Меню

Актуально








Рубрикатор

Справочник


Зарплата, Табель, Кадры!!! Скачай и Работай! 1838 рублей, включая 2НДФЛ, персучет


Публикация

11 Октября 2017Крымский отель: проверка по НДС за 2014 год


В 2017 году заканчивается трехлетний срок для проведения выездных проверок по налогам, исчисленным в 2014 году. Для Крыма 2014 год был переходным периодом с украинского на российское законодательство, а потому очень непростым. И вот теперь тем налогоплательщикам, к которым «пришла» проверка, нужно вспоминать нюансы переходного периода и отстаивать свои права. В числе таких налогоплательщиков оказался крымский отель, который столкнулся с проблемой вычета авансового НДС, исчисленного до регистрации в ЕГРЮЛ, а заявляемого к вычету уже после регистрации при оказании соответствующих услуг в 2014 и 2015 годах.

Регулирование налоговых правоотношений в Крыму в 2014 году

Согласно ст. 15 Федерального закона от 21.03.2014 № 6‑ФКЗ «О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов Республики Крым и города федерального значения Севастополя» законодательство РФ о налогах и сборах применяется на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя с 01.01.2015. До этой даты отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов регулировались нормативными правовыми актами соответственно Автономной Республики Крым и города Севастополя, Республики Крым и города с особым статусом Севастополя, Республики Крым и города федерального значения Севастополя.

Таким образом, при реализации товаров (оказании услуг) юридическими лицами, местом нахождения которых является территория Республики Крым, исчисление и уплата НДС до 01.01.2015 осуществлялись указанными юридическими лицами в порядке, предусмотренном Положением об особенностях применения законодательства о налогах и сборах на территории Республики Крым в переходный период (далее – Положение об особенностях), утвержденным Постановлением Государственного Совета Республики Крым от 11.04.2014 № 2010‑6/14. На это прямо указано в ряде разъяснений Минфина, в том числе в письмах от 02.09.2014 № 03‑08‑05/43847 и от 29.04.2014 № 03‑07‑15/20060. Данное положение доведено до сведения территориальных налоговых органов Письмом от 16.04.2014 № ГД-4-3/7267@.

Согласно п. 1 Положения об особенностях до 01.01.2015 на территории Республики Крым отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, в том числе по установлению налоговых льгот, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, регулировались в порядке, действовавшем на 17.03.2014, если иное не предусмотрено названным положением и иными нормативными правовыми актами Республики Крым.

Вместе с тем в Положении об особенностях не урегулирована конкретная ситуация – по вычету «авансового» НДС.

Она нашла свое отражение в другом документе – Положении о порядке администрирования отдельных налогов и сборов на территории Республики Крым в переходный период (далее – Положение об администрировании), утвержденном Постановлением Государственного Совета Республики Крым 25.06.2014 № 2263‑6/14. Данное положение разработано с учетом поправок в ГК РФ, касающихся перерегистрации юрлиц полуострова согласно законодательству РФ (см. Закон № 124‑ФЗ[1]).

Во-первых, в соответствии с п. 1 разд. I «Общие положения» Положения об администрировании последним днем налогового периода по налогам и сборам, установленным Налоговым кодексом Украины, является день, непосредственно предшествующий дню внесения сведений о налогоплательщике в ЕГРЮЛ согласно Закону № 124‑ФЗ. Отчетность за этот налоговый (отчетный) период представляется по формам, утвержденным приказами Министерства доходов и сборов Украины по состоянию на 21.02.2014, в российских рублях (без копеек, с округлением по общепринятым правилам) (п. 3 разд. I Положения об администрировании). В свою очередь, первым днем налогового периода по налогам и сборам, установленным НК РФ, является день внесения сведений о налогоплательщике в ЕГРЮЛ.

Во-вторых, в силу п. 1 разд. IV «Налог на добавленную стоимость» Положения об администрировании если поставка товаров (услуг) в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты произведена продавцом после даты внесения сведений о нем в ЕГРЮЛ на основании Закона № 124‑ФЗ, то на дату отгрузки указанных товаров (услуг) также возникает момент определения налоговой базы по НДС. При этом суммы НДС, исчисленные продавцом до даты внесения сведений о нем в ЕГРЮЛ на основании Закона № 124‑ФЗ при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (услуг), подлежат вычету продавцом с даты отгрузки этих товаров (услуг) (Выделено нами. – Прим. ред.).

Получается, что, руководствуясь данными пунктами Положения об администрировании, предприятия Крыма в 2014 году при получении предварительной оплаты (до регистрации в ЕГРЮЛ) должны были составлять налоговую накладную, определять налоговую базу и исчислять к уплате НДС, заполняя при этом декларацию по налогу украинского образца. При реализации предоплаченных товаров, работ, услуг после регистрации в ЕГРЮЛ предприятия Крыма были вправе претендовать на вычет суммы НДС с предоплаты, полученной до регистрации в ЕГРЮЛ.

Регулирование налоговых правоотношений в Крыму в 2015 году

С 01.01.2015 на территориях Крыма и Севастополя действует налоговое законодательство РФ, в том числе ст. 162.2 в составе гл. 21 НК РФ. Кстати, сама ст. 162.2 введена в НК РФ Федеральным законом от 29.11.2014 № 379‑ФЗ и вступила в силу только 01.01.2015, поэтому к налоговым правоотношениям 2014 года на территории Крыма неприменима.

Конечно, при оценке применения предприятиями Республики Крым ст. 162.2 НК РФ с 01.01.2015 желательно анализировать каждую конкретную ситуацию с учетом статуса продавца и покупателя, сроков совершения предоплат и отгрузок.

Буквальное прочтение данной статьи свидетельствует о том, что она регулирует налогообложение операций, совершенных конкретными лицами в конкретном периоде. Какими и когда, укажем в таблице ниже, пробелы, обнаруженные в статье, прокомментированы автором.

Операции по купле-продаже товаров (оказанию-потреблению услуг)

Покупатель (заказчик) – лицо, зарегистрированное в ЕГРЮЛ (ЕГРИП)

Продавец (исполнитель) – лицо, не зарегистрированное в ЕГРЮЛ (ЕГРИП), местом нахождения которого на дату принятия Крыма и Севастополя в состав РФ являются соответственно территория Крыма или Севастополя

Покупатель (заказчик) и продавец (исполнитель) – это лица, не зарегистрированные в ЕГРЮЛ (ЕГРИП), местом нахождения которых на дату принятия Крыма и Севастополя в состав РФ являются соответственно территория Крыма или Севастополя

Товары отгружены (услуги оказаны) и (или) предоплачены до 01.01.2015

Товары (услуги) предоплачены до 01.01.2015, а отгружены после 01.01.2015

Действия покупателя:

–если НДС не принимался к вычету, покупатель вправе это сделать до 01.07.2015 (документы-основания: налоговые накладные, платежные документы, договоры);

–если НДС с предоплаты принят к вычету, то налог восстановлению не подлежит (за исключением случаев расторжения, изменения договора, возврата предоплаты)

Комментарий автора: обязательства продавца в данном случае определяются в соответствии с п. 1 разд. IV «Налог на добавленную стоимость» Положения об администрировании

Действия покупателя

Действия продавца

На дату отгрузки товаров (оказания услуг) НДС принимается к вычету при условии:

–восстановления на эту дату сумм налога с предоплаты, отнесенных ранее к налоговому кредиту;

–включения на эту дату в состав доходов сумм налога, отнесенных ранее (до даты регистрации покупателя в ЕГРЮЛ) в состав расходов

На дату отгрузки товаров (оказания услуг) определяется база по НДС, следовательно, исчисляется налог к уплате в бюджет.

Комментарий автора: специальная норма ст. 162.2 НК РФ не регулирует действия продавца в отношении НДС, исчисленного с предоплаты, по отгрузке, осуществляемой после 01.01.2015 (подробнее об этом – далее)

Важно

При применении ст. 162.2 НК РФ следует понимать, что статус «лицо, не зарегистрированное в ЕГРЮЛ (ЕГРИП), местом нахождения которого на дату принятия Крыма и Севастополя в состав РФ являются соответственно территория Крыма или Севастополя» характеризует хозяйствующих субъектов Крыма и Севастополя на момент совершения определенных действий (получение, перечисление предоплаты, отгрузка, приемка товара и т. д.) по состоянию на 2014 год, поскольку с 01.01.2015 осуществлять деятельность на территории Крыма и Севастополя вправе только (п. 7 Закона № 124‑ФЗ):

–лица, зарегистрированные в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) в соответствии с российским законодательством;

–филиалы (представительства) иностранного юридического лица, зарегистрированного в соответствии с законодательством РФ.

По мнению автора статьи, предприятия Крыма (продавцы, исполнители), зарегистрированные по состоянию на 01.01.2015 в ЕГРЮЛ (согласно Закону № 124‑ФЗ), имеют право на вычет НДС с авансов, полученных до даты такой регистрации, в том числе если отгрузка товара (оказание услуги) осуществлена указанными лицами после 01.01.2015. Основаниями для применения вычета являются п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ. Нераспространение этих норм на конкретную категорию налогоплательщиков (в данном случае на лиц, исчисливших и уплативших НДС с предоплаты в особом статусе[2], в период регулирования налоговых правоотношений региональными нормативными правовыми актами согласно ст. 15 Федерального закона от 21.03.2014 № 6‑ФКЗ) имеет признаки налоговой дискриминации, что недопустимо в силу п. 2 ст. 3 НК РФ, поскольку при осуществлении налогового регулирования должен соблюдаться конституционный принцип справедливости и соразмерности в сфере налоговых отношений (см., например, Определение КС РФ от 03.04.2009 № 480‑О-О).

* * *

Анализ действующего законодательства показал, что налогоплательщики Крыма, прошедшие в 2014 году перерегистрацию в соответствии с законодательством РФ, вправе претендовать на вычет «авансового» НДС, исчисленного еще до регистрации в ЕГРЮЛ. При этом дата оказания (отгрузки) предоплаченных услуг (товаров) не важна. Такое право было у предприятий Крыма и в период действия переходных положений 2014 года, есть оно и сейчас – закреплено общими нормами гл. 21 НК РФ.


[1] Федеральный закон от 05.05.2014 № 124‑ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» и статью 1202 части третьей Гражданского кодекса Российской Федерации».

[2] В статусе лиц, не зарегистрированных в ЕГРЮЛ (ЕГРИП), местом нахождения которых на дату принятия Крыма и Севастополя в состав РФ являются соответственно территория Крыма или Севастополя.

Источник: Журнал "Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение"



Последние публикации

22 Октября 2018

Начисление пенсионных взносов по дополнительным тарифам

В Определении ВС РФ от 07.09.2018 № 309‑КГ18-5069 рассмотрен спор о начислении пенсионных взносов по дополнительным тарифам на суммы выплат работающим пенсионерам, которые выработали льготный стаж и получают трудовую пенсию по старости в связи с работой в особых условиях труда, но продолжают работать в тех же условиях.

Реорганизация учреждения: НДФЛ и страховые взносы

Иногда в ходе своей деятельности учреждения подвергаются реорганизации. В настоящее время существует несколько форм реорганизации, и все они предусмотрены действующим законодательством. В статье напомним об особенностях начисления налогов, уплаты страховых взносов, заполнения и представления отчетов по формам 2‑НДФЛ и 6‑НДФЛ при реорганизации.

Дискриминации в трудовых отношениях – особенности и последствия

В связи с повышением пенсионного возраста вновь активно заговорили о проблеме дискриминации на рынке труда, особенно граждан старше 45 лет. Формально трудовое законодательство (да и Конституция РФ) запрещает любые формы дискриминации, в том числе по возрасту. На практике же далеко не все безоблачно. Немалую роль играет в этом и слабое представление работодателей о том, что такое дискриминация. А ведь, например, неумение грамотно отказать в приеме на работу может обернуться печальными последствиями, вплоть до проигрыша в суде.

18 Октября 2018

Покупка СИЗ за счет средств ФСС

Средства индивидуальной защиты (СИЗ) работников – это технические средства, используемые для предотвращения или уменьшения воздействия на работников вредных и (или) опасных производственных факторов, а также для защиты от загрязнения (ст. 209 ТК РФ). Обеспечение работников специальной одеждой, обувью и другими СИЗ осуществляется за счет средств работодателя. Кроме того, на указанные цели могут быть направлены также средства ФСС. В каких случаях это возможно и каков порядок приобретения СИЗ за счет средств фонда, расскажем в статье.

Типовые ошибки при формировании бюджетной (бухгалтерской) отчетности

На сайте Федерального казначейства появилась информация, посвященная результатам принятия бухгалтерской (бюджетной) отчетности по итогам 2017 года, в которой особое место отведено анализу типовых нарушений и ошибок, выявленных работниками Федерального казначейства в ходе камеральной проверки отчетных форм. На наш взгляд, данная информация будет небезынтересна как ревизорам, так и бухгалтерам, поэтому мы посчитали необходимым обсудить ее с вами.



ТОП статьи

Сдача электронной налоговой отчетности через интернет в ФСС, ФНС, ИФНС, Пенсионный фонд, Росстат.






Налоговые новости

22 Октября 2018

Суд разъяснил, может ли увольнение за грубый проступок быть слишком строгим наказанием

Минфин России напомнил, когда физлицо обязано зарегистрироваться в качестве ИП

Разъяснено, какую дату считать моментом распределения дивидендов

Минфин России предложил обнулить НДС для региональных авиарейсов

ФНС напомнила о необходимости сдать отчетность по зарплатным налогам

19 Октября 2018

При блокировке счета банком налогоплательщик может перечислить зарплату, если операции по счетам приостановлены в качестве обеспечительной меры

ФНС России разъяснила нюансы заполнения РСВ в отношении лиц, работающих по гражданско-правовым договорам

Пилотный проект ФСС России по прямым выплатам охватит почти всю Россию

Отказ в приеме на работу не поможет избежать расходов на медосмотр соискателя

Многодетные семьи получат льготы по налогам на имущество

Для обоснования ставки НДС 0% в отношении услуг по компенсации НДС в системе "tax free" применяется рекомендованная ФНС России форма (формат) реестра

18 Октября 2018

Печать на налоговых декларациях и копиях документов, представляемых в налоговую инспекцию, не обязательна

Решение по выездной налоговой проверке не может пересматриваться на основании рекомендаций ФНС России по их проведению

Международные холдинговые компании: ФНС предложила форму сведений об их контролирующих лицах

Ставка налога на прибыль 0% по дивидендам: нюансы расчета срока владения долей при присоединении

читать все Новости