15 Сентября 2014Декларация по НДС за 3 квартал: на что обратить внимание
НДС один из самых сложных налогов. Поэтому, ошибки при его расчете не редкость. Главное их выявить вовремя. ТОгда они не попадут в декларацию по НДС. Вот ситуации, в которых чаще всего ошибаются с налогом.
Ситуация | Как правильно действовать |
---|---|
Аванс и отгрузка приходятся на один квартал | Выпишите счета-фактуры на каждую предоплату и зарегистрируйте в книге продаж. После отгрузки товаров авансовый НДС сможете принять к вычету |
Получили счет-фактуру от контрагента, который применяет спецрежим | Обозначенную в счете-фактуре сумму налога к вычету не ставьте. А сам документ регистрировать в книге покупок не надо. Если уже сделали это, аннулируйте запись о вычете в книге. Совет: проверяйте налоговый статус контрагентов еще до того, как ваша компания заключит с ними договор |
Покупатель заплатил штраф | Выпишите счет-фактуру на полученный штраф в одном экземпляре и зарегистрируйте в книге продаж |
Компания получила проценты по займам | Оформите счет-фактуру на проценты с пометкой »Без НДС» и отразите сведения о нем в книге продаж |
В течение квартала у компании были и облагаемые НДС операции, и льготные | Если расходы предназначены только для облагаемых операций, НДС по ним можно поставить к вычету. По тратам для льготных операций входной НДС включите в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). Если расходы нельзя прямо отнести только к одному виду деятельности, НДС распределите пропорционально выручке |
Поговорим и о других частых ошибках.
Не начислен НДС с предоплаты
Вот простое правило: на авансы, полученные от контрагентов, надо начислить НДС и оформить счет-фактуру. Но частенько бухгалтеры игнорируют это требование, когда аванс и отгрузка приходятся на один квартал. Мол, какой смысл начислять НДС с предоплаты, если в этом же квартале можно принять его к вычету? Или еще делают так. Выставляют один счет-фактуру на остаток аванса, который на конец квартала не закрыт поставками. Соответственно в декларацию по НДС за 3 квартал попадет лишь остаток аванса.
Сразу скажем, что такие варианты расчета НДС небезопасны. Если инспекторы выявят подобную ошибку, они доначислят вам налог со всех авансов, которые поступили в этом квартале.
Ну и что, подумаете вы. Ведь все равно в итоге налог к доплате будет нулевым. Отгрузили товары в счет аванса — значит, воспользуемся правом на вычет такой же суммы НДС. Вот только вычеты налоговики учитывать не будут, если вы сами не заявили их в декларации. Поэтому важно отразить НДС с авансов в отчетности. Причем такой подход поддерживают и судьи Президиума ВАС РФ в постановлении от 26 апреля 2011 г. № 23/11.
Более того, ревизоры могут оштрафовать вашу компанию на 10 000 руб. А если вы не оформляли авансовые счета-фактуры в течение двух или нескольких кварталов — на 30 000 руб. Такие санкции прописаны в статье 120 Налогового кодекса РФ.
Так что проверьте, по всем ли суммам предоплаты вы выписали счета-фактуры и отразили суммы налога в декларации по строке 070 раздела 3. Вы избежите претензий, если составите счета-фактуры на каждый полученный аванс и зарегистрируете их в книге продаж. При этом не имеет значения, в каком периоде ваша компания планирует отгрузку. Такие разъяснения приведены в письме ФНС России от 10 марта 2011 г. № КЕ-4-3/3790.
Правда, судьи нередко поддерживают тех, кто не начисляет НДС с аванса, если компания получает предоплату в том же квартале, когда отгружает товар. Пример тому — постановление ФАС Московского округа от 16 октября 2012 г. по делу № А40-11357/12-140-54. Но согласитесь, что проще сейчас, ничего не потеряв, начислить налог и потом поставить его к вычету, чем ради того же результата тратить деньги и время на судебные тяжбы.
Пример
ООО »Поставщик» получило от покупателя
аванс на сумму 354 000 руб. В этом же квартале ООО поставило товары в
счет предоплаты стоимостью 354 000 руб. (с учетом НДС). На сумму аванса
354 000 руб. бухгалтер ООО »Поставщик» выставил покупателю счет-фактуру.
При отгрузке товаров бухгалтер также выписал счет-фактуру на 354 000
руб. Кроме того, он принял к вычету авансовый НДС в размере 54 000 руб.
Регистрация счета-фактуры упрощенца
Если контрагент применяет упрощенку, покупатель не вправе заявить вычет НДС. Даже если поставщик на спецрежиме выставил счет-фактуру с НДС. Именно так считают контролеры, что подтверждает письмо Минфина России от 16 мая 2011 г. № 03-07-11/126.
Однако нередко сами покупатели, надеясь получить вычет, просят упрощенщиков выставлять счета-фактуры с НДС. А иногда бухгалтер попросту не знает, что партнер применяет спецрежим, а в договоре по ошибке указана сумма сделки с учетом НДС. Но ревизоры снимают вычеты, как только выясняют, например, в ходе встречной проверки, что поставщик не платит НДС.
Так что советуем проверить, поступали ли вам счета-фактуры от малоизвестных поставщиков. Если таковые есть, уточните, какой режим применяют эти контрагенты. Вы обнаружили, что продавец на спецрежиме? Тогда безопаснее аннулировать в книге покупок запись по выписанному им счету-фактуре.
А вообще советуем выяснять статус контрагента и требовать с него подтверждающие документы еще перед тем, как заключите договор. Тогда вы будете уверены, что правомерно принимаете налог к вычету. И проявите »должную осмотрительность».
Заметим, что, если вы готовы спорить с налоговиками, вычет НДС, предъявленного контрагентом на спецрежиме, можно отстоять в суде. Пример — постановление ФАС Уральского округа от 28 декабря 2011 г. № Ф09-8650/11.
Не начислен НДС с договорного штрафа
Теперь проверьте, не получала ли ваша компания в отчетном периоде штрафы от покупателя за несвоевременную оплату товаров? Если было такое, то убедитесь, рассчитали ли вы с этих сумм НДС. На этом настаивают налоговики. Дескать, данные суммы связаны с оплатой товаров. То есть подпадают под действие подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ.
Вы забыли начислить налог с суммы штрафов? Сделайте это сейчас. При этом составьте счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрируйте его в книге продаж. Кроме того, сумму штрафа и НДС с него отразите по строке 080 раздела 3 декларации по НДС за 3 квартал.
Пример
Заказчик перечислил ООО »Подрядчик»
неустойку за несвоевременную оплату работ в сумме 16 000 руб. Бухгалтер
ООО сделал в учете проводки:
ДЕБЕТ 76 субсчет »Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 91 субсчет »Прочие доходы»
— 16 000 руб. — отражена сумма неустойки, которую должен заплатить контрагент;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет »Расчеты по претензиям»
— 16 000 руб. — поступила на расчетный счет договорная неустойка;
ДЕБЕТ 91 субсчет »Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет »Расчеты по НДС»
— 2440,68 руб. (16 000 руб. × 18/118) — начислен НДС с неустойки.
Если ваша компания, напротив, заплатила поставщику штраф по договору и тот передал вам по ошибке счет-фактуру, вычет НДС не заявляйте. Ведь продавец предъявил вам сумму налога в обход правил. Разъяснения на этот счет есть в письме Минфина России от 14 февраля 2012 г. № 03-07-11/41.
Счета-фактуры на проценты по выданным займам
Еще одна ситуация, в которой часто ошибаются: компания получает от контрагентов проценты по выданным им займам. И вот на сумму таких процентов нередко забывают оформить счета-фактуры. Хотя плата по займам не облагается НДС. Такая норма закреплена в подпункте 15 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Но счета-фактуры нужны даже по льготным операциям. Это прямо прописано в пункте 3 статьи 169 кодекса.
Поэтому если вы выдавали клиентам процентные займы, составьте на сумму начисленных процентов счет-фактуру. В двух экземплярах — если заемщиком выступает организация, и в одном для себя — когда заем выдали физику. В любом случае в графах 7 и 8 укажите »без НДС» (а не прочерк!). Затем зарегистрируйте счет-фактуру в книге продаж. Укажите сумму процентов в разделе 7 декларации по НДС за 3 квартал.
Отсутствие раздельного учета
Допустим, ваша компания помимо облагаемых НДС операций проводит время от времени льготируемые сделки. В таком случае НДС по льготным операциям нужно учитывать отдельно. Ведь входной налог удастся заявить лишь с тех сумм, которые относятся к облагаемым сделкам (п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ). Быстро сориентироваться в правилах раздельного учета вам поможет схема.
Избежать раздельного учета можно, если доля расходов на необлагаемые операции не превышает 5 процентов. Если это так, весь входной НДС вы вправе принимать к вычету.
Напомним, как считать долю расходов, которую вы будете сравнивать с 5-процентным барьером, на примере займов. Казалось бы, какие могут быть траты при выдаче денег в долг? Тем не менее чиновники требуют вычленить из суммы общехозяйственных расходов долю, приходящуюся на необлагаемые операции. А ориентироваться при этом можно, например, на долю доходов, полученных от таких льготируемых сделок. То есть сначала определите, какой процент в общей сумме поступлений за квартал занимает выручка от выданных займов в виде полученных процентов. А потом на данный коэффициент умножьте сумму общехозяйственных расходов. Такой алгоритм следует из письма ФНС России от 13 ноября 2008 г. № ШС-6-3/827@.
Пример
ООО »Продавец» занимается оптовой
торговлей. Кроме того, в 3 квартале ООО получило от контрагентов
проценты по займам в сумме 175 000 руб. Прямых расходов на выдачу займов
нет.
Выручка от реализации товаров составила 1 250 000 руб. Доля дохода от займов в общем объеме выручки равна:
(175 000 руб. : (1 250 000 руб. + 175 000 руб.) × 100% =12,28 процента
Расходы компании в 3 квартале — 820 000 руб. Из них бухгалтер выделил
общехозяйственные затраты, которые согласно учетной политике нужно
распределять между облагаемыми и необлагаемыми операциями. Общая сумма
данных затрат равна 450 000 руб. Таким образом, доля расходов на выдачу
займа равна:
(450 000 руб. × 12,28% / 820 000 руб.) × 100% = 6,74 процента
Значит, ООО должно вести раздельный учет НДС.
Предположим, доля расходов оказалась больше лимита. Тогда выделите затраты, которые нельзя прямо отнести к облагаемой реализации. Это, к примеру, все те же общехозяйственные расходы. Затем определите по ним сумму вычета расчетным путем. Для этого возьмите сумму НДС, предъявленную поставщиком. И умножьте на долю выручки от облагаемых операций в общем объеме поступлений. Показатель выручки берите без учета НДС.
Так рассчитывают НДС, который можно поставить к вычету и отразить в декларации по НДС. Остальную сумму налога, предъявленного поставщиком, включите в стоимость приобретенных товаров, работ или услуг.
Источник: http://www.glavbukh.ru