Меню

Актуально








Рубрикатор

Сервера и комплектующие в наличии


ВЕЧЕРНИЕ КУРСЫ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ ЮРИСТОВ (1-5 мес.)


Публикация

11 Октября 2017Крымский отель: проверка по НДС за 2014 год


В 2017 году заканчивается трехлетний срок для проведения выездных проверок по налогам, исчисленным в 2014 году. Для Крыма 2014 год был переходным периодом с украинского на российское законодательство, а потому очень непростым. И вот теперь тем налогоплательщикам, к которым «пришла» проверка, нужно вспоминать нюансы переходного периода и отстаивать свои права. В числе таких налогоплательщиков оказался крымский отель, который столкнулся с проблемой вычета авансового НДС, исчисленного до регистрации в ЕГРЮЛ, а заявляемого к вычету уже после регистрации при оказании соответствующих услуг в 2014 и 2015 годах.

Регулирование налоговых правоотношений в Крыму в 2014 году

Согласно ст. 15 Федерального закона от 21.03.2014 № 6‑ФКЗ «О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов Республики Крым и города федерального значения Севастополя» законодательство РФ о налогах и сборах применяется на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя с 01.01.2015. До этой даты отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов регулировались нормативными правовыми актами соответственно Автономной Республики Крым и города Севастополя, Республики Крым и города с особым статусом Севастополя, Республики Крым и города федерального значения Севастополя.

Таким образом, при реализации товаров (оказании услуг) юридическими лицами, местом нахождения которых является территория Республики Крым, исчисление и уплата НДС до 01.01.2015 осуществлялись указанными юридическими лицами в порядке, предусмотренном Положением об особенностях применения законодательства о налогах и сборах на территории Республики Крым в переходный период (далее – Положение об особенностях), утвержденным Постановлением Государственного Совета Республики Крым от 11.04.2014 № 2010‑6/14. На это прямо указано в ряде разъяснений Минфина, в том числе в письмах от 02.09.2014 № 03‑08‑05/43847 и от 29.04.2014 № 03‑07‑15/20060. Данное положение доведено до сведения территориальных налоговых органов Письмом от 16.04.2014 № ГД-4-3/7267@.

Согласно п. 1 Положения об особенностях до 01.01.2015 на территории Республики Крым отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, в том числе по установлению налоговых льгот, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, регулировались в порядке, действовавшем на 17.03.2014, если иное не предусмотрено названным положением и иными нормативными правовыми актами Республики Крым.

Вместе с тем в Положении об особенностях не урегулирована конкретная ситуация – по вычету «авансового» НДС.

Она нашла свое отражение в другом документе – Положении о порядке администрирования отдельных налогов и сборов на территории Республики Крым в переходный период (далее – Положение об администрировании), утвержденном Постановлением Государственного Совета Республики Крым 25.06.2014 № 2263‑6/14. Данное положение разработано с учетом поправок в ГК РФ, касающихся перерегистрации юрлиц полуострова согласно законодательству РФ (см. Закон № 124‑ФЗ[1]).

Во-первых, в соответствии с п. 1 разд. I «Общие положения» Положения об администрировании последним днем налогового периода по налогам и сборам, установленным Налоговым кодексом Украины, является день, непосредственно предшествующий дню внесения сведений о налогоплательщике в ЕГРЮЛ согласно Закону № 124‑ФЗ. Отчетность за этот налоговый (отчетный) период представляется по формам, утвержденным приказами Министерства доходов и сборов Украины по состоянию на 21.02.2014, в российских рублях (без копеек, с округлением по общепринятым правилам) (п. 3 разд. I Положения об администрировании). В свою очередь, первым днем налогового периода по налогам и сборам, установленным НК РФ, является день внесения сведений о налогоплательщике в ЕГРЮЛ.

Во-вторых, в силу п. 1 разд. IV «Налог на добавленную стоимость» Положения об администрировании если поставка товаров (услуг) в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты произведена продавцом после даты внесения сведений о нем в ЕГРЮЛ на основании Закона № 124‑ФЗ, то на дату отгрузки указанных товаров (услуг) также возникает момент определения налоговой базы по НДС. При этом суммы НДС, исчисленные продавцом до даты внесения сведений о нем в ЕГРЮЛ на основании Закона № 124‑ФЗ при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (услуг), подлежат вычету продавцом с даты отгрузки этих товаров (услуг) (Выделено нами. – Прим. ред.).

Получается, что, руководствуясь данными пунктами Положения об администрировании, предприятия Крыма в 2014 году при получении предварительной оплаты (до регистрации в ЕГРЮЛ) должны были составлять налоговую накладную, определять налоговую базу и исчислять к уплате НДС, заполняя при этом декларацию по налогу украинского образца. При реализации предоплаченных товаров, работ, услуг после регистрации в ЕГРЮЛ предприятия Крыма были вправе претендовать на вычет суммы НДС с предоплаты, полученной до регистрации в ЕГРЮЛ.

Регулирование налоговых правоотношений в Крыму в 2015 году

С 01.01.2015 на территориях Крыма и Севастополя действует налоговое законодательство РФ, в том числе ст. 162.2 в составе гл. 21 НК РФ. Кстати, сама ст. 162.2 введена в НК РФ Федеральным законом от 29.11.2014 № 379‑ФЗ и вступила в силу только 01.01.2015, поэтому к налоговым правоотношениям 2014 года на территории Крыма неприменима.

Конечно, при оценке применения предприятиями Республики Крым ст. 162.2 НК РФ с 01.01.2015 желательно анализировать каждую конкретную ситуацию с учетом статуса продавца и покупателя, сроков совершения предоплат и отгрузок.

Буквальное прочтение данной статьи свидетельствует о том, что она регулирует налогообложение операций, совершенных конкретными лицами в конкретном периоде. Какими и когда, укажем в таблице ниже, пробелы, обнаруженные в статье, прокомментированы автором.

Операции по купле-продаже товаров (оказанию-потреблению услуг)

Покупатель (заказчик) – лицо, зарегистрированное в ЕГРЮЛ (ЕГРИП)

Продавец (исполнитель) – лицо, не зарегистрированное в ЕГРЮЛ (ЕГРИП), местом нахождения которого на дату принятия Крыма и Севастополя в состав РФ являются соответственно территория Крыма или Севастополя

Покупатель (заказчик) и продавец (исполнитель) – это лица, не зарегистрированные в ЕГРЮЛ (ЕГРИП), местом нахождения которых на дату принятия Крыма и Севастополя в состав РФ являются соответственно территория Крыма или Севастополя

Товары отгружены (услуги оказаны) и (или) предоплачены до 01.01.2015

Товары (услуги) предоплачены до 01.01.2015, а отгружены после 01.01.2015

Действия покупателя:

–если НДС не принимался к вычету, покупатель вправе это сделать до 01.07.2015 (документы-основания: налоговые накладные, платежные документы, договоры);

–если НДС с предоплаты принят к вычету, то налог восстановлению не подлежит (за исключением случаев расторжения, изменения договора, возврата предоплаты)

Комментарий автора: обязательства продавца в данном случае определяются в соответствии с п. 1 разд. IV «Налог на добавленную стоимость» Положения об администрировании

Действия покупателя

Действия продавца

На дату отгрузки товаров (оказания услуг) НДС принимается к вычету при условии:

–восстановления на эту дату сумм налога с предоплаты, отнесенных ранее к налоговому кредиту;

–включения на эту дату в состав доходов сумм налога, отнесенных ранее (до даты регистрации покупателя в ЕГРЮЛ) в состав расходов

На дату отгрузки товаров (оказания услуг) определяется база по НДС, следовательно, исчисляется налог к уплате в бюджет.

Комментарий автора: специальная норма ст. 162.2 НК РФ не регулирует действия продавца в отношении НДС, исчисленного с предоплаты, по отгрузке, осуществляемой после 01.01.2015 (подробнее об этом – далее)

Важно

При применении ст. 162.2 НК РФ следует понимать, что статус «лицо, не зарегистрированное в ЕГРЮЛ (ЕГРИП), местом нахождения которого на дату принятия Крыма и Севастополя в состав РФ являются соответственно территория Крыма или Севастополя» характеризует хозяйствующих субъектов Крыма и Севастополя на момент совершения определенных действий (получение, перечисление предоплаты, отгрузка, приемка товара и т. д.) по состоянию на 2014 год, поскольку с 01.01.2015 осуществлять деятельность на территории Крыма и Севастополя вправе только (п. 7 Закона № 124‑ФЗ):

–лица, зарегистрированные в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) в соответствии с российским законодательством;

–филиалы (представительства) иностранного юридического лица, зарегистрированного в соответствии с законодательством РФ.

По мнению автора статьи, предприятия Крыма (продавцы, исполнители), зарегистрированные по состоянию на 01.01.2015 в ЕГРЮЛ (согласно Закону № 124‑ФЗ), имеют право на вычет НДС с авансов, полученных до даты такой регистрации, в том числе если отгрузка товара (оказание услуги) осуществлена указанными лицами после 01.01.2015. Основаниями для применения вычета являются п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ. Нераспространение этих норм на конкретную категорию налогоплательщиков (в данном случае на лиц, исчисливших и уплативших НДС с предоплаты в особом статусе[2], в период регулирования налоговых правоотношений региональными нормативными правовыми актами согласно ст. 15 Федерального закона от 21.03.2014 № 6‑ФКЗ) имеет признаки налоговой дискриминации, что недопустимо в силу п. 2 ст. 3 НК РФ, поскольку при осуществлении налогового регулирования должен соблюдаться конституционный принцип справедливости и соразмерности в сфере налоговых отношений (см., например, Определение КС РФ от 03.04.2009 № 480‑О-О).

* * *

Анализ действующего законодательства показал, что налогоплательщики Крыма, прошедшие в 2014 году перерегистрацию в соответствии с законодательством РФ, вправе претендовать на вычет «авансового» НДС, исчисленного еще до регистрации в ЕГРЮЛ. При этом дата оказания (отгрузки) предоплаченных услуг (товаров) не важна. Такое право было у предприятий Крыма и в период действия переходных положений 2014 года, есть оно и сейчас – закреплено общими нормами гл. 21 НК РФ.


[1] Федеральный закон от 05.05.2014 № 124‑ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» и статью 1202 части третьей Гражданского кодекса Российской Федерации».

[2] В статусе лиц, не зарегистрированных в ЕГРЮЛ (ЕГРИП), местом нахождения которых на дату принятия Крыма и Севастополя в состав РФ являются соответственно территория Крыма или Севастополя.

Источник: Журнал "Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение"



Последние публикации

30 Марта 2020

Чеки "полный расчет" при кассовом методе налогового учета

Если в налоговом учете доходы признаются кассовым методом, то при получении 100%-й предоплаты можно с согласия покупателя сразу пробивать чек с признаком способа расчета "полный расчет". Такие разъяснения ранее мы получили от специалиста ФНС. Однако официальных писем об этом нет, что вызывает беспокойство у наших читателей.

Рекомендации по оплате труда на 2020 год

Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений утвердила Рекомендации по установлению систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2020 год. В статье сделаны акценты на некоторых положениях данного документа, которые необходимо знать автономным учреждениям.

Кто и как должен отчитаться о доходах

Чуть больше месяца осталось до конца декларационной кампании. Сообщить о доходах, полученных в 2019 году, граждане должны до 30 апреля.

24 Марта 2020

Минфин разъяснил нюансы получения вычетов при покупке недвижимости

При покупке квадратных метров гражданам, претендующим на получение имущественного налогового вычета, важно обратить внимание на статус недвижимости: жилая она или нет. Разъяснения Минфина опубликовала Федеральная налоговая служба (ФНС).

Работа без "зарплатного карантина": выплаты в условиях коронавируса

В силу прямых указаний Трудового кодекса трудовые отношения носят возмездный характер. Получение своевременной и в полном объеме заработной платы является одним из ключевых прав работника, а своевременная и в полном размере ее выплата – главной обязанностью работодателя. При этом в случае выполнения работником работы никакие внешние факторы – чрезвычайные обстоятельства, бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и иные случаи, ставящие под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, не должны препятствовать реализации этого права и обязанности. Хотя некоторые оговорки по этому поводу в ТК РФ все же имеются.



ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

24 Марта 2020

ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года

Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается

ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая

Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ

Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ

18 Марта 2020

Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок

На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!

Скорректированы перечни продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%

Минтруд России разъяснил, как в СЗВ-ТД заполнить сведения о присвоении новой профессии

Минтруд России рассказал, когда начнется назначение новой ежемесячной выплаты на детей в возрасте от 3 до 7 лет

16 Марта 2020

Выплаты земским врачам и учителям освободят от НДФЛ

Суд: неоплата командировочных расходов не является основанием для приостановления работы

Уточнен порядок исправления ошибок в бухотчетности

Госдума рассказала, как вернуть деньги за сорвавшуюся из-за коронавируса турпоездку

Для педагогов и медиков вновь предлагают установить повышенный размер минимальной зарплаты

читать все Новости