Меню

Актуально









Публикация

11 Октября 2017Крымский отель: проверка по НДС за 2014 год


В 2017 году заканчивается трехлетний срок для проведения выездных проверок по налогам, исчисленным в 2014 году. Для Крыма 2014 год был переходным периодом с украинского на российское законодательство, а потому очень непростым. И вот теперь тем налогоплательщикам, к которым «пришла» проверка, нужно вспоминать нюансы переходного периода и отстаивать свои права. В числе таких налогоплательщиков оказался крымский отель, который столкнулся с проблемой вычета авансового НДС, исчисленного до регистрации в ЕГРЮЛ, а заявляемого к вычету уже после регистрации при оказании соответствующих услуг в 2014 и 2015 годах.

Регулирование налоговых правоотношений в Крыму в 2014 году

Согласно ст. 15 Федерального закона от 21.03.2014 № 6‑ФКЗ «О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов Республики Крым и города федерального значения Севастополя» законодательство РФ о налогах и сборах применяется на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя с 01.01.2015. До этой даты отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов регулировались нормативными правовыми актами соответственно Автономной Республики Крым и города Севастополя, Республики Крым и города с особым статусом Севастополя, Республики Крым и города федерального значения Севастополя.

Таким образом, при реализации товаров (оказании услуг) юридическими лицами, местом нахождения которых является территория Республики Крым, исчисление и уплата НДС до 01.01.2015 осуществлялись указанными юридическими лицами в порядке, предусмотренном Положением об особенностях применения законодательства о налогах и сборах на территории Республики Крым в переходный период (далее – Положение об особенностях), утвержденным Постановлением Государственного Совета Республики Крым от 11.04.2014 № 2010‑6/14. На это прямо указано в ряде разъяснений Минфина, в том числе в письмах от 02.09.2014 № 03‑08‑05/43847 и от 29.04.2014 № 03‑07‑15/20060. Данное положение доведено до сведения территориальных налоговых органов Письмом от 16.04.2014 № ГД-4-3/7267@.

Согласно п. 1 Положения об особенностях до 01.01.2015 на территории Республики Крым отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, в том числе по установлению налоговых льгот, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, регулировались в порядке, действовавшем на 17.03.2014, если иное не предусмотрено названным положением и иными нормативными правовыми актами Республики Крым.

Вместе с тем в Положении об особенностях не урегулирована конкретная ситуация – по вычету «авансового» НДС.

Она нашла свое отражение в другом документе – Положении о порядке администрирования отдельных налогов и сборов на территории Республики Крым в переходный период (далее – Положение об администрировании), утвержденном Постановлением Государственного Совета Республики Крым 25.06.2014 № 2263‑6/14. Данное положение разработано с учетом поправок в ГК РФ, касающихся перерегистрации юрлиц полуострова согласно законодательству РФ (см. Закон № 124‑ФЗ[1]).

Во-первых, в соответствии с п. 1 разд. I «Общие положения» Положения об администрировании последним днем налогового периода по налогам и сборам, установленным Налоговым кодексом Украины, является день, непосредственно предшествующий дню внесения сведений о налогоплательщике в ЕГРЮЛ согласно Закону № 124‑ФЗ. Отчетность за этот налоговый (отчетный) период представляется по формам, утвержденным приказами Министерства доходов и сборов Украины по состоянию на 21.02.2014, в российских рублях (без копеек, с округлением по общепринятым правилам) (п. 3 разд. I Положения об администрировании). В свою очередь, первым днем налогового периода по налогам и сборам, установленным НК РФ, является день внесения сведений о налогоплательщике в ЕГРЮЛ.

Во-вторых, в силу п. 1 разд. IV «Налог на добавленную стоимость» Положения об администрировании если поставка товаров (услуг) в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты произведена продавцом после даты внесения сведений о нем в ЕГРЮЛ на основании Закона № 124‑ФЗ, то на дату отгрузки указанных товаров (услуг) также возникает момент определения налоговой базы по НДС. При этом суммы НДС, исчисленные продавцом до даты внесения сведений о нем в ЕГРЮЛ на основании Закона № 124‑ФЗ при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (услуг), подлежат вычету продавцом с даты отгрузки этих товаров (услуг) (Выделено нами. – Прим. ред.).

Получается, что, руководствуясь данными пунктами Положения об администрировании, предприятия Крыма в 2014 году при получении предварительной оплаты (до регистрации в ЕГРЮЛ) должны были составлять налоговую накладную, определять налоговую базу и исчислять к уплате НДС, заполняя при этом декларацию по налогу украинского образца. При реализации предоплаченных товаров, работ, услуг после регистрации в ЕГРЮЛ предприятия Крыма были вправе претендовать на вычет суммы НДС с предоплаты, полученной до регистрации в ЕГРЮЛ.

Регулирование налоговых правоотношений в Крыму в 2015 году

С 01.01.2015 на территориях Крыма и Севастополя действует налоговое законодательство РФ, в том числе ст. 162.2 в составе гл. 21 НК РФ. Кстати, сама ст. 162.2 введена в НК РФ Федеральным законом от 29.11.2014 № 379‑ФЗ и вступила в силу только 01.01.2015, поэтому к налоговым правоотношениям 2014 года на территории Крыма неприменима.

Конечно, при оценке применения предприятиями Республики Крым ст. 162.2 НК РФ с 01.01.2015 желательно анализировать каждую конкретную ситуацию с учетом статуса продавца и покупателя, сроков совершения предоплат и отгрузок.

Буквальное прочтение данной статьи свидетельствует о том, что она регулирует налогообложение операций, совершенных конкретными лицами в конкретном периоде. Какими и когда, укажем в таблице ниже, пробелы, обнаруженные в статье, прокомментированы автором.

Операции по купле-продаже товаров (оказанию-потреблению услуг)

Покупатель (заказчик) – лицо, зарегистрированное в ЕГРЮЛ (ЕГРИП)

Продавец (исполнитель) – лицо, не зарегистрированное в ЕГРЮЛ (ЕГРИП), местом нахождения которого на дату принятия Крыма и Севастополя в состав РФ являются соответственно территория Крыма или Севастополя

Покупатель (заказчик) и продавец (исполнитель) – это лица, не зарегистрированные в ЕГРЮЛ (ЕГРИП), местом нахождения которых на дату принятия Крыма и Севастополя в состав РФ являются соответственно территория Крыма или Севастополя

Товары отгружены (услуги оказаны) и (или) предоплачены до 01.01.2015

Товары (услуги) предоплачены до 01.01.2015, а отгружены после 01.01.2015

Действия покупателя:

–если НДС не принимался к вычету, покупатель вправе это сделать до 01.07.2015 (документы-основания: налоговые накладные, платежные документы, договоры);

–если НДС с предоплаты принят к вычету, то налог восстановлению не подлежит (за исключением случаев расторжения, изменения договора, возврата предоплаты)

Комментарий автора: обязательства продавца в данном случае определяются в соответствии с п. 1 разд. IV «Налог на добавленную стоимость» Положения об администрировании

Действия покупателя

Действия продавца

На дату отгрузки товаров (оказания услуг) НДС принимается к вычету при условии:

–восстановления на эту дату сумм налога с предоплаты, отнесенных ранее к налоговому кредиту;

–включения на эту дату в состав доходов сумм налога, отнесенных ранее (до даты регистрации покупателя в ЕГРЮЛ) в состав расходов

На дату отгрузки товаров (оказания услуг) определяется база по НДС, следовательно, исчисляется налог к уплате в бюджет.

Комментарий автора: специальная норма ст. 162.2 НК РФ не регулирует действия продавца в отношении НДС, исчисленного с предоплаты, по отгрузке, осуществляемой после 01.01.2015 (подробнее об этом – далее)

Важно

При применении ст. 162.2 НК РФ следует понимать, что статус «лицо, не зарегистрированное в ЕГРЮЛ (ЕГРИП), местом нахождения которого на дату принятия Крыма и Севастополя в состав РФ являются соответственно территория Крыма или Севастополя» характеризует хозяйствующих субъектов Крыма и Севастополя на момент совершения определенных действий (получение, перечисление предоплаты, отгрузка, приемка товара и т. д.) по состоянию на 2014 год, поскольку с 01.01.2015 осуществлять деятельность на территории Крыма и Севастополя вправе только (п. 7 Закона № 124‑ФЗ):

–лица, зарегистрированные в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) в соответствии с российским законодательством;

–филиалы (представительства) иностранного юридического лица, зарегистрированного в соответствии с законодательством РФ.

По мнению автора статьи, предприятия Крыма (продавцы, исполнители), зарегистрированные по состоянию на 01.01.2015 в ЕГРЮЛ (согласно Закону № 124‑ФЗ), имеют право на вычет НДС с авансов, полученных до даты такой регистрации, в том числе если отгрузка товара (оказание услуги) осуществлена указанными лицами после 01.01.2015. Основаниями для применения вычета являются п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ. Нераспространение этих норм на конкретную категорию налогоплательщиков (в данном случае на лиц, исчисливших и уплативших НДС с предоплаты в особом статусе[2], в период регулирования налоговых правоотношений региональными нормативными правовыми актами согласно ст. 15 Федерального закона от 21.03.2014 № 6‑ФКЗ) имеет признаки налоговой дискриминации, что недопустимо в силу п. 2 ст. 3 НК РФ, поскольку при осуществлении налогового регулирования должен соблюдаться конституционный принцип справедливости и соразмерности в сфере налоговых отношений (см., например, Определение КС РФ от 03.04.2009 № 480‑О-О).

* * *

Анализ действующего законодательства показал, что налогоплательщики Крыма, прошедшие в 2014 году перерегистрацию в соответствии с законодательством РФ, вправе претендовать на вычет «авансового» НДС, исчисленного еще до регистрации в ЕГРЮЛ. При этом дата оказания (отгрузки) предоплаченных услуг (товаров) не важна. Такое право было у предприятий Крыма и в период действия переходных положений 2014 года, есть оно и сейчас – закреплено общими нормами гл. 21 НК РФ.


[1] Федеральный закон от 05.05.2014 № 124‑ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» и статью 1202 части третьей Гражданского кодекса Российской Федерации».

[2] В статусе лиц, не зарегистрированных в ЕГРЮЛ (ЕГРИП), местом нахождения которых на дату принятия Крыма и Севастополя в состав РФ являются соответственно территория Крыма или Севастополя.

Источник: Журнал "Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение"



Последние публикации

19 Октября 2017

Льготу по налогу на имущество организаций можно применить не ко всему движимому имуществу, принятому на учет после 1 января 2013 года

Минфин России разъяснил, что движимым имуществом в целях применения льготы по налогу на имущество организаций признаются объекты технологического оборудования, учитываемые как отдельные инвентарные объекты в соответствии с ПБУ 6/01, которые могут быть использованы по своему функциональному назначению вне объекта недвижимого имущества.

Риск-ориентированный подход и области его применения

Риск-ориентированный подход (далее — РОП) в контрольно-надзорной деятельности набирает все большую популярность. Ярким примером служит программа реформирования работы федеральных министерств и ведомств, распространяющая РОП на все виды надзора. Данный подход предполагает концентрацию ограниченных ресурсов государства в зонах максимального риска для предотвращения вреда охраняемым законом ценностям и одновременно снижение административной нагрузки на добросовестных хозяйствующих субъектов. О том, как возник РОП, какова его сущность, методы, приемы, а также о возможных областях его применения – далее в статье.

Сотрудник-инвалид: гарантии и компенсации

В любой организации может случиться так, что работник после заболевания или травмы принесет работодателю справку об инвалидности, либо на работу может быть принят инвалид. В связи с тем, что инвалиды – это особая категория работников, в данной статье расскажем, какие гарантии и компенсации им положены.

18 Октября 2017

Подготовка к составлению годовой бухгалтерской отчетности

Несмотря на то, что за окном лишь октябрь, мы посчитали необходимым опубликовать статью, посвященную мероприятиям, направленным на подготовку учреждений к составлению форм бухгалтерской отчетности. Показатели бухгалтерского (бюджетного) учета должны содержать достоверные данные финансово-экономической деятельности учреждения, которые отражаются в формах бухгалтерской отчетности. За искажение показателей отчетных бухгалтерских форм законодательством РФ, равно как и за представление заведомо недостоверной бюджетной отчетности или иных сведений, необходимых для составления и рассмотрения проектов бюджетов бюджетной системы РФ, исполнения бюджетов бюджетной системы РФ, предусмотрена административная ответственность (ст. 15.11, 15.15.6 КоАП РФ).

Помогут ли предпринимателям новые правила для проверяющих органов?

С октября вступили в силу новые правила проведения плановых проверок бизнеса. Сотрудники пяти контрольно-надзорных ведомств могут задавать предпринимателям только те вопросы, что внесены в чек-лист. Однако запреты и ограничения можно обойти: практика показывает, что и предыдущие послабления для бизнесменов не становились препятствием для контролеров.

Вечерние курсы повышения квалификации юристов (2- 5 мес.)

Октябрь 2017

20 Октября Встреча-семинар с судьей Арбитражного суда. Корпоративное право: актуальные вопросы судебной практики Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

23 - 26 Октября Главный бухгалтер: новое в бухгалтерском учете и налогообложении. Гражданско-правовые аспекты деятельности бухгалтера Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

23 - 27 Октября Договорная работа - правовое регулирование Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

24 - 27 Октября Изменения законодательства в сфере долевого строительства Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

25 - 28 Октября Договорные отношения в электроэнергетике Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

25 - 27 Октября Арбитражный процесс. Практика ведения судебных споров в свете реформы процессуального законодательства Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

30 Октября - 01 Ноября Организация работы административно-хозяйственной службы предприятия Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

30 Октября - 03 Ноября Корпоративное право: новеллы законодательства Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс



ТОП статьи

Учетная политика предприятия на 2017 год

Сдача электронной декларации по НДС 2017 онлайн через интернет

Бухгалтерия онлайн позволяет вести тестирование и подготовку отчетности бесплатно

1с электронная отчетность

 



Налоговые новости

20 Октября 2017

До конца 2018 года высшие должностные лица будут получать пониженную на 10% зарплату

Оказание услуг общепита с использованием передвижных объектов не подпадает под ЕНВД

Вычет по НДС на основании одного счета-фактуры разрешается производить частями в разных налоговых периодах

Налоговики привели пример заполнения расчета по форме 6-НДФЛ в случае выплаты премии после увольнения сотрудника

За возвратом из ФСС переплаты по "старым" взносам, возникшей после 1 января, можно пойти в налоговую

Внесены поправки в Единый план счетов для организаций госсектора

19 Октября 2017

Данные о розничных продажах алкоголя необходимо фиксировать в ЕГАИС независимо от применения ККТ

При продаже доли в квартире имущественный налоговый вычет по НДФЛ предоставляется в размере 1 млн руб.

Расходы на электронный авиабилет можно учесть, даже если на посадочном талоне нет штампа

Налоговая служба сообщила, на какой именно электронный адрес направляет юрлицам документы

Правительством РФ определено количество праздничных дней отдыха в 2018 году

18 Октября 2017

В рамках договора ссуды может быть предусмотрено возмещение налогов

Готовятся изменения формы декларации по земельному налогу

ФНС доработала проект, уточняющий форму уведомления о контролируемых сделках

Уголовная ответственность за фальсификацию документов учета и отчетности финансовой организации может быть ужесточена

читать все Новости