Меню

Актуально








Рубрикатор

Сервера и комплектующие в наличии


ВЕЧЕРНИЕ КУРСЫ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ ЮРИСТОВ (1-5 мес.)


Публикация

18 Мая 2016Комментарий к Письму ФНС России от 15.01.2016 № ЕД-4-2/328@ о применении ККТ бывшими «вмененщиками»


О. П. Гришина
редактор журнала «Акты и комментарии для бухгалтера

В Письме ФНС России от 15.01.2016 № ЕД-4-2/328@ рассматривался вопрос о применении ККТ бывшими «вмененщиками». Анализируемый налоговиками вопрос едва ли можно считать оригинальным. А вот выводы, которые сделали контролеры в письме, пожалуй, могут поразить воображение даже самого искушенного «спецрежимника». Но обо всем по порядку.

Как известно, осуществляя предпринимательскую деятельность по продаже товара в розницу, продавец по договору розничной купли-продажи в соответствии с п. 1 ст. 492 ГК РФ обязуется передать товар покупателю для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Причем продавец (организация или индивидуальный предприниматель) должен применить ККТ в том случае, когда покупатель оплатил товары (работы, услуги) наличными или пластиковой картой. Об этом прямо сказано в п. 1 ст. 2 Закона № 54‑ФЗ[1]. Исключением являются ситуации, когда продавец применяет спецрежим в виде уплаты ЕНВД. Такой продавец вправе не применять ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов, расчетов с использованием платежных карт. Однако реализация подобной преференции возможна лишь при выдаче им покупателю документа, подтверждающего прием денежных средств за проданный товар, который должен содержать сведения в соответствии с п. 2.1 ст. 2 Закона № 54‑ФЗ (например, БСО).

Между тем условием применения любого налогового спецрежима является необходимость соблюдения налогоплательщиком ряда ограничений. Для спецрежима в виде уплаты ЕНВД такие ограничения определены п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ. Одним из них является ограничение по средней численности работников: если она (численность) за предшествующий календарный год превышает 100 человек, то организации и индивидуальные предприниматели не вправе перейти на уплату ЕНВД.

Есть также п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ, в котором сказано, что в случае превышения средней численности работников в 100 человек по итогам налогового периода (!) налогоплательщик утрачивает право на применение спецрежима в виде уплаты ЕНВД и обязан перейти на общий режим налогообложения. И самое главное – это случится, что называется, задним числом – с начала налогового периода, в котором были допущены нарушения указанных требований. Напомним, налоговым периодом по ЕНВД является квартал (ст. 346.30 НК РФ).

Следовательно, оказавшись в подобной ситуации, налогоплательщик обязан (как вновь созданная организация или вновь зарегистрированный предприниматель) пересчитать с начала квартала, по итогам которого среднесписочная численность превысила установленный лимит, свои налоговые обязательства в соответствии с ОСНО, а не согласно спецрежиму в виде уплаты ЕНВД. С этим вроде все ясно, и пересчет налогов не так уж и сложен, хотя и требует соблюдения некоторых нюансов.

Ситуация с ККТ более запутанная. Проиллюстрируем на условном примере. Предположим, по итогам II квартала 2016 года среднесписочная численность работников налогоплательщика, применяющего спецрежим в виде уплаты ЕНВД, превысила 100 человек. Соответственно, в силу п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ обозначенный налогоплательщик с 1 апреля 2016 года утратил право на применение указанного спецрежима. Но, утратив право на его применение, такой налогоплательщик одновременно лишается и преференции не применять ККТ при расчетах с покупателями, которая предоставлена «вмененщикам» Законом № 54‑ФЗ.

Иными словами, формально налогоплательщик при утрате права на применение спецрежима в виде уплаты ЕНВД обязан применять ККТ в общеустановленном порядке с начала того квартала, в котором допущено превышение предусмотренного ограничения по средней численности работников (в нашем примере – с 1 апреля 2016 года). Именно такой вывод сделан специалистами ФНС в комментируемом письме. Причем они совершенно справедливо напомнили о санкциях, установленных ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ за нарушение обязанности применять ККТ[2].

А теперь вопрос: как сказанное реализовать на практике? Каким образом можно применить ККТ задним числом? Здесь самое время напомнить о перипетиях в спорах об ошибках в отражении времени на чеке ККТ. В правоприменительной практике сформирован следующий подход к данному вопросу: отклонение времени на кассовом чеке от реального более чем на 5 мин. указывает на неисправность используемой в расчетах ККТ. Это обстоятельство является основанием для привлечения продавца к административной ответственности (см., например, постановления ВС РФ от 24.11.2015 № 308‑АД15-10504 по делу № А63-4644/2014, от 11.05.2012 № 45‑АД12-4). Что касается контролирующих органов, то ФНС сначала в Письме от 06.05.2013 № АС-4-2/8265 указала, что, если день совершения покупки совпадает с датой, пропечатанной на кассовом чеке, нарушений нет, а затем в Письме от 10.07.2013 № АС-4-2/12406@ согласилась с обозначенной ВС РФ позицией. А совпадение мнений ФНС и судей ВС РФ по какому‑либо вопросу практически не оставляет экономическим субъектам никаких шансов отстоять противоположную точку зрения.

Принимая во внимание сказанное, получается, что от нынешних разъяснений ФНС (в Письме № ЕД-4-2/328@) бывшим «вмененщикам» не следует ожидать ничего хорошего, напротив – они гарантируют дополнительные финансовые потери в виде административных штрафов по ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ.


[1] Федеральный закон от 22.05.2003 № 54‑ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

[2] Предупреждение или наложение административного штрафа на:

– граждан – от 1 500 до 2 000 руб.;

– на должностных лиц – от 3 000 до 4 000 руб.;

– на юридических лиц – от 30 000 до 40 000 руб.

Источник: Журнал "Акты и комментарии для бухгалтера"



Последние публикации

24 Марта 2020

Минфин разъяснил нюансы получения вычетов при покупке недвижимости

При покупке квадратных метров гражданам, претендующим на получение имущественного налогового вычета, важно обратить внимание на статус недвижимости: жилая она или нет. Разъяснения Минфина опубликовала Федеральная налоговая служба (ФНС).

Работа без "зарплатного карантина": выплаты в условиях коронавируса

В силу прямых указаний Трудового кодекса трудовые отношения носят возмездный характер. Получение своевременной и в полном объеме заработной платы является одним из ключевых прав работника, а своевременная и в полном размере ее выплата – главной обязанностью работодателя. При этом в случае выполнения работником работы никакие внешние факторы – чрезвычайные обстоятельства, бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и иные случаи, ставящие под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, не должны препятствовать реализации этого права и обязанности. Хотя некоторые оговорки по этому поводу в ТК РФ все же имеются.

Максимальная продолжительность проверок юрлица с филиалами: 60 дней на все или каждую из них?

Согласно закону срок проведения как документарной, так и выездной проверки не может превышать 20 рабочих дней. В случае, когда юридическое лицо осуществляет деятельность на территории нескольких регионов, продолжительность любой из этих проверок определяется отдельно для каждого его филиала, представительства или обособленного структурного подразделения. При этом, как установлено, общий срок проведения проверки не может быть более 60 рабочих дней. Мнения судов по поводу того, какой срок здесь имеется в виду: всех проверок в отношении юридического лица и его филиалов и подразделений, или проверки каждого из них, расходятся, и это явно иллюстрирует одно из рассмотренных недавно Верховным Судом Российской Федерации дел.

18 Марта 2020

Выплаты врачам в рамках госпрограммы «Земский доктор»

В качестве социальной гарантии медицинским работникам выступают компенсации за работу в сельской местности. На каких условиях осуществляются такие выплаты и подлежат ли они обложению НДФЛ, расскажем в статье.

День общероссийского голосования: нюансы оплаты труда работников

11 марта Госдума приняла в третьем, окончательном, чтении Закон РФ о поправке к Конституции Российской Федерации "О совершенствовании регулирования отдельных вопросов организации и функционирования публичной власти". Напомним, законом предусмотрено внесение точечных корректировок в отдельные статьи глав 3-8 Основного закона государства, касающихся установления дополнительных социальных гарантий, расширения полномочий органов публичной власти, уточнения порядка формирования Правительства РФ и т. д.



ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Продажа серверного и сетевого оборудования

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ


Налоговые новости

24 Марта 2020

ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года

Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается

ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая

Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ

Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ

18 Марта 2020

Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок

На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!

Скорректированы перечни продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%

Минтруд России разъяснил, как в СЗВ-ТД заполнить сведения о присвоении новой профессии

Минтруд России рассказал, когда начнется назначение новой ежемесячной выплаты на детей в возрасте от 3 до 7 лет

16 Марта 2020

Выплаты земским врачам и учителям освободят от НДФЛ

Суд: неоплата командировочных расходов не является основанием для приостановления работы

Уточнен порядок исправления ошибок в бухотчетности

Госдума рассказала, как вернуть деньги за сорвавшуюся из-за коронавируса турпоездку

Для педагогов и медиков вновь предлагают установить повышенный размер минимальной зарплаты

читать все Новости