Меню

Актуально








Рубрикатор

Справочник


ВЕЧЕРНИЕ КУРСЫ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ ЮРИСТОВ (1-5 мес.)


Публикация

20 Августа 2018Для вычета НДС источник средств на приобретение спецодежды значения не имеет


М. В. Подкопаев

эксперт журнала «Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение»

Аптечные организации и индивидуальные предприниматели в определенных случаях делают приобретения не за свой счет. Это предусмотрено в некоторых специфических случаях. Например, они могут производить расходы за счет средств, которые в рамках установленных мероприятий по охране труда им выделяет ФСС. Однако и в подобных ситуациях данные налогоплательщики в общей сумме покупки уплачивают НДС поставщикам, находящимся на общем режиме. Можно ли такой НДС принять к вычету?

Напомним, что определенные расходы можно производить за счет средств ФСС на основании правил[1], установленных Приказом Минтруда России от 10.12.2012 № 580н.

В число данных расходов входят оплата различных услуг для обеспечения охраны труда работников, а также приобретение некоторых МПЗ: средств индивидуальной защиты (СИЗ), аптечек, контрольных и иных приборов.

В этих случаях действительно возможна уплата НДС контрагенту в общей сумме поставки. Но фактически данный расход произведен не за счет собственных средств налогоплательщика, а за счет бюджетных средств.

В Письме Минфина России от 20.06.2018 № 03‑07‑11/42124 указано, что в соответствии с п. 2.1 ст. 170 НК РФ в случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджета, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, вычету не подлежат.

Бюджеты государственных внебюджетных фондов РФ, в частности ФСС, относятся к бюджетам бюджетной системы РФ, что следует из ст. 10 БК РФ.

Финансисты в данном разъяснении делают вывод, что в случае, например, приобретения работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты за счет страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС, суммы НДС, предъявленные продавцами этих товаров, вычету не подлежат.

Указанный пункт ст. 170 НК РФ действует с 01.01.2018. Однако вызывает сомнение, правомерно ли на него ссылается Минфин. Ведь средства, которые выделяет ФСС на покрытие расходов страхователей на охрану труда, совершенно точно не являются бюджетными инвестициями[2]. Неясно также, можно ли их отнести к субсидиям. Хотя с последними, безусловно, можно найти сходство, но и различия очевидны.

Так, согласно п. 1 ст. 78 БК РФ субсидии юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям, а также физическим лицам – производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения недополученных доходов и (или) финансового обеспечения (возмещения) затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Очевидно, что возмещение расходов страхователей за счет средств ФСС этим целям не соответствует. Сам порядок подобного возмещения не соответствует требованиям, установленным этой статьей для договоров (соглашений) на предоставление субсидий. Но полностью понятна позиция Минфина. Отметим, что ведомство и ранее приходило к аналогичным выводам, когда в НК РФ отсутствовал п. 2.1 ст. 170 (см. Письмо от 15.12.2017 № 03‑07‑11/84162). Чиновники указывали: в случае оплаты приобретаемых производственных аптечек за счет страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС, суммы НДС, предъявленные продавцами этих аптечек, вычету не подлежат. Правда, ссылались они на пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ, согласно которому в случае получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством РФ из бюджета субсидий на возмещение затрат (включая налог), связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога суммы НДС, предъявленные при приобретении таких товаров (работ, услуг), подлежат восстановлению.

Но, как видно, и здесь речь идет о субсидиях; кроме того, если следовать этой норме, налог надо восстановить в определенном случае, а первоначально – во время несения расхода его можно принять к вычету. И обозначенный подход представляется более логичным, ведь в момент приобретения товара (работ, услуг) налогоплательщик еще не знает, будут ли возмещены расходы на данное приобретение из средств ФСС.

Однако ранее, в Письме Минфина России от 04.04.2016 № 03‑07‑11/18789, указывалось, что суммы НДС по выполненным работам (оказанным услугам), предъявленные организациями, проводящими специальную оценку условий труда, принимаются к вычету у организации-заказчика в общем порядке, в том числе в случае, когда финансовое обеспечение этих работ (услуг) частично осуществляется за счет сумм страховых взносов, подлежащих перечислению в ФСС.

Здесь ведомство не пыталось приравнять возмещение расходов страхователей за счет ФСС к субсидиям, а право на вычет НДС ставило в зависимость лишь от факта использования услуг в деятельности, облагаемой НДС (см. также Письмо Минфина России от 14.08.2015 № 03‑07‑11/47007).

Отметим, что схожую позицию мы находим и у судей, хотя судебные споры по данной проблеме немногочисленны.

Так, в Постановлении ФАС ЗСО от 29.11.2011 по делу № А27-6121/2011 арбитры напомнили, что согласно Постановлению ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от источника привлечения средств. При выполнении условий для получения вычета по НДС он должен быть предоставлен налогоплательщику. Налоговое законодательство не препятствует применению вычетов по НДС в случае использования налогоплательщиком в расчетах за товар денежных средств в виде страховых взносов из ФСС.

Таким образом, позиция Минфина – довольно шаткая и, пожалуй, не основанная на нормах налогового законодательства. Но ее придется учитывать тем, кто не готов спорить с налоговиками, если они захотят придерживаться такой же позиции при проверке налогоплательщика. Тем же, кто спорить готов и «выберет» прежнюю позицию Минфина, конечно, надо иметь в виду, что из ФСС им будут компенсированы расходы на приобретение товара за вычетом НДС, который они будут намерены предъявить к возмещению из бюджета.


[1] Правила финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами.

[2] Бюджетные инвестиции – бюджетные средства, направляемые на создание или увеличение за счет средств бюджета стоимости государственного (муниципального) имущества (ст. 6 БК РФ).

Источник: Журнал «Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение»



Последние публикации

24 Июня 2019

Временный перевод. Как он становится постоянным?

Работник трудится на определенной должности, на определенном рабочем месте, исполняет одни и те же трудовые функции… Но законодатель предусмотрел в случаях необходимости такую процедуру, как перевод на другую должность или другое рабочее место. Причем бывают временные и постоянные переводы. Возможна ситуация, когда работник был переведен на другую должность временно, а остался на ней на постоянной основе. Как это происходит, по каким причинам и как оформляется – расскажем в статье.

Порядок учета расходов на освоение природных ресурсов

Какие виды расходов относятся к расходам на освоение природных ресурсов? В каком порядке учитываются данные расходы для целей исчисления налога на прибыль? Чем отличается налоговый учет расходов на освоение природных ресурсов? Ответы на эти и другие вопросы – в предложенном материале.

Нюансы признания расходов на ОС, произведенных за счет субсидий

Статьей 346.17 НК РФ определены особые правила учета субсидий, которые получены «упрощенцем». Предусмотренный этой нормой механизм признания доходов в виде субсидий и расходов, произведенных (возмещенных) за их счет, касается, в частности, средств финансовой поддержки, полученных в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209‑ФЗ. В каких ситуациях подобный механизм может дать сбой, рассмотрим на примерах из практики.

19 Июня 2019

Важные изменения по налогу на имущество для организаций и физических лиц

Налог на имущество уплачивают организации и физические лица. Для тех и других в НК РФ имеются отдельные главы, регламентирующие этот вопрос. В данные главы внесены изменения Федеральным законом от 15.04.2019 № 63‑ФЗ. Некоторые из поправок действуют уже с этой даты, но некоторые, например отмена представления авансовых расчетов за отчетные периоды для организаций, вступят в силу позже, о чем мы расскажем в статье.

Выплаты к отпуску: нюансы налогообложения

Как учитываются в целях налога на прибыль расходы на дополнительные оплачиваемые отпуска? Можно ли включить премии к отпуску в базу по налогу на прибыль? Каков порядок признания в целях исчисления налога на прибыль расходов на приобретение путевок для работников и их детей? Надо ли начислять на стоимость путевок для работников страховые взносы и какого мнения по этому вопросу придерживаются контролеры и арбитры? Каковы особенности налогообложения материальной помощи, выплачиваемой к отпуску? Нужно ли удерживать НДФЛ и исчислять взносы с суммы оплаты (компенсации) стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно работникам Крайнего Севера?



ТОП статьи

Продажа серверного и сетевого оборудования

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

24 Июня 2019

В регионе есть филиалы и открывается еще один - подавать уведомление о налоге на прибыль надо всегда

Экономия на процентах за пользование кредитом на приобретение жилья не облагается НДФЛ

Даже при утрате статуса ИП налоговые органы могут прийти с проверкой

Для регистрации ККТ налоговые инспекции будут работать в последние выходные июня

Сокращенный на час рабочий день и неработающая супруга: пособие по уходу за ребенком ФСС не зачтет

19 Июня 2019

Штраф для бухгалтера: ВС РФ выяснял, была ли обязанность подать документы по встречной проверке

УСН: Минфин подсказал, когда предоплату включают в расходы

Расширен перечень иностранных работников, освобожденных от необходимости получать в РФ разрешение на работу или патент

Сокращен перечень лицензируемых видов деятельности

ФНС России напомнила о случаях, когда необходимо подать уточненные расчет 6-НДФЛ и справку 2-НДФЛ

Расширен список не облагаемых НДФЛ доходов

17 Июня 2019

Предприниматель, отказавшийся от НПД, может перейти на "упрощенку" только со следующего года

Налоговая служба разрешила пересчитать страховые взносы тем, кто ранее утратил право на применение пониженных тарифов

Увольнение по собственному желанию или по статье - это выбор работника, а не давление на него

Разъяснены особенности исчисления авансовых платежей по налогу на имущество в случае изменения кадастровой стоимости объекта

читать все Новости