Меню

Актуально








Рубрикатор

Справочник

Зарплата, Табель, Кадры!!! Скачай и Работай! 1838 рублей, включая 2НДФЛ, персучет


Публикация

17 Мая 2018ИП перешел с ПСНО на УСНО: учет доходов


Е. П. Зобова
эксперт журнала «Строительство: акты и комментарии для бухгалтера»

(Комментарий к Письму Минфина России от 30.03.2018 № 03‑11‑11/20494)

В Письме Минфина России от 30.03.2018 № 03‑11‑11/20494 рассматривается вопрос об учете денежных средств, поступивших после перехода предпринимателя на УСНО за услуги, оказанные в период применения ПСНО. Данный вопрос имеет практическое значение, поскольку наличие дебиторской задолженности, например, за оказанные услуги (выполненные работы) при нахождении на патентной системе налогообложения не редкость.

В комментируемом письме финансисты делают вывод о том, что денежные средства за услуги, оказанные при ПСНО, поступившие после окончания срока действия патента и перехода на УСНО, должны учитываться для целей определения налоговой базы по упрощенной системе налогообложения. Насколько данный вывод соответствует действующему налоговому законодательству?

Начнем с того, что ни в гл. 26.2, ни в гл. 26.5 НК РФ никаких положений о переходе с «патента» на «упрощенку» нет. Отсюда и возникают подобные вопросы у налогоплательщиков.

Представители Минфина ссылаются на то, что при ПСНО применяется кассовый метод учета доходов (ст. 346.53 НК РФ). С этим утверждением не поспоришь. Кассовый метод учета доходов используется и при УСНО (ст. 346.17 НК РФ). Но вопрос в другом: о каких доходах идет речь в конкретном случае?

Отметим, что представители Минфина по данному вопросу ранее имели противоположное мнение, которое было высказано в Письме от 04.10.2013 № 03‑11‑12/41268. Основываясь все на тех же нормах НК РФ, финансисты указали, что в случае перехода налогоплательщика с ПСНО в базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, следует включить доходы, поступившие налогоплательщику в период применения УСНО за товары (работы, услуги), реализованные (то есть фактически переданные на возмездной основе) в период применения УСНО. Указанные доходы следует учесть в целях налогообложения на дату их поступления. В том случае, если переход права собственности на товары (работы, услуги) произошел в период применения ПСНО, доходы от реализации указанных товаров (работ, услуг), поступившие налогоплательщику в период применения УСНО, при определении налоговой базы по «упрощенке» не учитываются.

Но уже практически через месяц данное мнение поменялось на противоположное. В письмах Минфина России от 25.11.2013 № 03‑11‑12/50588 и от 23.01.2015 № 03‑11‑12/69636 было сказано следующее: денежные средства за период применения индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения по предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по сдаче в аренду объекта недвижимости, поступившие после перехода его на общий режим налогообложения или упрощенную систему налогообложения, должны облагаться в рамках общего режима налогообложения или упрощенной системы налогообложения.

Аналогичного мнения представители Минфина придерживаются и сегодня, что подтверждается комментируемым письмом.

Почему так кардинально изменился подход, сказать сложно, тем более что в порядке определения доходов ни при ПСНО, ни при УСНО ничего радикально за это время не поменялось.

С экономической точки зрения, по мнению автора, в рассматриваемом случае получается не что иное, как двойное налогообложение. Ведь при применении ПСНО индивидуальный предприниматель уплачивает налог в виде стоимости патента независимо от фактического дохода, который он получит за время, на которое выдан патент, расходы вообще никак не учитываются. Налоговая база при ПСНО определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется ПСНО в соответствии с гл. 26.5 НК РФ, устанавливаемого на календарный год законом субъекта РФ (п. 1 ст. 346.48 НК РФ). Соответственно, когда ИП оказывал услуги в период применения патентной системы налогообложения, налог с этих доходов уплачивается в тот момент, когда оплачивалась стоимость патента. Ведь в принципе доходы при ПСНО учитываются только с одной целью: чтобы величина доходов не превысила допустимый максимум – 60 млн руб. – для права на применение ПСНО.

При этом, когда финансисты предлагают учесть денежные средства, поступившие в счет оплаты дебиторской задолженности, образовавшейся в период применения ПСНО, получается, что с этих доходов нужно еще раз уплатить налог, теперь уже при УСНО.

В качестве подтверждения мнения автора рассмотрим Постановление АС ЗСО от 18.11.2015 по делу № А45-5494/2015.

Суть спора заключается в следующем. По результатам выездной налоговой проверки ИП были доначислены налог при УСНО, пени и штраф. Налоговые органы увеличили налоговую базу за счет включения в нее доходов в виде погашения дебиторской задолженности покупателя – заказчика услуг, оказанных в период действия патента.

Не согласившись с таким решением, предприниматель оспорил его в судебном порядке. Все три судебные инстанции поддержали налогоплательщика, отказав налоговому органу.

Интересно, что, с точки зрения проверяющих, денежные средства за товары (работы, услуги), поступившие в период применения УСНО (после окончания срока действия патента), – это доходы, полученные в рамках данной системы налогообложения, и не имеет значения то обстоятельство, что товары (работы, услуги), в оплату которых поступали средства, были отгружены (выполнены, оказаны) в период применения «патента». Вывод, сделанный налоговым органом, заключается в том, что доход, полученный после окончания срока действия патента, не признается доходом, полученным в период применения ПСНО.

Судьи, проанализировав нормы действующего законодательства, отметили следующее:

– НК РФ не содержит запрета на совмещение упрощенной и патентной систем налогообложения;

– переход на ПСНО или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется коммерсантами добровольно в установленном гл. 26.5 НК РФ порядке;

– ни нормы закона, ни письма Минфина, на которые ссылались налоговики (которые не являются актами законодательства), не предусматривают такого порядка налогообложения, который применен налоговым органом.

Обратите внимание

Суды отметили, что предприниматель право на применение ПСНО не утрачивал. Истечение срока действия патента и утрата права на использование ПСНО имеют разные последствия для лица, осуществляющего свою деятельность по данной системе налогообложения. Поэтому предъявлять к ИП те же требования, что и к лицу, утратившему право на применение ПСНО, налоговый орган не вправе.

Суд учел также и то обстоятельство, что из отзыва инспекции четко и однозначно следует: поступление денег на счета налогоплательщика имело место именно за выполнение той работы (оказание услуг), которую он осуществлял на основании патента. Данное обстоятельство подтвердил и представитель налогового органа в судебном заседании, пояснив, что в платежных документах указано назначение платежей.

Приобретение патента не на полный год, а на несколько месяцев в году в данном случае обусловлено сезонным характером выполняемой работы (обслуживание сельскохозяйственного производства). Отложенное получение средств за выполненную работу вызвано тем, что сельхозпредприятия, для которых предприниматель выполнял работы, могут рассчитаться только по окончании уборки урожая и его реализации.

Средства, поступившие на счет предпринимателя, хотя бы и после окончания срока действия патента и в отсутствие надлежащего раздельного учета, не могут формировать налоговую базу по иной системе налогообложения, на которую ИП никто не переводил, права на применение ПСНО не лишал.

С учетом изложенного суд пришел к выводу о несоответствии оспариваемого решения налогового органа требованиям налогового законодательства и наличии оснований для признания его недействительным.

Но, к сожалению, рассмотренное судебное решение единичное. Позицию Минфина и налоговых органов на местах мы привели: она последние годы является неизменной. Отсюда можно сделать вывод о том, что при проверке в аналогичной ситуации налоговики доначислят предпринимателю налог при УСНО, пени и штраф. И отстаивать свою правоту налогоплательщику придется в судебном порядке.

Источник: Журнал «Строительство: акты и комментарии для бухгалтера»




Последние публикации

25 Сентября 2018

Изменения в порядке применения ККТ

03.07.2018 вступили в силу существенные поправки, внесенные в Закон № 54-ФЗ Законом № 192-ФЗ. В статье мы рассмотрим изменения в порядке применения ККТ, наиболее актуальные для учреждений здравоохранения.

Нарушения в области ведения бухгалтерского (бюджетного) учета

О нарушениях в области бухгалтерского (бюджетного) учета мы писали неоднократно. По просьбам читателей вновь обращаемся к этой теме, тем более что по актам проверок выявляются как типовые нарушения норм законодательства РФ в области бухгалтерского (бюджетного) учета, так и нарушения, характерные для конкретных учреждений. Основой для написания статьи послужили акты проверок 2018 года. Рассмотрим, какие нарушения в области ведения бухгалтерского (бюджетного) учета отражаются в актах проверок.

Цену уже заключенных госконтрактов могут пересмотреть из-за увеличения НДС

В связи с увеличением НДС с 18 до 20% со следующего года цена уже заключенных госконтрактов может быть пересмотрена. Речь идёт о тендерах муниципалитетов на срок от года стоимостью 500 млн руб., контрактов регионов на три года с ценой свыше 1 млрд руб. и закупок федерального центра также сроком на три года, но с ценой свыше 10 млрд руб.

24 Сентября 2018

Новшества в отражении расходов по подстатье 211 «Заработная плата» КОСГУ в 2018 и 2019 годах

В настоящей статье напомним, какие расходы необходимо относить на подстатью 211 «Заработная плата» КОСГУ в 2018 и 2019 годах. Согласно п. 3 разд. V «Классификация операций сектора государственного управления» Указаний № 65н на подстатью 211 КОСГУ относятся расходы на выплату заработной платы, производимые на основе договоров (контрактов), в соответствии с законодательством РФ о государственной (муниципальной) службе, трудовым законодательством, в том числе на осуществление выплат, надбавок, оплату отпусков, выплату пособий и компенсаций, другие аналогичные расходы.

Аграрии Новосибирской области попросили защитить их от изменения в системе налогообложения

Руководители около трех десятков агропредприятий Новосибирской области обратились в региональный парламент и правительство области с просьбой не допустить изменений в системе налогообложения сельхозтоваропроизводителей. По их оценке, корректировки серьезно увеличат налоговую нагрузку, а аграрии и так переживают не лучшие времена.



ТОП статьи

Скачать бесплатно бухгалтерские программы Бухсофт Предприятие ИП Упрощенная система Зарплата и Кадры

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

25 Сентября 2018

Сохранить нулевую ставку по налогу на прибыль можно даже при подаче ее подтверждения с опозданием

Налоговое резидентство иностранного контрагента можно подтвердить документом без апостиля

Минфин настаивает, что выплата наследнику действительной стоимости доли облагается НДФЛ

Финансисты напомнили об особенностях расчета пропорции для распределения "входного" НДС

С 2019 года предельная база для уплаты страховых взносов может составить: на социальное страхование - 865 000 рублей, на пенсионное страхование - 1 150 000 рублей

24 Сентября 2018

ФНС России рассказала, когда ККТ может быть снята с учета в одностороннем порядке

Работодатель вправе сам отменить незаконное дисциплинарное взыскание

При расторжении договора лизингодатель не вправе принять к вычету НДС с сумм, ранее полученных от лизингополучателя

За неуплату авансовых платежей по страховым взносам плательщик не может быть привлечен к ответственности

ВС РФ отказался продлевать трехлетний срок для вычета НДС на дни подачи декларации

Утверждена новая форма декларации по земельному налогу

21 Сентября 2018

Налоговики не обязаны сообщать о наличии переплаты налога

Выплата действительной доли стоимости доли общества наследнику облагается НДФЛ

Возможно, резиденты ТОР и свободного порта Владивосток смогут применять нулевую ставку НДС

Штрафы, пени и неустойки не учитываются в расчете пропорции, необходимой для раздельного учета НДС

читать все Новости