применяющими УСНО, если их доходы за налоговый период не превышают 79 млн руб.

Очевидно, при совмещении плательщиком УСНО и «вмененки» может возникнуть тот же вопрос: при расчете нового ограничения надо учитывать все доходы, полученные им, или только те, которые получены в рамках УСНО? Новая норма не дает ответа на данный вопрос и может толковаться двояко.

Видимо, только практика покажет, что по этому поводу будут думать налоговики и судьи. Но нам кажется правильным, если в отношении обоих ограничений (как «старого», доли в 70 %, так и нового) будет соблюдаться единообразный подход.


[1] ОК 029‑2001 (КДЕС Ред. 1) «Общероссийский классификатор видов экономической деятельности».

[2] ОК 029‑2014 (КДЕС Ред. 2) «Общероссийский классификатор видов экономической деятельности».

[3] Определением ВС РФ от 29.12.2014 № 306‑КГ14-3556 отказано в передаче данного дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ для его пересмотра в порядке кассационного производства.

Источник: Журнал «Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение»



Последние публикации

27 Апреля 2017

Как доказать получение необоснованной налоговой выгоды?

Федеральная налоговая служба России разъяснила, как доказывать получение необоснованной налоговой выгоды и поручила налоговым органам исключить формальные подходы при выявлении необоснованной налоговой выгоды в ходе налоговых проверок. Соответствующее письмо ФНС от 23.03.2017 № ЕД-5-9/547@ опубликовано на сайте службы.

Минфин: При перечислении страховых взносов в поле 101 платежного поручения компания-страхователь ставит «01»

25 апреля 2017 года вступил в силу новый Приказ Министерства финансов РФ от 05.04.2017 №58н, которым ведомство внесло корректировки в правила заполнения платежных поручений для перечисления сумм на уплату страховых взносов в бюджет РФ.

Обновленную форму расчета авансовых платежей по налогу на имущество можно подать уже с 1 квартала 2017 года

Налоговая служба РФ выпустила недавно письмо от 14.04.2017 № БС-4-21/7139@, которым разрешила сдавать расчет авансового платежа по имущественному налогу за 1 квартал 2017 года уже по новой утвержденной форме, хотя бланк еще официально не вступил в силу. Чиновники отметили, что налоговые инспекции обязаны принимать расчеты и на старых, и новых бланках. Поводов для отказа в принятии любых таких форм нет.

У россиян может появиться шанс не платить налог на недвижимость

Освободить собственников жилых и нежилых помещений в энергоэффективных домах от уплаты налога на имущество предложили депутаты Госдумы.

26 Апреля 2017

Исправить ошибку прошлого периода в текущем можно, только если у компании была в нем прибыль

Министерство финансов РФ в своем новом письме от 24.03.2017 № 03-03-06/1/17177 четко определило свою позицию об исправлении выявленных в прошлых периодах ошибок при исчислении базы по налогу на прибыль. Так, исправление такой ошибки прошлых периодов допустимо только, если в текущем периоде, когда нужна корректировка, компания – юридическое лицо получило прибыль.

Вечерние курсы повышения квалификации юристов (2- 5 мес.)

Май 2017

10 - 12 Мая Бухгалтерский учет, налоги и финансы стоматологической клиники в 2017 году Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

10 - 12 Мая Правовое регулирование деятельности организаций (учреждений) в области спорта Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

14 Мая - 16 Апреля Надзор и контроль в области охраны окружающей среды (государственный экологический надзор) Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

15 - 19 Мая Согласование, оформление, контроль исполнения отдельных видов договоров Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

15 - 19 Мая Современный государственный и муниципальный архив Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

16 - 19 Мая Бюджетный (бухгалтерский) учет и отчетность в организациях здравоохранения в 2017 году Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

16 - 19 Мая Юрист предприятия: инструменты правового обеспечения деятельности организации Алушта (Крым), ЦНТИ Прогресс

17 - 19 Мая Земельный кодекс : практика применения по состоянию на 2017 год Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс



ТОП статьи

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?

Готовимся к уплате страховых взносов по-новому в 2017 году



Налоговые новости

27 Апреля 2017

За непредставление нулевого расчета по страховым взносам с организации могут взыскать 1000 руб.

Центробанк разъяснил, как некредитным финорганизациям отражать в бухучете НДС при покупке материалов

На ЕПГУ появилась интерактивная форма декларации 3-НДФЛ

Обновлён реестр контрольно-кассовой техники и список операторов фискальных данных

Быть ли прогрессивной шкале по НДФЛ?

26 Апреля 2017

Минтруд России ответил на некоторые вопросы, касающиеся независимой оценки квалификации

Москвичам необходимо уплатить налог на имущество за 2015 год до конца апреля

Производителям медицинских изделий теперь придется сдавать статформу N 1-медизделия ежеквартально

ФНС сообщила, как в 6-НДФЛ отразить пособие по больничному, если день уплаты налога - выходной

Отчитаться о суммах, потраченных на сокращение профзаболеваний, юрлицо может по обновленной форме

Решение о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов за периоды, истекшие до 1 января 2017 года, может быть принято только после погашения имеющейся задолженности по страховым взносам

25 Апреля 2017

Шувалов: Налоговые изменения вступят в силу с 1 января 2019 года

Если переплата по налогу превышает недоимку, то штраф за его неуплату не придется платить

Росприроднадзором разъяснен порядок действий плательщиков в случае переплаты за негативное воздействие на окружающую среду

Минприроды России предлагает закрепить 3 варианта определения размера авансового платежа за негативное воздействие на окружающую среду

читать все Новости