20 Апреля 2016Квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль организаций
Всегда смущают в бухгалтерском и налоговом учете такие слова, как: примерно, в среднем и т.д. В данной статье уточним следующий вопрос: если поквартальная выручка за 2015 г. составила 17, 15, 11 и 16 млн руб., то есть в среднем 14,75 млн руб., то в 2016 г. я могу платить квартальные авансовые платежи. А если в I квартале выручка будет 19 млн руб.? Или в расчет берется только календарный год?
Было |
|
Согласно п. 3 ст. 286 НК РФ до 1 января 2016 года организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 млн рублей за каждый квартал, уплачивали только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. |
С 2016 г. |
|
С 1 января 2016 года уплачивать только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода должны организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 15 млн рублей за каждый квартал. |
Разъяснения чиновников |
|
Следовательно, разъяснила ФНС РФ в письме от 14.03.2016 г. № СД-4-3/4129@, с 1 января 2016 года такой порядок уплаты налога должны начать применять налогоплательщики, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации составили в среднем от 10 до 15 млн руб. за каждый квартал или от 40 до 60 млн руб. в целом за четыре квартала (10 млн руб. в квартал х 4 квартала и 15 млн руб. в квартал х 4 квартала). |
|
|
Соответственно, налогоплательщики, у которых за 2015 год доходы от реализации составили от 40 до 60 млн руб., в I квартале 2016 года не должны уплачивать ежемесячные авансовые платежи, исчисленные ранее в налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2015 года по срокам уплаты: 28 января, 29 февраля, 28 марта 2016 года. |
Уточненные налоговые декларации |
|
Такие налогоплательщики вправе с 1 января 2016 года представить в налоговые органы уточненные налоговые декларации за 9 месяцев 2015 года с указанием нулей по строкам 120–140 и 220–240 подраздела 1.2 Раздела 1 с кодом «21» по строке 001 «Квартал, на который исчисляются авансовые платежи (код)», и с указанием прочерков по строкам 320–340 Листа 02, по строкам 121 Приложений № 5 к Листу 02. |
Учет кварталов |
|
О том, что при определении предыдущих четырех кварталов необходимо учитывать последовательно идущие четыре квартала, предшествующие периоду, на который приходится срок представления соответствующей налоговой декларации, сообщал и Минфин РФ (письмо от 24.12.2012 г. № 03-03-06/1/716). |
|
|
«В среднем» означает среднеарифметическую величину. |
|
|
То есть в рассматриваемом случае суммируются доходы за каждый из предыдущих четырех кварталов. Полученную сумму делят на четыре. |
Ваш случай |
|
В Вашем случае за 2015 год доходы от реализации в среднем не превышали 15 млн рублей за квартал. |
|
|
Как и сумма дохода в целом за четыре квартала (59 млн руб.) не превысила 60 млн руб. |
I квартал 2016 г. |
|
Следовательно, в I квартале 2016 г. Вы не должны уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль организаций. |
II квартал 2016 г. |
|
Чтобы выяснить, сможете ли Вы уплачивать только квартальные авансовые платежи во II квартале 2016 года, Вы должны посчитать доходы от реализации за предыдущие 4 квартала. |
|
|
То есть за II, III, IV кварталы 2015 года и I квартал 2016 года. |
Ваш случай |
|
В Вашем случае сумма доходов в целом за 4 квартала составит 61 млн руб. (19 + 16 + 11 + 15). |
|
|
Что выше предельных 60 млн рублей. |
|
|
Сумма доходов в среднем за каждый квартал также превысит предельную и составит 15,25 млн руб. (61 млн руб. / 4). |
|
|
Отметим, что УФНС по г. Москве в письме от 01.12.2009 г. № 16-15/125940 разъяснило, что в случае превышения указанного ограничения налогоплательщик утрачивает право на уплату квартальных авансовых платежей начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором такое превышение имело место. |
|
|
Таким образом, начиная со II квартала 2016 года Вы не сможете уплачивать только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль организаций. |
Источник: Журнал "АМБ-Экспресс"