Меню

Актуально








Рубрикатор

Справочник


Зарплата, Табель, Кадры!!! Скачай и Работай! 1838 рублей, включая 2НДФЛ, персучет


Публикация

17 Мая 2018ИП перешел с ПСНО на УСНО: учет доходов


Е. П. Зобова
эксперт журнала «Строительство: акты и комментарии для бухгалтера»

(Комментарий к Письму Минфина России от 30.03.2018 № 03‑11‑11/20494)

В Письме Минфина России от 30.03.2018 № 03‑11‑11/20494 рассматривается вопрос об учете денежных средств, поступивших после перехода предпринимателя на УСНО за услуги, оказанные в период применения ПСНО. Данный вопрос имеет практическое значение, поскольку наличие дебиторской задолженности, например, за оказанные услуги (выполненные работы) при нахождении на патентной системе налогообложения не редкость.

В комментируемом письме финансисты делают вывод о том, что денежные средства за услуги, оказанные при ПСНО, поступившие после окончания срока действия патента и перехода на УСНО, должны учитываться для целей определения налоговой базы по упрощенной системе налогообложения. Насколько данный вывод соответствует действующему налоговому законодательству?

Начнем с того, что ни в гл. 26.2, ни в гл. 26.5 НК РФ никаких положений о переходе с «патента» на «упрощенку» нет. Отсюда и возникают подобные вопросы у налогоплательщиков.

Представители Минфина ссылаются на то, что при ПСНО применяется кассовый метод учета доходов (ст. 346.53 НК РФ). С этим утверждением не поспоришь. Кассовый метод учета доходов используется и при УСНО (ст. 346.17 НК РФ). Но вопрос в другом: о каких доходах идет речь в конкретном случае?

Отметим, что представители Минфина по данному вопросу ранее имели противоположное мнение, которое было высказано в Письме от 04.10.2013 № 03‑11‑12/41268. Основываясь все на тех же нормах НК РФ, финансисты указали, что в случае перехода налогоплательщика с ПСНО в базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, следует включить доходы, поступившие налогоплательщику в период применения УСНО за товары (работы, услуги), реализованные (то есть фактически переданные на возмездной основе) в период применения УСНО. Указанные доходы следует учесть в целях налогообложения на дату их поступления. В том случае, если переход права собственности на товары (работы, услуги) произошел в период применения ПСНО, доходы от реализации указанных товаров (работ, услуг), поступившие налогоплательщику в период применения УСНО, при определении налоговой базы по «упрощенке» не учитываются.

Но уже практически через месяц данное мнение поменялось на противоположное. В письмах Минфина России от 25.11.2013 № 03‑11‑12/50588 и от 23.01.2015 № 03‑11‑12/69636 было сказано следующее: денежные средства за период применения индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения по предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по сдаче в аренду объекта недвижимости, поступившие после перехода его на общий режим налогообложения или упрощенную систему налогообложения, должны облагаться в рамках общего режима налогообложения или упрощенной системы налогообложения.

Аналогичного мнения представители Минфина придерживаются и сегодня, что подтверждается комментируемым письмом.

Почему так кардинально изменился подход, сказать сложно, тем более что в порядке определения доходов ни при ПСНО, ни при УСНО ничего радикально за это время не поменялось.

С экономической точки зрения, по мнению автора, в рассматриваемом случае получается не что иное, как двойное налогообложение. Ведь при применении ПСНО индивидуальный предприниматель уплачивает налог в виде стоимости патента независимо от фактического дохода, который он получит за время, на которое выдан патент, расходы вообще никак не учитываются. Налоговая база при ПСНО определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется ПСНО в соответствии с гл. 26.5 НК РФ, устанавливаемого на календарный год законом субъекта РФ (п. 1 ст. 346.48 НК РФ). Соответственно, когда ИП оказывал услуги в период применения патентной системы налогообложения, налог с этих доходов уплачивается в тот момент, когда оплачивалась стоимость патента. Ведь в принципе доходы при ПСНО учитываются только с одной целью: чтобы величина доходов не превысила допустимый максимум – 60 млн руб. – для права на применение ПСНО.

При этом, когда финансисты предлагают учесть денежные средства, поступившие в счет оплаты дебиторской задолженности, образовавшейся в период применения ПСНО, получается, что с этих доходов нужно еще раз уплатить налог, теперь уже при УСНО.

В качестве подтверждения мнения автора рассмотрим Постановление АС ЗСО от 18.11.2015 по делу № А45-5494/2015.

Суть спора заключается в следующем. По результатам выездной налоговой проверки ИП были доначислены налог при УСНО, пени и штраф. Налоговые органы увеличили налоговую базу за счет включения в нее доходов в виде погашения дебиторской задолженности покупателя – заказчика услуг, оказанных в период действия патента.

Не согласившись с таким решением, предприниматель оспорил его в судебном порядке. Все три судебные инстанции поддержали налогоплательщика, отказав налоговому органу.

Интересно, что, с точки зрения проверяющих, денежные средства за товары (работы, услуги), поступившие в период применения УСНО (после окончания срока действия патента), – это доходы, полученные в рамках данной системы налогообложения, и не имеет значения то обстоятельство, что товары (работы, услуги), в оплату которых поступали средства, были отгружены (выполнены, оказаны) в период применения «патента». Вывод, сделанный налоговым органом, заключается в том, что доход, полученный после окончания срока действия патента, не признается доходом, полученным в период применения ПСНО.

Судьи, проанализировав нормы действующего законодательства, отметили следующее:

– НК РФ не содержит запрета на совмещение упрощенной и патентной систем налогообложения;

– переход на ПСНО или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется коммерсантами добровольно в установленном гл. 26.5 НК РФ порядке;

– ни нормы закона, ни письма Минфина, на которые ссылались налоговики (которые не являются актами законодательства), не предусматривают такого порядка налогообложения, который применен налоговым органом.

Обратите внимание

Суды отметили, что предприниматель право на применение ПСНО не утрачивал. Истечение срока действия патента и утрата права на использование ПСНО имеют разные последствия для лица, осуществляющего свою деятельность по данной системе налогообложения. Поэтому предъявлять к ИП те же требования, что и к лицу, утратившему право на применение ПСНО, налоговый орган не вправе.

Суд учел также и то обстоятельство, что из отзыва инспекции четко и однозначно следует: поступление денег на счета налогоплательщика имело место именно за выполнение той работы (оказание услуг), которую он осуществлял на основании патента. Данное обстоятельство подтвердил и представитель налогового органа в судебном заседании, пояснив, что в платежных документах указано назначение платежей.

Приобретение патента не на полный год, а на несколько месяцев в году в данном случае обусловлено сезонным характером выполняемой работы (обслуживание сельскохозяйственного производства). Отложенное получение средств за выполненную работу вызвано тем, что сельхозпредприятия, для которых предприниматель выполнял работы, могут рассчитаться только по окончании уборки урожая и его реализации.

Средства, поступившие на счет предпринимателя, хотя бы и после окончания срока действия патента и в отсутствие надлежащего раздельного учета, не могут формировать налоговую базу по иной системе налогообложения, на которую ИП никто не переводил, права на применение ПСНО не лишал.

С учетом изложенного суд пришел к выводу о несоответствии оспариваемого решения налогового органа требованиям налогового законодательства и наличии оснований для признания его недействительным.

Но, к сожалению, рассмотренное судебное решение единичное. Позицию Минфина и налоговых органов на местах мы привели: она последние годы является неизменной. Отсюда можно сделать вывод о том, что при проверке в аналогичной ситуации налоговики доначислят предпринимателю налог при УСНО, пени и штраф. И отстаивать свою правоту налогоплательщику придется в судебном порядке.

Источник: Журнал «Строительство: акты и комментарии для бухгалтера»




Последние публикации

20 Марта 2019

О включении в состав взыскиваемого ущерба суммы «входного» НДС

Последствия выполнения подрядных работ (в том числе строительных) с недостатками предусмотрены положениями ст. 723 ГК РФ. Так, из ч. 1 названной статьи следует, что стороны договора подряда вправе установить в договоре меры воздействия на подрядчика, выполнившего свои обязательства некачественно. Согласно ч. 3 этой же статьи, если недостатки результата работ существенны или неустранимы, заказчик вправе отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения причиненных убытков. Но предусматривает ли этот принцип включение суммы НДС в расчет убытков?

Постоянные и временные разницы и активы будут учитываться по‑новому

Среди положений о бухучете есть одно, которое влияет скорее не на бухгалтерский учет, а на налоговый. Речь, конечно, идет о ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Оно, как и прочие нормативные документы по бухгалтерскому учету, довольно консервативно. Но иногда изменения просто необходимы, и вот появился Приказ Минфина России от 20.11.2018 № 236н, который внес в ПБУ 18/02 поправки.

Правила оформления и выдачи расчетных листков

Минтруд периодически в своих письмах напоминает работодателям о той или иной их обязанности в сфере трудовых отношений. Недавно, в Письме от 23.10.2018, № 14‑1/ООГ-8459, чиновники ведомства отметили, что работодатель в соответствии с трудовым законодательством обязан информировать работника о составляющих его заработной платы, то есть оформлять расчетные листки, и отменить эту обязанность ни соглашением с работником, ни коллективным договором нельзя. О том, как нужно оформлять и выдавать работникам расчетные листки, расскажем в статье.

18 Марта 2019

Об обложении страховыми взносами компенсации «северянам» проезда к месту проведения отпуска за границей

В Письме Минфина РФ от 19.12.2018 № 03‑15‑08/92607 разъяснены особенности освобождения от обложения страховыми взносами компенсации учреждением стоимости проезда и провоза багажа к месту отпуска за пределами РФ и обратно, выплачиваемой сотруднику, работающему в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Учет выплат при расчете среднего заработка для оплаты отпусков

Учитываются ли при расчете среднего заработка для оплаты отпусков средний заработок за время командировки, а также доплата до оклада в части превышения оклада над средним заработком в период командировки, и пособие по временной нетрудоспособности, а также доплата до средней заработной платы сверх этого пособия?



ТОП статьи

Сдача электронной налоговой отчетности через интернет в ФСС, ФНС, ИФНС, Пенсионный фонд, Росстат.






Налоговые новости

20 Марта 2019

Организация исправила в заявлении ошибку о виде деятельности - ФСС должен пересмотреть тариф взносов

Подали "уточненку" по прибыли, поздно получив документы, - пени нужно заплатить, иначе будет штраф

Стандартный вычет по НДФЛ предоставляется до конца года, в котором ребенку-учащемуся исполнилось 24 года

Нюансы заполнения РСВ некоммерческими организациями, применяющими пониженные тарифы

Разовые платежи за пользование недрами не учитываются единовременно в расходах по налогу на прибыль

18 Марта 2019

Госдума отказалась отменять возмещение НДС экспортерам

Налоговики рассказали, с какого момента прекращается статус адвоката для целей страховых взносов

ФФОМС планирует изменить отчетность о защите прав застрахованных в системе ОМС

Оплату допвыходных по уходу за детьми-инвалидами суд посчитал господдержкой и освободил от взносов

Снижена величина прожиточного минимума за IV квартал 2018 года

1 апреля истекает срок представления бухгалтерской отчетности за 2018 год

13 Марта 2019

ФНС уточнила порядок предоставления отсрочки и рассрочки по уплате налогов, сборов и взносов

Автомобиль называется немного иначе, чем в перечне дорогих машин: уточните, как платить транспортный налог

При совмещении автотранспортных и ряда других услуг по вывозу бытовых отходов нельзя применять ЕНВД

Неоднократное подписание товарных накладных с иной стоимостью не свидетельствует о наличии ошибки

читать все Новости