Меню

Актуально







Для вас гидра официальный https://hydracluboniontor.com/


Публикация

10 Февраля 2015Вычесть НДС можно по всей арендной плате независимо от того, какие платежи в нее входят


В ЭТОЙ СТАТЬЕ:
Что проверили: НДС;
Какие претензии предъявили: Инспекторы решили, что арендатор неправомерно включил в состав налоговых вычетов суммы НДС по переменной части арендной платы, формирующейся в том числе на основе стоимости услуг упрощенцев;
Цена вопроса: Более 7 млн рублей доначислений, пеней и штрафов.

Арендная плата за здание, которое арендовала компания, состояла из базовой и переменной частей. При этом переменная часть определялась исходя из документально подтвержденных и экономически обоснованных расходов арендодателя на оплату ряда текущих затрат. Это, в частности, коммунальные платежи, ремонт помещений, услуги телефонной связи, уборка помещений, услуги по охране здания, по очистке снега.

Переменная часть арендной платы формировалась на основании счетов на оплату, выставленных исполнителями в адрес арендодателя. Поскольку исполнители применяли упрощенку, то их счета на оплату в адрес арендодателя были выписаны без НДС. Соответственно и счета-фактуры в адрес арендодателя также не выставлялись.

Стороны договора аренды в отличие от исполнителей услуг применяли общий режим налогообложения. Арендодатель формировал на основе стоимости этих услуг величину взимаемой с арендатора арендной платы. И уже со всей суммы этой платы он исчислял НДС и выставлял в адрес арендатора соответствующие счета-фактуры. А арендатор, естественно, включал весь уплаченный арендодателю НДС в состав налоговых вычетов.

Однако по результатам выездной проверки налоговики доначислили арендатору НДС. Они заявили, что при получении денежных средств в целях компенсации расходов арендодателя объекта обложения НДС не возникает. Поскольку исполнители не выставляли счета-фактуры в адрес арендодателя, то и компенсировать эти затраты нужно без НДС. На этом основании налоговики сняли арендатору налоговые вычеты.

Конечно, компания не согласилась с такими выводами контролеров и с нашей помощью подготовила возражения на акт проверки. По результатам их рассмотрения инспекторы сняли все претензии.

Контролеры заявили, что при получении денежных средств, перечисленных в адрес арендодателя в качестве компенсации его расходов, объект обложения НДС не возникает (подп. 1 п. 1 ст. 146 НКРФ). По мнению проверяющих, у арендатора не было никаких оснований компенсировать арендодателю услуги по охране, очистке снега и т. д. с учетом НДС. Поскольку исполнители указанных услуг применяли упрощенку и, соответственно, счета-фактуры в адрес арендодателя не выставляли.

На этом основании инспекторы пришли к выводу, что общество в нарушение пунктов 1, 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 НК РФ включило в состав налоговых вычетов суммы НДС, предъявленные арендодателем за услуги, которые не облагаются НДС.

Однако проверяющие не учли, что спорные суммы — это не компенсация, а переменная часть арендной платы. А налоговая база по НДС определяется арендодателем, исходя из суммы арендной платы, состоящей из основной (постоянной) и дополнительной (переменной) частей (письмо ФНС России от 04.02.10 №ШС-22-3/86@). То есть она является объектом обложения НДС в целом, а не в какой-то части. Данная позиция подтверждается арбитражной практикой (постановление Президиума ВАС РФот25.02.09 №12664/08).

текст возражений

«Вывод налогового органа о необоснованности принятия к вычету НДС, предъявленного арендатору в составе переменной части арендной платы, считаем неправомерным. Поскольку избранный сторонами порядок определения арендной платы не противоречит действующему законодательству и правомерно формирует налоговую базу по НДС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 614 ГК РФ порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. Согласно пункту 2 статьи 614 ГК РФ, арендная плата устанавливается, в частности, в виде определенных в твердой сумме платежей, в виде предоставления арендатором определенных услуг. Причем стороны могут предусматривать в договоре аренды сочетание указанных форм арендной платы или иные формы оплаты аренды.

Следовательно, арендодатель, действуя от своего имени и в своих интересах, вправе был формировать стоимость оказываемых им арендных услуг с учетом всех понесенных им расходов, связанных с оказанием услуг по аренде. В том числе услуг по очистке снега, охране, уборке помещений и т. д. Регулирование, предложенное налоговым органом, устанавливается, например, в отношении договора комиссии (гл.51 ГКРФ). В этом случае комиссионер обязуется по поручению комитента за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГКРФ)».

Налоговики решили, что арендодатель перевыставляет спорные услуги арендатору. Так как сам арендодатель оплатил данные услуги без НДС, то и перевыставлять их арендатору он должен был без НДС. Однако инспекторы и в этом случае не делают различия между перевыставлением затрат и особой методикой исчисления переменной части арендной платы. Услуги могут перевыставляться арендодателем арендатору для их компенсации лишь в том случае, когда по условиям договора переменной части нет. Например, о таком различии говорится в пункте 2 письма ФНС России от 04.02.10 № ШС-22-3/86@.

текст возражений

«В рассматриваемой ситуации ни о каком перевыставлении арендодателем счетов-фактур в адрес арендатора речи нет. При указанном порядке формирования стоимости аренды здания налоговая база по НДС арендодателем определяется исходя из всей суммы арендной платы, состоящей из постоянной и переменной частей. Независимо от того, приобретаются ли арендодателем услуги у подрядчика с НДС или без НДС. Это связано с тем, что услуга по аренде, предоставляемая арендодателем, представляет собой отдельную услугу, выражающуюся в соответствующем размере арендных платежей. Подтверждается это и официальной позицией ФНС России, изложенной в письме от04.02.10. №ШС-22-3/86@.

По мнению ФНС России, при оказании арендодателями услуг по аренде недвижимости арендодатель в соответствии с пунктом 3 статьи 168 НК РФ выставляет арендатору счет-фактуру. В котором он вне зависимости от даты расчетов за переменную величину арендной платы может указать единую стоимость услуги, состоящую из постоянной и переменной величин. При этом арендодатель заполняет в счете-фактуре либо одну строку с общей суммой, либо две строки с указанием отдельно постоянной и отдельно переменной величины арендной платы».

Проверяющие упирали на то, что в результате неправомерного применения вычетов НДС пострадали интересы бюджета. Однако на самом деле никаких потерь бюджет не несет. Поскольку и арендатор, и арендодатель применяют общую систему налогообложения и добросовестно платят налоги. Поэтому уменьшение налоговой базы у одной компании (в нашем случае это арендатор) приведет к ее симметричному увеличению у другой (то есть у арендодателя).

текст возражений

«Вывод фискалов о том, что компания занизила сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, является необоснованным. Поскольку если рассматривать сделки по аренде с точки зрения группы компаний, то никакой налоговой экономии, а тем более схемы здесь нет. Получается, что сумму НДС, которую, по мнению контролеров, арендатор незаконно принял к вычету, арендодатель перечислит в бюджет. Кроме того, контролеры провели проверку только в отношении одной компании — арендатора.

К тому же каждая компания, если только она не входит в зарегистрированную налоговыми органами консолидированную группу налогоплательщиков, обязана отвечать по своим налоговым обязательствам самостоятельно. То есть без оглядки на группу, в которую она входит. И самостоятельно обосновывать налоговую выгоду».

Источник: Журнал «Практическое налоговое планирование»



Последние публикации

30 Марта 2020

Чеки "полный расчет" при кассовом методе налогового учета

Если в налоговом учете доходы признаются кассовым методом, то при получении 100%-й предоплаты можно с согласия покупателя сразу пробивать чек с признаком способа расчета "полный расчет". Такие разъяснения ранее мы получили от специалиста ФНС. Однако официальных писем об этом нет, что вызывает беспокойство у наших читателей.

Рекомендации по оплате труда на 2020 год

Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений утвердила Рекомендации по установлению систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2020 год. В статье сделаны акценты на некоторых положениях данного документа, которые необходимо знать автономным учреждениям.

Кто и как должен отчитаться о доходах

Чуть больше месяца осталось до конца декларационной кампании. Сообщить о доходах, полученных в 2019 году, граждане должны до 30 апреля.

24 Марта 2020

Минфин разъяснил нюансы получения вычетов при покупке недвижимости

При покупке квадратных метров гражданам, претендующим на получение имущественного налогового вычета, важно обратить внимание на статус недвижимости: жилая она или нет. Разъяснения Минфина опубликовала Федеральная налоговая служба (ФНС).

Работа без "зарплатного карантина": выплаты в условиях коронавируса

В силу прямых указаний Трудового кодекса трудовые отношения носят возмездный характер. Получение своевременной и в полном объеме заработной платы является одним из ключевых прав работника, а своевременная и в полном размере ее выплата – главной обязанностью работодателя. При этом в случае выполнения работником работы никакие внешние факторы – чрезвычайные обстоятельства, бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и иные случаи, ставящие под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, не должны препятствовать реализации этого права и обязанности. Хотя некоторые оговорки по этому поводу в ТК РФ все же имеются.



ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

24 Марта 2020

ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года

Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается

ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая

Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ

Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ

18 Марта 2020

Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок

На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!

Скорректированы перечни продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%

Минтруд России разъяснил, как в СЗВ-ТД заполнить сведения о присвоении новой профессии

Минтруд России рассказал, когда начнется назначение новой ежемесячной выплаты на детей в возрасте от 3 до 7 лет

16 Марта 2020

Выплаты земским врачам и учителям освободят от НДФЛ

Суд: неоплата командировочных расходов не является основанием для приостановления работы

Уточнен порядок исправления ошибок в бухотчетности

Госдума рассказала, как вернуть деньги за сорвавшуюся из-за коронавируса турпоездку

Для педагогов и медиков вновь предлагают установить повышенный размер минимальной зарплаты

читать все Новости