Меню

Актуально








Рубрикатор

Справочник

Зарплата, Табель, Кадры!!! Скачай и Работай! 1838 рублей, включая 2НДФЛ, персучет


Публикация

3 Апреля 2015Как предпринимателю учесть расходы на приобретение основного средства?


Е. Л. Ермошина

Эксперт журнала

Предприниматель в своей деятельности в качестве средств труда использует имущество: автомобили, станки, здания, сооружения. Это имущество эксплуатируется не один год и стоит недешево. Можно ли учесть затраты на его приобретение в составе расходов?

Да, можно, только не сразу, а через механизм начисления амортизации, то есть перенося стоимость такого имущества постепенно по мере его износа на производимый с его помощью продукт или на услуги. Если коммерсант, к примеру, в 2015 году приобрел автомобиль, который используется в предпринимательской деятельности, то при расчете облагаемой базы по НДФЛ в состав профессиональных налоговых вычетов он не сможет включить всю стоимость автомобиля. Эта стоимость будет переноситься по частям в течение срока полезного использования.

О том, какое имущество признается амортизируемым и как правильно рассчитать сумму амортизации, и пойдет речь в данном материале.

Об имуществе, признаваемом амортизируемым

Согласно п. 1 ст. 221 НК РФ индивидуальные предприниматели при исчислении налоговой базы по НДФЛ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, формируется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. К нормам этой главы мы и обратимся.

В пункте 1 ст. 256 НК РФ закреплено, что амортизируемым признается имущество:

– находящееся у налогоплательщика на праве собственности;

– используемое им для извлечения дохода;

– стоимость которого погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью свыше 40 000 руб.

Соответственно, под основными средствами в целях применения гл. 25 НК РФ будет пониматься часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

При этом первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Таким образом, в первоначальную стоимость основного средства (ОС) включается не только сумма, которую предприниматель заплатил поставщику ОС, но и расходы на доставку, монтаж (если таковые имеются), без учета НДС.

Если первоначальная стоимость имущества (без учета НДС) равна 40 000 руб. и менее, то его стоимость учитывается в расходах единовременно.

В дальнейшем нам пригодится определение остаточной стоимости основных средств. Таковой признается разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

После того как предприниматель рассчитал первоначальную стоимость, необходимо определить срок полезного использования (СПИ) основного средства (то есть период, в течение которого объект служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика). В соответствии со СПИ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам.

СПИ определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта и с учетом Классификации ОС[1] (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Что представляет собой Классификация ОС? Это перечень основных средств, в котором они разбиты на 10 амортизационных групп в зависимости от СПИ. Приведем фрагмент этой классификации.

Код ОКОФ*

Наименование

Примечание

Первая группа

(все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года
до 2 лет включительно)

Машины и оборудование

14 2894000

Инструмент для металлообрабатывающих и дерево­обрабатывающих станков

14 2895000

Инструмент алмазный и абразивный

    *
ОКОФ – это ОК 013-94 «Общероссийский классификатор основных фондов», утвержденный Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 №359.

Для того чтобы установить срок полезного использования, нужно определить, к какой амортизационной группе относится объект ОС. Всего амортизационных групп десять.

Амортизационная группа

Срок полезного использования

в годах

в месяцах

Первая

От 1 года до 2 лет включительно

13 – 24

Вторая

Свыше 2 лет до 3 лет включительно

25 – 36

Третья

Свыше 3 лет до 5 лет включительно

37 – 60

Четвертая

Свыше 5 лет до 7 лет включительно

61 – 84

Пятая

Свыше 7 лет до 10 лет включительно

85 – 120

Шестая

Свыше 10 лет до 15 лет включительно

121 – 180

Седьмая

Свыше 15 лет до 20 лет включительно

181 – 240

Восьмая

Свыше 20 лет до 25 лет включительно

241 – 300

Девятая

Свыше 25 лет до 30 лет включительно

301 – 360

Десятая

Свыше 30 лет

Свыше 360

Если основное средство в Классификации ОС не поименовано, его СПИ можно установить самостоятельно, исходя из технических условий или рекомендаций изготовителя (п. 6 ст. 258 НК РФ). Можно воспользоваться техническим паспортом завода-изготовителя либо другой аналогичной технической документацией.

Главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики вправе выбрать один из следующих методов начисления амортизации: линейный либо нелинейный (п. 1 ст. 259 НК РФ).

Обратите внимание

Согласно п. 40 Порядка учета доходов и расходов[2] амортизация по объектам амортизируемого имущества, приобретенного после 01.01.2002[3] и непосредственно используемого для осуществления предпринимательской деятельности, начисляется линейным методом.

Однако, по мнению ФАС ЗСО, эта норма изменяет налоговое законодательство, ограничивает права налогоплательщика, установленные п. 3 ст. 259 НК РФ, в том числе по самостоятельному выбору метода начисления амортизации, а значит, не подлежит применению (см. Постановление от 27.02.2006 №Ф04-8776/2005(17629-А45-33)).

Какой бы метод ни выбрал налогоплательщик, ему нужно помнить следующее.

Во-первых, начисление амортизации по объектам ОС начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Во-вторых, выбранный метод применяется ко всем ОС, которые у него имеются, то есть нельзя к одним применять линейный, а к другим – нелинейный метод.

В-третьих, выбранный метод можно сменить начиная с нового налогового периода. Пунктом 1 ст. 259 НК РФ введено только одно ограничение: налогоплательщик вправе переходить с нелинейного на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

В-четвертых, к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую – десятую амортизационные группы, налогоплательщик применяет только линейный метод начисления амортизации (п. 3 ст. 259 НК РФ).

Начисляем амортизацию…

…линейным методом

Порядок расчета сумм амортизации при применении линейного метода начисления амортизации установлен ст. 259.1 НК РФ. Согласно п. 2 этой статьи сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта ОС рассчитывается как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества исчисляется по формуле:

К = 1 / n х 100%, где:

K – норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества;

n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

В соответствии с п. 5 ст. 259.1 НК РФ начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда:

– произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества;

– данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Пример 1

Индивидуальный предприниматель Стрелков И. П. в марте 2015 года начал предпринимательскую деятельность.

Он приобрел и ввел в эксплуатацию автомобиль легковой малого класса с кузовом «универсал» (код 15 3410112 ОКОФ), первоначальная стоимость которого (без учета НДС) составила 740 000 руб. Это его единственное имущество, являющееся амортизируемым.

Предприниматель выбрал линейный метод начисления амортизации.

В связи с тем, что автомобиль будет использоваться в предпринимательской деятельности свыше 12 месяцев и его первоначальная стоимость более 40 000 руб., он будет относиться к основным средствам, подлежащим амортизации.

Согласно Классификации ОС данный автомобиль принадлежит к третьей амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно). Срок полезного использования может быть установлен в пределах 37 – 60 месяцев. Естественно, что выгоднее установить минимальный срок из этого интервала – 37 месяцев.

Месячная норма амортизации составляет 2,7% (1 / 37 мес. х 100%).

Сумма амортизации в месяц равна 20 000 руб. (740 000 руб. х 2,7%).

Начисление амортизации начинается с апреля 2015 года (месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию). В 2015 году в расходы индивидуального предпринимателя в виде амортизационных отчислений попадет сумма 180 000 руб. (20 000 руб. х 9 мес.), где девять месяцев – это период с апреля по декабрь.

Если предположить, что ИП будет постоянно использовать данное ОС в предпринимательской деятельности, то начисление амортизации закончится после полного списания стоимости объекта в апреле 2018 года. Таким образом, расходы в виде амортизационных отчислений попадут в состав профессиональных налоговых вычетов и будут отражены в декларациях по НДФЛ в размерах:

– в 2015 году – 180 000 руб. (20 000 руб. х 9 мес.);

– в 2016 году – 240 000 руб. (20 000 руб. х 12 мес.);

– в 2017 году – 240 000 руб. (20 000 руб. х 12 мес.);

– в 2018 году – 80 000 руб. (20 000 руб. х 4 мес.).

Итого 740 000 руб. будет учтено в течение 37 месяцев.

…нелинейным методом

Порядок расчета сумм амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации установлен в ст. 259.2 НК РФ.

Суть его заключается в следующем. На 1 января для каждой амортизационной группы определяется суммарный баланс. Он рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе.

В целях определения суммарного баланса амортизационных групп остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества исчисляется исходя из срока их полезного использования, установленного при введении данных объектов в эксплуатацию. В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы определяется на 1-е число месяца, для которого рассчитывается сумма начисленной амортизации.

Для восьмой – десятой амортизационных групп суммарный баланс определяется без учета зданий, сооружений, передаточных устройств, амортизация по которым начисляется только линейным методом.

Величина суммарного баланса не постоянна. В статье 259.2 НК РФ приведены случаи его изменения:

1. Начисление амортизации. Суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на суммы начисленной амортизации (п. 4).

2. Ввод объектов амортизируемого имущества в эксплуатацию. Первоначальная стоимость таких объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию (п. 3).

3. Достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение, частичная ликвидация объектов. В этих случаях суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость указанных объектов, учитываются в суммарном балансе соответствующей амортизационной группы (п. 3).

4. Выбытие объектов амортизируемого имущества. В этом случае суммарный баланс соответствующей амортизационной группы уменьшается на остаточную стоимость таких объектов (п. 10).

В случае если в результате выбытия амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы был уменьшен до нуля, данная амортизационная группа ликвидируется (п. 11).

5. Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 20 000 руб. В этом случае в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу) (п. 12). При этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода.

Суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе амортизации (п. 4 ст. 259.2 НК РФ), которая определяется по следующей формуле:

A = B x k / 100, где:

A – сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы;

B – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;

k – норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

В целях применения нелинейного метода начисления амортизации используются следующие нормы амортизации.

Амортизационная группа

Норма амортизации (месячная)

Амортизационная группа

Норма амортизации (месячная)

Первая

14,3

Шестая

1,8

Вторая

8,8

Седьмая

1,3

Третья

5,6

Восьмая

1,0

Четвертая

3,8

Девятая

0,8

Пятая

2,7

Десятая

0,7

Пример 2

Воспользуемся данными примера 1 с той лишь разницей, что предприниматель выбрал нелинейный метод начисления амортизации.

Предположим, что в третьей амортизационной группе больше нет и не будет основных средств, то есть суммарный баланс этой группы составит 740 000 руб.

Продемонстрируем принцип начисления амортизации нелинейным методом для третьей амортизационной группы начиная с 1 апреля 2015 года.

В апреле амортизации будет начислено 41 440 руб. (740 000 руб. x 5,6 / 100). Суммарный баланс на 1 мая составит 698 560 руб. (740 000 - 41 440).

В мае амортизации будет начислено 39 119 руб. (698 560 руб. x 5,6 / 100). Суммарный баланс на 1 июня составит 659 441 руб. (698 560 - 39 119) и т.д.

Результаты расчета представим в таблице (графы 3 – 5).

В эту же таблицу для сравнения занесем данные по остаточной стоимости основного средства третьей группы, если бы амортизация начислялась линейным методом (графы 6 – 8).

№месяца

Месяц календарный

Нелинейный метод

Линейный метод

Остаточная стоимость на начало месяца

Амортизация в месяц

Остаточная стоимость на конец месяца

Остаточная стоимость на начало месяца

Амортизация в месяц

Остаточная стоимость на конец месяца

1

2

3

4

5

6

7

8

1

Апрель 2015 года

740 000

41 440

698 560

740 000

20 000

720 000

2

Май 2015 года

698 560

39 119

659 441

720 000

20 000

700 000

9

Декабрь 2015 года

466 668

26 133

440 534

580 000

20 000

560 000

Итого за 2015 год

299 466

180 000

13

Апрель 2016 года

370 592

20 753

349 839

500 000

20 000

480 000

14

Май 2016 года

349 839

19 591

330 248

480 000

20 000

460 000

37

Апрель 2018 года

92 944

5 205

87 740

20 000

20 000

0

63

Июнь 2020 года

20 773

1 163

19 610

0

0

0

Рассмотрим на цифрах, в чем разница в суммах амортизации, начисленных линейным и нелинейным методом по прошествии некоторого срока с момента ввода основного средства в эксплуатацию.

Плюсы нелинейного метода. Проанализируем данные в таблице по 13-му месяцу с начала срока полезного использования (то есть примерно 1/3 срока в 37 месяцев для третьей амортизационной группы). Именно в этом месяце месячная сумма амортизации, начисленная нелинейным методом (20 753 руб.), будет примерно равняться месячной сумме амортизации, начисленной линейным методом (20 000 руб.). Что же касается общей суммы амортизации, начисленной нарастающим итогом с начала СПИ, то здесь ситуация обстоит следующим образом:

– за 13 месяцев (напомним, что это примерно 1/3 срока) амортизации нелинейным методом всего было начислено 390 161 руб. (740 000 - 349 839), то есть примерно 53%;

– за 13 месяцев амортизации линейным методом всего было начислено 260 000 руб. (740 000 - 480 000), то есть примерно 35%.

В абсолютном выражении разница составила 130 161 руб. (390 161 - 260 000).

Таким образом, явные преимущества нелинейного метода заключаются в возможности списания большей суммы на расходы в первые месяцы эксплуатации амортизируемого имущества.

Минусы нелинейного метода. Расчет при нелинейном методе ведет к тому, что со временем месячная сумма амортизации уменьшается, и спустя какое-то время остаточная стоимость имущества в абсолютном выражении начинает превышать остаточную стоимость имущества, амортизация по которому начислялась линейным методом. Поясним это на цифрах, обратившись к таблице.

К 37-му месяцу (минимальное значение СПИ для третьей амортизационной группы) остаточная стоимость имущества, амортизация по которому начислялась нелинейным методом, составила 87 740 руб. Это означает, что по окончании СПИ остаются недосписанными 11,9% первоначальной стоимости имущества. Если бы применялся линейный метод и срок полезного использования был установлен минимальный[4], стоимость основного средства была бы полностью списана в расходы.

Отметим, что при нелинейном методе предлагается дождаться, когда суммарный баланс амортизационной группы станет менее 20 000 руб., и в следующем месяце (если не произойдет увеличения суммарного баланса за счет поступления имущества) ликвидировать указанную группу, относя оставшуюся сумму на внереализационные расходы текущего периода (п. 12 ст. 259.2 НК РФ).

То есть применительно к примеру 2 суммарный баланс третьей группы достигнет названной отметки к 63-му месяцу, то есть через 2 года после окончания СПИ, и только в том случае, если в течение этого времени поступлений в третью амортизационную группу не будет.

Вполне очевидно, что рамки статьи позволяют нам привести только простейший пример исключительно для того, чтобы продемонстрировать механизм действия нелинейного метода. Однако в жизни все гораздо сложнее, и при многочисленной номенклатуре объектов амортизируемого имущества невозможно представить п. 12 ст. 259.2 НК РФ в действии.

Если у предпринимателя невелика номенклатура основных средств и эти средства новые, то применение нелинейного метода в первые годы СПИ выгодно. Затем положительный эффект от его использования сходит на нет и превращается в минус.

Поэтому предпринимателям, которые хотят применять нелинейный метод, следует самым тщательным образом подойти к этому вопросу, сравнив помесячно суммы амортизации при линейном и нелинейном методе на протяжении всего СПИ.

От редакции

В следующем номере нашего журнала мы расскажем вам о начислении амортизации в отношении основного средства, которое до приобретения его предпринимателем эксплуатировалось другим собственником (бывшее в употреблении ОС), а также о том, как сэкономить на НДФЛ, применяя амортизационную премию.


[1] Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы,
утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1.

[2] Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утв. Приказом Минфина России №86н, МНС России №БГ-3-04/430 от 13.08.2002.

[3] Дата вступления в силу гл. 25 НК РФ.

[4] Как правило, если хотят сэкономить на налогах (организации – на налоге на прибыль, предприниматели ­– на НДФЛ), устанавливают именно минимальный СПИ, предусмотренный для той амортизационной группы, к которой относится ОС.

Источник: Журнал "Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение"



Последние публикации

18 Сентября 2018

Кассовый метод для целей исчисления налога на прибыль

В главе 25 НК РФ предусмотрена возможность учитывать доходы и расходы методом начисления и кассовым методом, то есть при поступлении денежных средств на расчетный счет или в кассу организации (Письмо Минфина России от 30.04.2015 № 03‑07‑14/25555). В подавляющем большинстве организации при исчислении налога на прибыль применяют метод начисления. Но есть такие, кому по тем или иным причинам «милее» кассовый метод, которому посвящена ст. 273 НК РФ. В чем суть данного метода? Кто вправе его применять? Какие условия должны соблюдаться организациями, использующими кассовый метод? Как перейти на метод начисления, если такие условия будут нарушены? На эти и другие вопросы вы найдете ответы в данном материале.

О вычете «входного» НДС при покупке объекта недвижимости

В конце налогового периода «упрощенец» приобретает объект основных средств у продавца, являющегося плательщиком НДС. Последний, разумеется, выставляет покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога. При этом стоимость приобретенного объекта без НДС составляет 99,5 млн руб., с налогом – 117,5 млн руб. Поскольку предельная величина остаточной стоимости объектов ОС, при которой возможно применение УСНО, – 100 млн руб., возникает довольно пикантная ситуация, связанная с «входным» налогом. Налогоплательщик, будучи спецрежимником, должен принять такой объект к учету по стоимости, в которую включен НДС. Это с одной стороны. С другой стороны, совершение подобной операции приводит к утрате права на применение УСНО, причем задним числом, как следствие, к возникновению права на вычет НДС. Может ли экс-«упрощенец» заявить вычет «входного» налога по объекту ОС, приобретение которого привело к утрате права на спецрежим?

О классификации несчастных случаев

Несчастный случай может произойти в любом месте и в любое время: на рабочем месте, в обеденный перерыв, по дороге на работу или с работы домой, в командировке, в период между вахтами. Созданные работодателями комиссии, как правило, верно определяют, является ли несчастный случай (НС) связанным с производством. А вот органы ФСС нередко отказываются признать НС страховым. В каких ситуациях работодателю целесообразно доказывать незаконность действий представителей ФСС? Разберемся с этим.

17 Сентября 2018

Новый источник информации налоговиков

Кто владеет информацией, тот владеет миром! Видимо, налоговые органы решили собрать всю имеющуюся информацию о налогоплательщике из всех возможных источников. При этом действующее налоговое законодательство и так предоставляет налоговикам целый ряд субъектов для получения информации о налогоплательщике: это и сам налогоплательщик, его контрагенты, а также банки, в которых открыты счета, – не говоря уже об открытых источниках информации. Теперь к этому списку добавились аудиторы. О том, какую информацию о своих клиентах и в каких случаях аудиторы обязаны предоставлять налоговым органам, и поговорим.

Изменил ли ВС РФ свою позицию по уплате ИП-«упрощенцами» страховых взносов?

Предприниматели на УСНО (за исключением тех, у кого совсем маленькие обороты) уже не первый месяц нервничают по поводу уплаты фиксированных страховых взносов «за себя». Нервничать есть из‑за чего, ведь существуют две точки зрения на то, как рассчитать эти взносы с суммы, превышающей годовой доход 300 000 руб. Все зависит от того, как определять этот доход – с учетом расходов или без них. И недавно неопределенности в вопросе добавил судья ВС РФ.



ТОП статьи

Скачать бесплатно бухгалтерские программы Бухсофт Предприятие ИП Упрощенная система Зарплата и Кадры

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

18 Сентября 2018

Суд: необходимо оплачивать работнику праздники в период трудоустройства после сокращения

ПФР разъяснил, как отразить время отпуска в форме СЗВ-СТАЖ

ФСС России напомнил о стоимости страхового года для добровольной уплаты взносов

С 17 сентября применяются новые формы отчетности НКО

При переходе на УСН в целях восстановления НДС в книге продаж можно зарегистрировать справку бухгалтера

17 Сентября 2018

Минфин России рассказал о требованиях, которые необходимо учитывать при разделении расходов на прямые и косвенные

К 10 февраля медицинские организации должны сдать в Росстат новую форму 1-здрав

КС РФ: работодатель вправе предлагать работникам при сокращении временную работу

Разъяснен порядок уплаты налогов на недвижимость несовершеннолетними лицами

Суд может взыскать убытки с компании, если она вовремя не выдала уволенному справку о заработке

Работникам, имеющим трех и более детей, может быть предоставлено право выбора времени отпуска

14 Сентября 2018

Росстат уточнил, кто должен сдавать форму о финансах организации

ИП обязан учитывать при налогообложении доходы от предпринимательства, поступившие на все его банковские счета

ФНС России уточнила порядок расчета взносов ИП за себя при временном неосуществлении деятельности

ЕСХН могут применять только собственники сырья

читать все Новости