Меню

Актуально








Рубрикатор

Справочник


Зарплата, Табель, Кадры!!! Скачай и Работай! 1838 рублей, включая 2НДФЛ, персучет


Публикация

17 Мая 2018ИП перешел с ПСНО на УСНО: учет доходов


Е. П. Зобова
эксперт журнала «Строительство: акты и комментарии для бухгалтера»

(Комментарий к Письму Минфина России от 30.03.2018 № 03‑11‑11/20494)

В Письме Минфина России от 30.03.2018 № 03‑11‑11/20494 рассматривается вопрос об учете денежных средств, поступивших после перехода предпринимателя на УСНО за услуги, оказанные в период применения ПСНО. Данный вопрос имеет практическое значение, поскольку наличие дебиторской задолженности, например, за оказанные услуги (выполненные работы) при нахождении на патентной системе налогообложения не редкость.

В комментируемом письме финансисты делают вывод о том, что денежные средства за услуги, оказанные при ПСНО, поступившие после окончания срока действия патента и перехода на УСНО, должны учитываться для целей определения налоговой базы по упрощенной системе налогообложения. Насколько данный вывод соответствует действующему налоговому законодательству?

Начнем с того, что ни в гл. 26.2, ни в гл. 26.5 НК РФ никаких положений о переходе с «патента» на «упрощенку» нет. Отсюда и возникают подобные вопросы у налогоплательщиков.

Представители Минфина ссылаются на то, что при ПСНО применяется кассовый метод учета доходов (ст. 346.53 НК РФ). С этим утверждением не поспоришь. Кассовый метод учета доходов используется и при УСНО (ст. 346.17 НК РФ). Но вопрос в другом: о каких доходах идет речь в конкретном случае?

Отметим, что представители Минфина по данному вопросу ранее имели противоположное мнение, которое было высказано в Письме от 04.10.2013 № 03‑11‑12/41268. Основываясь все на тех же нормах НК РФ, финансисты указали, что в случае перехода налогоплательщика с ПСНО в базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, следует включить доходы, поступившие налогоплательщику в период применения УСНО за товары (работы, услуги), реализованные (то есть фактически переданные на возмездной основе) в период применения УСНО. Указанные доходы следует учесть в целях налогообложения на дату их поступления. В том случае, если переход права собственности на товары (работы, услуги) произошел в период применения ПСНО, доходы от реализации указанных товаров (работ, услуг), поступившие налогоплательщику в период применения УСНО, при определении налоговой базы по «упрощенке» не учитываются.

Но уже практически через месяц данное мнение поменялось на противоположное. В письмах Минфина России от 25.11.2013 № 03‑11‑12/50588 и от 23.01.2015 № 03‑11‑12/69636 было сказано следующее: денежные средства за период применения индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения по предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по сдаче в аренду объекта недвижимости, поступившие после перехода его на общий режим налогообложения или упрощенную систему налогообложения, должны облагаться в рамках общего режима налогообложения или упрощенной системы налогообложения.

Аналогичного мнения представители Минфина придерживаются и сегодня, что подтверждается комментируемым письмом.

Почему так кардинально изменился подход, сказать сложно, тем более что в порядке определения доходов ни при ПСНО, ни при УСНО ничего радикально за это время не поменялось.

С экономической точки зрения, по мнению автора, в рассматриваемом случае получается не что иное, как двойное налогообложение. Ведь при применении ПСНО индивидуальный предприниматель уплачивает налог в виде стоимости патента независимо от фактического дохода, который он получит за время, на которое выдан патент, расходы вообще никак не учитываются. Налоговая база при ПСНО определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется ПСНО в соответствии с гл. 26.5 НК РФ, устанавливаемого на календарный год законом субъекта РФ (п. 1 ст. 346.48 НК РФ). Соответственно, когда ИП оказывал услуги в период применения патентной системы налогообложения, налог с этих доходов уплачивается в тот момент, когда оплачивалась стоимость патента. Ведь в принципе доходы при ПСНО учитываются только с одной целью: чтобы величина доходов не превысила допустимый максимум – 60 млн руб. – для права на применение ПСНО.

При этом, когда финансисты предлагают учесть денежные средства, поступившие в счет оплаты дебиторской задолженности, образовавшейся в период применения ПСНО, получается, что с этих доходов нужно еще раз уплатить налог, теперь уже при УСНО.

В качестве подтверждения мнения автора рассмотрим Постановление АС ЗСО от 18.11.2015 по делу № А45-5494/2015.

Суть спора заключается в следующем. По результатам выездной налоговой проверки ИП были доначислены налог при УСНО, пени и штраф. Налоговые органы увеличили налоговую базу за счет включения в нее доходов в виде погашения дебиторской задолженности покупателя – заказчика услуг, оказанных в период действия патента.

Не согласившись с таким решением, предприниматель оспорил его в судебном порядке. Все три судебные инстанции поддержали налогоплательщика, отказав налоговому органу.

Интересно, что, с точки зрения проверяющих, денежные средства за товары (работы, услуги), поступившие в период применения УСНО (после окончания срока действия патента), – это доходы, полученные в рамках данной системы налогообложения, и не имеет значения то обстоятельство, что товары (работы, услуги), в оплату которых поступали средства, были отгружены (выполнены, оказаны) в период применения «патента». Вывод, сделанный налоговым органом, заключается в том, что доход, полученный после окончания срока действия патента, не признается доходом, полученным в период применения ПСНО.

Судьи, проанализировав нормы действующего законодательства, отметили следующее:

– НК РФ не содержит запрета на совмещение упрощенной и патентной систем налогообложения;

– переход на ПСНО или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется коммерсантами добровольно в установленном гл. 26.5 НК РФ порядке;

– ни нормы закона, ни письма Минфина, на которые ссылались налоговики (которые не являются актами законодательства), не предусматривают такого порядка налогообложения, который применен налоговым органом.

Обратите внимание

Суды отметили, что предприниматель право на применение ПСНО не утрачивал. Истечение срока действия патента и утрата права на использование ПСНО имеют разные последствия для лица, осуществляющего свою деятельность по данной системе налогообложения. Поэтому предъявлять к ИП те же требования, что и к лицу, утратившему право на применение ПСНО, налоговый орган не вправе.

Суд учел также и то обстоятельство, что из отзыва инспекции четко и однозначно следует: поступление денег на счета налогоплательщика имело место именно за выполнение той работы (оказание услуг), которую он осуществлял на основании патента. Данное обстоятельство подтвердил и представитель налогового органа в судебном заседании, пояснив, что в платежных документах указано назначение платежей.

Приобретение патента не на полный год, а на несколько месяцев в году в данном случае обусловлено сезонным характером выполняемой работы (обслуживание сельскохозяйственного производства). Отложенное получение средств за выполненную работу вызвано тем, что сельхозпредприятия, для которых предприниматель выполнял работы, могут рассчитаться только по окончании уборки урожая и его реализации.

Средства, поступившие на счет предпринимателя, хотя бы и после окончания срока действия патента и в отсутствие надлежащего раздельного учета, не могут формировать налоговую базу по иной системе налогообложения, на которую ИП никто не переводил, права на применение ПСНО не лишал.

С учетом изложенного суд пришел к выводу о несоответствии оспариваемого решения налогового органа требованиям налогового законодательства и наличии оснований для признания его недействительным.

Но, к сожалению, рассмотренное судебное решение единичное. Позицию Минфина и налоговых органов на местах мы привели: она последние годы является неизменной. Отсюда можно сделать вывод о том, что при проверке в аналогичной ситуации налоговики доначислят предпринимателю налог при УСНО, пени и штраф. И отстаивать свою правоту налогоплательщику придется в судебном порядке.

Источник: Журнал «Строительство: акты и комментарии для бухгалтера»




Последние публикации

16 Января 2019

На конец года пособия больше взносов: как быть с переплатой

Некоторые плательщики взносов на ВНиМ и "на травматизм" до сих пор думают, что образовавшуюся на конец года сумму превышения пособий над суммой взносов можно только вернуть из ФСС. И для этого необходимо подать в свое отделение целый пакет документов. Однако это не так. Есть и более простой вариант.

Продлены надзорные каникулы для малого и среднего бизнеса

Надзорные каникулы для малого и среднего бизнеса продлены до 31 декабря 2020 года. Поправки в законодательство были приняты, чтобы оградить добросовестный бизнес от излишнего внимания надзорных органов. Об этом главу государства попросили участники форума "Малый бизнес - Национальный проект!", прошедшего в конце октября. Президент Владимир Путин тогда поддержал эту инициативу и дал соответствующие поручения правительству.

Увольнение женщины-совместителя льготной категории

Закон защищает беременных и женщин с маленькими детьми от увольнения по инициативе работодателя. Не отстают и суды - к примеру, Верховный суд обязывает компании восстанавливать на работе даже тех женщин, которые сами узнали о своей беременности уже после увольнения. Но в одном судьи не могут прийти к единому мнению - защищена ли женщина-совместитель от увольнения в связи с приемом на ее место работника на полную ставку.

14 Января 2019

В России начался эксперимент по налогу для самозанятых

Эксперимент по введению специального налогового режима 1 января стартовал в четырех регионах страны: в Москве, Московской и Калужской областях и Татарстане. Он продлится 10 лет - до 2029 года.

В России меняется порядок налогообложения недвижимости

В новом году в силу вступает ряд изменений, касающихся расчета налога, который платят граждане за свои дома, квартиры и хозяйственные постройки. Тем, кто владеет какой-либо недвижимостью, стоит об этом знать.



ТОП статьи

Сдача электронной налоговой отчетности через интернет в ФСС, ФНС, ИФНС, Пенсионный фонд, Росстат.






Налоговые новости

16 Января 2019

Консолидированная финансовая отчетность международных компаний может составляться на иностранном языке

ФСБУ для госсектора "Запасы" будет применяться при ведении бухгалтерского учета с 2020 года

Какие меры принять, чтобы за искажение отчетности оштрафовали не главного бухгалтера?

Льготу по налогу на прибыль для частных клиник хотят продлить

Новая ставка торгового сбора снизит налоговую нагрузку на бизнес

Бизнес-сообщество предложило ввести налог на выезд за границу

14 Января 2019

Начиная с отчета за март подавайте декларации по НДПИ по новой форме

Повышенная налоговая ставка в отношении земельного участка, используемого не по целевому назначению, сохраняется, даже если право на него передано другому лицу

Суд: при сокращении работнику необходимо предлагать в числе вакансий даже неполные штатные единицы

Разъяснено, как определить остаточную стоимость нематериального актива

Заплатить НДФЛ за налогоплательщика можно не своими денежными средствами

09 Января 2019

Опубликован сводный план проверок предпринимателей на 2019 год

Освобождение от штрафа для добросовестных НДФЛ-агентов закрепят в НК РФ

С 8 января будут освобождать от уголовного наказания тех, кто погасит долги по зарплате

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, ЕСХН, ЕНВД, вправе перейти на НПД

читать все Новости