Меню

Актуально








Рубрикатор

Сервера и комплектующие в наличии


ВЕЧЕРНИЕ КУРСЫ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ ЮРИСТОВ (1-5 мес.)


Публикация

15 Января 2020Когда начислять НДС подрядчику?


Т. Ю. Кошкина

редактор журнала «Строительство: акты и комментарии для бухгалтера»

Комментарий к Письму Минфина России от 27.09.2019 № 03‑07‑11/74445

В Письме от 27.09.2019 № 03‑07‑11/74445, посвященном выбору момента определения базы по НДС при выполнении работ, Минфин сделал следующие выводы.

Первый: документом, подтверждающим сдачу результатов работ и, соответственно, факт их выполнения, является акт сдачи-приемки работ. В связи с этим подрядчик должен начислить НДС в периоде подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком (то есть дата составления подрядчиком акта не имеет значения).

Второй: если заказчик либо подрядчик не подписал акт сдачи-приемки работ, но при этом имеется решение суда, из которого следует, что условия договора на проведение работ подрядчиком выполнены, днем выполнения работ для целей исчисления НДС нужно считать дату вступления в законную силу решения суда.

Аналогичную позицию финансовое ведомство излагало и раньше (в частности, в письмах от 18.05.2015 № 03‑07‑РЗ/28436, от 02.02.2015 № 03‑07‑10/3962).

На основании этих писем можно предположить, что у подрядчика имеется два варианта действий: если заказчик подписал акт сдачи-приемки работ, необходимо начислить НДС, если не подписал – не начислять налог до тех пор, когда вступит в силу решение суда, рассматривавшего спор между двумя хозяйствующими субъектами.

Между тем следование этому однозначному подходу может повлечь доначисление НДС подрядчику. Дело в том, что факт принятия работ может подтверждать не только подписанный заказчиком (то есть двусторонний) акт, но и акт, оформленный подрядчиком в одностороннем порядке (п. 4 ст. 753 ГК РФ).

Обратите внимание

Подписание подрядчиком акта не только «за себя», но и «за заказчика» является законным только в случае немотивированного уклонения заказчика от принятия работ. Это означает, что заказчик извещен о готовности подрядчика сдать работы, но не ставит подпись на акте и не направляет подрядчику письмо (претензию), раскрывающее причины отказа принять работы и подписать акт.

Кроме того, договоры подряда нередко содержат условие о том, что если заказчик не подписал акт в установленный срок и не направил его подрядчику, работы считаются принятыми и подлежат оплате.

В подобных случаях у подрядчика нет оснований не отражать выручку и не включать стоимость работ в базу по НДС. Так считают проверяющие, и суды эту точку зрения поддерживают.

Контролеры, конечно, могут придерживаться и иного подхода, о котором говорит Минфин. Однако в этих случаях подрядчики могут рассчитывать на судебную защиту. Пример тому – Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 22.07.2016 № 09АП-29376/2016 по делу № А40-226280/15 (оставлено в силе Постановлением АС МО от 28.10.2016 № Ф05-16027/2016).

Отклонив довод о необходимости начисления НДС в периоде вступления в силу решения суда, арбитры указали следующее.

В силу норм ГК РФ:

– если заказчик не отказался от исполнения договора, он обязан принять выполненные работы либо без недостатков, либо с таковыми;

– отказ от принятия выполненных работ путем уклонения стороны от оформления акта не допускается.

В связи с этим:

  • акт сдачи результата работ, оформленный подрядчиком в одностороннем порядке, является доказательством исполнения им обязательства по договору подряда с момента истечения срока, который предусмотрен договором подряда для выполнения заказчиком своей обязанности осмотреть и принять выполненную работу (ее результат);

  • организация-подрядчик должна отразить выручку от реализации работ на дату подписания акта КС-2 обеими сторонами или только самим подрядчиком;

  • дата вступления в законную силу судебного акта о взыскании с заказчика задолженности по договору в пользу подрядчика не может определять момент возникновения налоговой базы.

Таким образом, появление у подрядчика обязанности начислить НДС может быть связано:

– с подписанием заказчиком акта сдачи-приемки работ;

– с оформлением акта подрядчиком в одностороннем порядке;

– с вступлением в силу решения суда.

Последний вариант возможен, если у подрядчика не было оснований подписывать акт сдачи-приема в одностороннем порядке (в частности, если от заказчика был получен мотивированный отказ в связи с наличием неустранимых недостатков, делающих невозможным использование результата работ). Еще пример – подрядчик выполнил работы, не предусмотренные договором. Если стороны не придут к компромиссному решению и спор будет решаться в суде, который подтвердит факт выполнения работ (путь даже частично), подрядчик отразит реализацию, начислит НДС и выставит счет-фактуру.

К сведению

На самом деле практика еще более многообразна. Арбитры АС ВВО в Постановлении от 22.06.2016 № Ф01-2115/2016 по делу № А11-2321/2015 решили, что подрядчик должен начислить НДС в периоде оплаты работ заказчиком. В данном случае в актах выполненных работ были указаны реквизиты договоров, но отсутствовали даты составления и подписания актов. Доначислив НДС, инспекция сослалась на подписанные сторонами акты сверки расчетов. Судьи встали на сторону подрядчика, который начислял НДС по мере оплаты выполненных работ согласно датам, указанным в платежных документах. Подчеркнем: в данном случае акты были подписаны обеими сторонами и заказчик оплатил работы (то есть подрядчик не обращался в суд, чтобы доказать факт выполнения работ и их стоимость).

Важно, что наличие отдельных недостатков в результатах выполненных работ позволяет заказчику требовать их устранения, но не дает ему права отказаться от их приемки и оплаты (п. 6 ст. 753 ГК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 27.03.2012 № 12888/11). Поэтому суды, как правило, принимают односторонние акты подрядчиков в качестве доказательства наличия задолженности за выполненные работы и обязывают заказчиков произвести оплату. Соответственно, вступление в силу решения суда не влечет для подрядчика каких‑либо последствий в части НДС, ведь на основании акта, подписанного в одностороннем порядке, организация начислила налог и оформила счет-фактуру.

Источник: Журнал «Строительство: акты и комментарии для бухгалтера»



Последние публикации

30 Марта 2020

Чеки "полный расчет" при кассовом методе налогового учета

Если в налоговом учете доходы признаются кассовым методом, то при получении 100%-й предоплаты можно с согласия покупателя сразу пробивать чек с признаком способа расчета "полный расчет". Такие разъяснения ранее мы получили от специалиста ФНС. Однако официальных писем об этом нет, что вызывает беспокойство у наших читателей.

Рекомендации по оплате труда на 2020 год

Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений утвердила Рекомендации по установлению систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2020 год. В статье сделаны акценты на некоторых положениях данного документа, которые необходимо знать автономным учреждениям.

Кто и как должен отчитаться о доходах

Чуть больше месяца осталось до конца декларационной кампании. Сообщить о доходах, полученных в 2019 году, граждане должны до 30 апреля.

24 Марта 2020

Минфин разъяснил нюансы получения вычетов при покупке недвижимости

При покупке квадратных метров гражданам, претендующим на получение имущественного налогового вычета, важно обратить внимание на статус недвижимости: жилая она или нет. Разъяснения Минфина опубликовала Федеральная налоговая служба (ФНС).

Работа без "зарплатного карантина": выплаты в условиях коронавируса

В силу прямых указаний Трудового кодекса трудовые отношения носят возмездный характер. Получение своевременной и в полном объеме заработной платы является одним из ключевых прав работника, а своевременная и в полном размере ее выплата – главной обязанностью работодателя. При этом в случае выполнения работником работы никакие внешние факторы – чрезвычайные обстоятельства, бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и иные случаи, ставящие под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, не должны препятствовать реализации этого права и обязанности. Хотя некоторые оговорки по этому поводу в ТК РФ все же имеются.



ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

24 Марта 2020

ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года

Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается

ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая

Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ

Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ

18 Марта 2020

Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок

На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!

Скорректированы перечни продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%

Минтруд России разъяснил, как в СЗВ-ТД заполнить сведения о присвоении новой профессии

Минтруд России рассказал, когда начнется назначение новой ежемесячной выплаты на детей в возрасте от 3 до 7 лет

16 Марта 2020

Выплаты земским врачам и учителям освободят от НДФЛ

Суд: неоплата командировочных расходов не является основанием для приостановления работы

Уточнен порядок исправления ошибок в бухотчетности

Госдума рассказала, как вернуть деньги за сорвавшуюся из-за коронавируса турпоездку

Для педагогов и медиков вновь предлагают установить повышенный размер минимальной зарплаты

читать все Новости