Меню

Актуально









Публикация

11 Октября 2017Крымский отель: проверка по НДС за 2014 год


В 2017 году заканчивается трехлетний срок для проведения выездных проверок по налогам, исчисленным в 2014 году. Для Крыма 2014 год был переходным периодом с украинского на российское законодательство, а потому очень непростым. И вот теперь тем налогоплательщикам, к которым «пришла» проверка, нужно вспоминать нюансы переходного периода и отстаивать свои права. В числе таких налогоплательщиков оказался крымский отель, который столкнулся с проблемой вычета авансового НДС, исчисленного до регистрации в ЕГРЮЛ, а заявляемого к вычету уже после регистрации при оказании соответствующих услуг в 2014 и 2015 годах.

Регулирование налоговых правоотношений в Крыму в 2014 году

Согласно ст. 15 Федерального закона от 21.03.2014 № 6‑ФКЗ «О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов Республики Крым и города федерального значения Севастополя» законодательство РФ о налогах и сборах применяется на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя с 01.01.2015. До этой даты отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов регулировались нормативными правовыми актами соответственно Автономной Республики Крым и города Севастополя, Республики Крым и города с особым статусом Севастополя, Республики Крым и города федерального значения Севастополя.

Таким образом, при реализации товаров (оказании услуг) юридическими лицами, местом нахождения которых является территория Республики Крым, исчисление и уплата НДС до 01.01.2015 осуществлялись указанными юридическими лицами в порядке, предусмотренном Положением об особенностях применения законодательства о налогах и сборах на территории Республики Крым в переходный период (далее – Положение об особенностях), утвержденным Постановлением Государственного Совета Республики Крым от 11.04.2014 № 2010‑6/14. На это прямо указано в ряде разъяснений Минфина, в том числе в письмах от 02.09.2014 № 03‑08‑05/43847 и от 29.04.2014 № 03‑07‑15/20060. Данное положение доведено до сведения территориальных налоговых органов Письмом от 16.04.2014 № ГД-4-3/7267@.

Согласно п. 1 Положения об особенностях до 01.01.2015 на территории Республики Крым отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, в том числе по установлению налоговых льгот, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, регулировались в порядке, действовавшем на 17.03.2014, если иное не предусмотрено названным положением и иными нормативными правовыми актами Республики Крым.

Вместе с тем в Положении об особенностях не урегулирована конкретная ситуация – по вычету «авансового» НДС.

Она нашла свое отражение в другом документе – Положении о порядке администрирования отдельных налогов и сборов на территории Республики Крым в переходный период (далее – Положение об администрировании), утвержденном Постановлением Государственного Совета Республики Крым 25.06.2014 № 2263‑6/14. Данное положение разработано с учетом поправок в ГК РФ, касающихся перерегистрации юрлиц полуострова согласно законодательству РФ (см. Закон № 124‑ФЗ[1]).

Во-первых, в соответствии с п. 1 разд. I «Общие положения» Положения об администрировании последним днем налогового периода по налогам и сборам, установленным Налоговым кодексом Украины, является день, непосредственно предшествующий дню внесения сведений о налогоплательщике в ЕГРЮЛ согласно Закону № 124‑ФЗ. Отчетность за этот налоговый (отчетный) период представляется по формам, утвержденным приказами Министерства доходов и сборов Украины по состоянию на 21.02.2014, в российских рублях (без копеек, с округлением по общепринятым правилам) (п. 3 разд. I Положения об администрировании). В свою очередь, первым днем налогового периода по налогам и сборам, установленным НК РФ, является день внесения сведений о налогоплательщике в ЕГРЮЛ.

Во-вторых, в силу п. 1 разд. IV «Налог на добавленную стоимость» Положения об администрировании если поставка товаров (услуг) в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты произведена продавцом после даты внесения сведений о нем в ЕГРЮЛ на основании Закона № 124‑ФЗ, то на дату отгрузки указанных товаров (услуг) также возникает момент определения налоговой базы по НДС. При этом суммы НДС, исчисленные продавцом до даты внесения сведений о нем в ЕГРЮЛ на основании Закона № 124‑ФЗ при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (услуг), подлежат вычету продавцом с даты отгрузки этих товаров (услуг) (Выделено нами. – Прим. ред.).

Получается, что, руководствуясь данными пунктами Положения об администрировании, предприятия Крыма в 2014 году при получении предварительной оплаты (до регистрации в ЕГРЮЛ) должны были составлять налоговую накладную, определять налоговую базу и исчислять к уплате НДС, заполняя при этом декларацию по налогу украинского образца. При реализации предоплаченных товаров, работ, услуг после регистрации в ЕГРЮЛ предприятия Крыма были вправе претендовать на вычет суммы НДС с предоплаты, полученной до регистрации в ЕГРЮЛ.

Регулирование налоговых правоотношений в Крыму в 2015 году

С 01.01.2015 на территориях Крыма и Севастополя действует налоговое законодательство РФ, в том числе ст. 162.2 в составе гл. 21 НК РФ. Кстати, сама ст. 162.2 введена в НК РФ Федеральным законом от 29.11.2014 № 379‑ФЗ и вступила в силу только 01.01.2015, поэтому к налоговым правоотношениям 2014 года на территории Крыма неприменима.

Конечно, при оценке применения предприятиями Республики Крым ст. 162.2 НК РФ с 01.01.2015 желательно анализировать каждую конкретную ситуацию с учетом статуса продавца и покупателя, сроков совершения предоплат и отгрузок.

Буквальное прочтение данной статьи свидетельствует о том, что она регулирует налогообложение операций, совершенных конкретными лицами в конкретном периоде. Какими и когда, укажем в таблице ниже, пробелы, обнаруженные в статье, прокомментированы автором.

Операции по купле-продаже товаров (оказанию-потреблению услуг)

Покупатель (заказчик) – лицо, зарегистрированное в ЕГРЮЛ (ЕГРИП)

Продавец (исполнитель) – лицо, не зарегистрированное в ЕГРЮЛ (ЕГРИП), местом нахождения которого на дату принятия Крыма и Севастополя в состав РФ являются соответственно территория Крыма или Севастополя

Покупатель (заказчик) и продавец (исполнитель) – это лица, не зарегистрированные в ЕГРЮЛ (ЕГРИП), местом нахождения которых на дату принятия Крыма и Севастополя в состав РФ являются соответственно территория Крыма или Севастополя

Товары отгружены (услуги оказаны) и (или) предоплачены до 01.01.2015

Товары (услуги) предоплачены до 01.01.2015, а отгружены после 01.01.2015

Действия покупателя:

–если НДС не принимался к вычету, покупатель вправе это сделать до 01.07.2015 (документы-основания: налоговые накладные, платежные документы, договоры);

–если НДС с предоплаты принят к вычету, то налог восстановлению не подлежит (за исключением случаев расторжения, изменения договора, возврата предоплаты)

Комментарий автора: обязательства продавца в данном случае определяются в соответствии с п. 1 разд. IV «Налог на добавленную стоимость» Положения об администрировании

Действия покупателя

Действия продавца

На дату отгрузки товаров (оказания услуг) НДС принимается к вычету при условии:

–восстановления на эту дату сумм налога с предоплаты, отнесенных ранее к налоговому кредиту;

–включения на эту дату в состав доходов сумм налога, отнесенных ранее (до даты регистрации покупателя в ЕГРЮЛ) в состав расходов

На дату отгрузки товаров (оказания услуг) определяется база по НДС, следовательно, исчисляется налог к уплате в бюджет.

Комментарий автора: специальная норма ст. 162.2 НК РФ не регулирует действия продавца в отношении НДС, исчисленного с предоплаты, по отгрузке, осуществляемой после 01.01.2015 (подробнее об этом – далее)

Важно

При применении ст. 162.2 НК РФ следует понимать, что статус «лицо, не зарегистрированное в ЕГРЮЛ (ЕГРИП), местом нахождения которого на дату принятия Крыма и Севастополя в состав РФ являются соответственно территория Крыма или Севастополя» характеризует хозяйствующих субъектов Крыма и Севастополя на момент совершения определенных действий (получение, перечисление предоплаты, отгрузка, приемка товара и т. д.) по состоянию на 2014 год, поскольку с 01.01.2015 осуществлять деятельность на территории Крыма и Севастополя вправе только (п. 7 Закона № 124‑ФЗ):

–лица, зарегистрированные в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) в соответствии с российским законодательством;

–филиалы (представительства) иностранного юридического лица, зарегистрированного в соответствии с законодательством РФ.

По мнению автора статьи, предприятия Крыма (продавцы, исполнители), зарегистрированные по состоянию на 01.01.2015 в ЕГРЮЛ (согласно Закону № 124‑ФЗ), имеют право на вычет НДС с авансов, полученных до даты такой регистрации, в том числе если отгрузка товара (оказание услуги) осуществлена указанными лицами после 01.01.2015. Основаниями для применения вычета являются п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ. Нераспространение этих норм на конкретную категорию налогоплательщиков (в данном случае на лиц, исчисливших и уплативших НДС с предоплаты в особом статусе[2], в период регулирования налоговых правоотношений региональными нормативными правовыми актами согласно ст. 15 Федерального закона от 21.03.2014 № 6‑ФКЗ) имеет признаки налоговой дискриминации, что недопустимо в силу п. 2 ст. 3 НК РФ, поскольку при осуществлении налогового регулирования должен соблюдаться конституционный принцип справедливости и соразмерности в сфере налоговых отношений (см., например, Определение КС РФ от 03.04.2009 № 480‑О-О).

* * *

Анализ действующего законодательства показал, что налогоплательщики Крыма, прошедшие в 2014 году перерегистрацию в соответствии с законодательством РФ, вправе претендовать на вычет «авансового» НДС, исчисленного еще до регистрации в ЕГРЮЛ. При этом дата оказания (отгрузки) предоплаченных услуг (товаров) не важна. Такое право было у предприятий Крыма и в период действия переходных положений 2014 года, есть оно и сейчас – закреплено общими нормами гл. 21 НК РФ.


[1] Федеральный закон от 05.05.2014 № 124‑ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» и статью 1202 части третьей Гражданского кодекса Российской Федерации».

[2] В статусе лиц, не зарегистрированных в ЕГРЮЛ (ЕГРИП), местом нахождения которых на дату принятия Крыма и Севастополя в состав РФ являются соответственно территория Крыма или Севастополя.

Источник: Журнал "Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение"



Последние публикации

14 Декабря 2017

Определяем момент признания сумм утилизационного сбора

Минфин выпустил Письмо от 23.10.2017 № 03-03-РЗ/69150 об учете в целях начисления налога на прибыль организаций сумм утилизационного сбора, уплаченного производителями самоходных машин и (или) прицепов к ним, если точнее – о том, в какой момент расходы в виде утилизационного сбора признаются налоговыми расходами. Прокомментируем разъяснения чиновников финансового ведомства.

У граждан появится возможность авансом внести налоговые платежи за машину, квартиру и землю

Людям разрешат платить имущественные налоги авансом, не дожидаясь налогового уведомления. У граждан появится возможность в любой момент внести ориентировочную сумму налогов на специальный счет Федерального казначейства, с которого налоговая инспекция спишет налоги на транспорт, землю и имущество, как только они будут начислены.

Финансисты рассказали, как ИП, совмещающий ОСН и ПСН, должен учитывать расходы

Минфин России разъяснил, что распределение расходов ИП между видами предпринимательской деятельности, облагаемыми в рамках ОСН и иными налоговыми режимами, следует осуществлять пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 4 декабря 2017 г. № 03-11-12/80191).

13 Декабря 2017

Уплата налога третьим лицом: практические вопросы

По общему правилу налогоплательщик должен самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. При этом обязанность по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков исполняется ответственным участником этой группы. В данном случае под самостоятельной уплатой налогов понимается уплата налога налогоплательщиком от своего имени и за счет своих собственных средств (п. 1 ст. 45 НК РФ). Более года назад появилась возможность уплаты налога за налогоплательщика иным лицом.
Как правильно оформить процедуру исполнения обязанности по уплате налога иным лицом? Какие налоговые последствия могут при этом возникнуть у налогоплательщика и иного лица?

Изменения в уплате страховых взносов

Какие новые правила будут применяться при исчислении и уплате страховых взносов с 01.01.2018? В чем суть поправок, внесенных в гл. 34 НК РФ Федеральным законом от 27.11.2017 № 335‑ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 335‑ФЗ)?

Вечерние курсы повышения квалификации юристов (2- 5 мес.)

Декабрь 2017

18 - 20 Декабря Урегулирование земельных споров в судебной и внесудебной практике Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

18 - 21 Декабря Земельный кодекс : практика применения по состоянию на 2017 год Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

18 - 21 Декабря Медицинские споры Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

18 - 22 Декабря Внешнеторговый контракт. Оформление и сопровождение ВЭД сделок Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

Январь 2018

22 - 26 Января Перспективы развития и практические вопросы сметного нормирования с учетом положений новых методик ценообразования в строительстве Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

24 - 26 Января Исполнительное производство - новое в законодательстве Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

29 Января - 02 Февраля Внешнеэкономическая деятельность на предприятии. Таможенное и валютное регулирование Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

Февраль 2018

05 - 10 Февраля Готовимся к предстоящей проверке Росприроднадзором Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс



ТОП статьи

Учетная политика предприятия на 2017 год

Сдача электронной декларации по НДС 2017 онлайн через интернет

Бухгалтерия онлайн позволяет вести тестирование и подготовку отчетности бесплатно

1с электронная отчетность

 



Налоговые новости

15 Декабря 2017

Расходы на оплату проживания командированного вне места жительства можно учесть при налогообложении прибыли, только если соответствующее решение принял руководитель

Если происхождение ввозимого товара определить невозможно, то в графах 10-11 счета-фактуры следует проставлять прочерк

Через полгода оформлять выдачу работникам смывающих средств станет удобнее

Бухгалтерская отчетность бюджетных и автономных учреждений дополнена новой формой

Самозанятые с 2019 года начнут платить взносы на ОМС самостоятельно

Законопроект о зарплате в валюте принят в первом чтении

14 Декабря 2017

Расширен перечень требований к составлению бюджетной и бухгалтерской отчетности учреждений

Приложения к акту налоговой проверки могут быть направлены налогоплательщику отдельно

ФНС России подготовлены проекты приказов с форматами отчетности об участии в международной группе компаний

В отчетность кредитных организаций внесены изменения

ГД продлила «заморозку» накопительной пенсии ещё на три года

Готовятся поправки в декларацию по земельному налогу

13 Декабря 2017

Страховые взносы в фиксированном размере нужно уплатить до 9 января

Формы документов, используемых бюджетными учреждениями при проведении инвентаризации, будут изменены

Вычет на медицинскую страховку детей можно получить, только если родитель сам уплачивает взносы

читать все Новости