Меню

Актуально








Рубрикатор

Справочник


Зарплата, Табель, Кадры!!! Скачай и Работай! 1838 рублей, включая 2НДФЛ, персучет


Публикация

10 Февраля 2015Вычесть НДС можно по всей арендной плате независимо от того, какие платежи в нее входят


В ЭТОЙ СТАТЬЕ:
Что проверили: НДС;
Какие претензии предъявили: Инспекторы решили, что арендатор неправомерно включил в состав налоговых вычетов суммы НДС по переменной части арендной платы, формирующейся в том числе на основе стоимости услуг упрощенцев;
Цена вопроса: Более 7 млн рублей доначислений, пеней и штрафов.

Арендная плата за здание, которое арендовала компания, состояла из базовой и переменной частей. При этом переменная часть определялась исходя из документально подтвержденных и экономически обоснованных расходов арендодателя на оплату ряда текущих затрат. Это, в частности, коммунальные платежи, ремонт помещений, услуги телефонной связи, уборка помещений, услуги по охране здания, по очистке снега.

Переменная часть арендной платы формировалась на основании счетов на оплату, выставленных исполнителями в адрес арендодателя. Поскольку исполнители применяли упрощенку, то их счета на оплату в адрес арендодателя были выписаны без НДС. Соответственно и счета-фактуры в адрес арендодателя также не выставлялись.

Стороны договора аренды в отличие от исполнителей услуг применяли общий режим налогообложения. Арендодатель формировал на основе стоимости этих услуг величину взимаемой с арендатора арендной платы. И уже со всей суммы этой платы он исчислял НДС и выставлял в адрес арендатора соответствующие счета-фактуры. А арендатор, естественно, включал весь уплаченный арендодателю НДС в состав налоговых вычетов.

Однако по результатам выездной проверки налоговики доначислили арендатору НДС. Они заявили, что при получении денежных средств в целях компенсации расходов арендодателя объекта обложения НДС не возникает. Поскольку исполнители не выставляли счета-фактуры в адрес арендодателя, то и компенсировать эти затраты нужно без НДС. На этом основании налоговики сняли арендатору налоговые вычеты.

Конечно, компания не согласилась с такими выводами контролеров и с нашей помощью подготовила возражения на акт проверки. По результатам их рассмотрения инспекторы сняли все претензии.

Контролеры заявили, что при получении денежных средств, перечисленных в адрес арендодателя в качестве компенсации его расходов, объект обложения НДС не возникает (подп. 1 п. 1 ст. 146 НКРФ). По мнению проверяющих, у арендатора не было никаких оснований компенсировать арендодателю услуги по охране, очистке снега и т. д. с учетом НДС. Поскольку исполнители указанных услуг применяли упрощенку и, соответственно, счета-фактуры в адрес арендодателя не выставляли.

На этом основании инспекторы пришли к выводу, что общество в нарушение пунктов 1, 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 НК РФ включило в состав налоговых вычетов суммы НДС, предъявленные арендодателем за услуги, которые не облагаются НДС.

Однако проверяющие не учли, что спорные суммы — это не компенсация, а переменная часть арендной платы. А налоговая база по НДС определяется арендодателем, исходя из суммы арендной платы, состоящей из основной (постоянной) и дополнительной (переменной) частей (письмо ФНС России от 04.02.10 №ШС-22-3/86@). То есть она является объектом обложения НДС в целом, а не в какой-то части. Данная позиция подтверждается арбитражной практикой (постановление Президиума ВАС РФот25.02.09 №12664/08).

текст возражений

«Вывод налогового органа о необоснованности принятия к вычету НДС, предъявленного арендатору в составе переменной части арендной платы, считаем неправомерным. Поскольку избранный сторонами порядок определения арендной платы не противоречит действующему законодательству и правомерно формирует налоговую базу по НДС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 614 ГК РФ порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. Согласно пункту 2 статьи 614 ГК РФ, арендная плата устанавливается, в частности, в виде определенных в твердой сумме платежей, в виде предоставления арендатором определенных услуг. Причем стороны могут предусматривать в договоре аренды сочетание указанных форм арендной платы или иные формы оплаты аренды.

Следовательно, арендодатель, действуя от своего имени и в своих интересах, вправе был формировать стоимость оказываемых им арендных услуг с учетом всех понесенных им расходов, связанных с оказанием услуг по аренде. В том числе услуг по очистке снега, охране, уборке помещений и т. д. Регулирование, предложенное налоговым органом, устанавливается, например, в отношении договора комиссии (гл.51 ГКРФ). В этом случае комиссионер обязуется по поручению комитента за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГКРФ)».

Налоговики решили, что арендодатель перевыставляет спорные услуги арендатору. Так как сам арендодатель оплатил данные услуги без НДС, то и перевыставлять их арендатору он должен был без НДС. Однако инспекторы и в этом случае не делают различия между перевыставлением затрат и особой методикой исчисления переменной части арендной платы. Услуги могут перевыставляться арендодателем арендатору для их компенсации лишь в том случае, когда по условиям договора переменной части нет. Например, о таком различии говорится в пункте 2 письма ФНС России от 04.02.10 № ШС-22-3/86@.

текст возражений

«В рассматриваемой ситуации ни о каком перевыставлении арендодателем счетов-фактур в адрес арендатора речи нет. При указанном порядке формирования стоимости аренды здания налоговая база по НДС арендодателем определяется исходя из всей суммы арендной платы, состоящей из постоянной и переменной частей. Независимо от того, приобретаются ли арендодателем услуги у подрядчика с НДС или без НДС. Это связано с тем, что услуга по аренде, предоставляемая арендодателем, представляет собой отдельную услугу, выражающуюся в соответствующем размере арендных платежей. Подтверждается это и официальной позицией ФНС России, изложенной в письме от04.02.10. №ШС-22-3/86@.

По мнению ФНС России, при оказании арендодателями услуг по аренде недвижимости арендодатель в соответствии с пунктом 3 статьи 168 НК РФ выставляет арендатору счет-фактуру. В котором он вне зависимости от даты расчетов за переменную величину арендной платы может указать единую стоимость услуги, состоящую из постоянной и переменной величин. При этом арендодатель заполняет в счете-фактуре либо одну строку с общей суммой, либо две строки с указанием отдельно постоянной и отдельно переменной величины арендной платы».

Проверяющие упирали на то, что в результате неправомерного применения вычетов НДС пострадали интересы бюджета. Однако на самом деле никаких потерь бюджет не несет. Поскольку и арендатор, и арендодатель применяют общую систему налогообложения и добросовестно платят налоги. Поэтому уменьшение налоговой базы у одной компании (в нашем случае это арендатор) приведет к ее симметричному увеличению у другой (то есть у арендодателя).

текст возражений

«Вывод фискалов о том, что компания занизила сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, является необоснованным. Поскольку если рассматривать сделки по аренде с точки зрения группы компаний, то никакой налоговой экономии, а тем более схемы здесь нет. Получается, что сумму НДС, которую, по мнению контролеров, арендатор незаконно принял к вычету, арендодатель перечислит в бюджет. Кроме того, контролеры провели проверку только в отношении одной компании — арендатора.

К тому же каждая компания, если только она не входит в зарегистрированную налоговыми органами консолидированную группу налогоплательщиков, обязана отвечать по своим налоговым обязательствам самостоятельно. То есть без оглядки на группу, в которую она входит. И самостоятельно обосновывать налоговую выгоду».

Источник: Журнал «Практическое налоговое планирование»



Последние публикации

16 Января 2019

На конец года пособия больше взносов: как быть с переплатой

Некоторые плательщики взносов на ВНиМ и "на травматизм" до сих пор думают, что образовавшуюся на конец года сумму превышения пособий над суммой взносов можно только вернуть из ФСС. И для этого необходимо подать в свое отделение целый пакет документов. Однако это не так. Есть и более простой вариант.

Продлены надзорные каникулы для малого и среднего бизнеса

Надзорные каникулы для малого и среднего бизнеса продлены до 31 декабря 2020 года. Поправки в законодательство были приняты, чтобы оградить добросовестный бизнес от излишнего внимания надзорных органов. Об этом главу государства попросили участники форума "Малый бизнес - Национальный проект!", прошедшего в конце октября. Президент Владимир Путин тогда поддержал эту инициативу и дал соответствующие поручения правительству.

Увольнение женщины-совместителя льготной категории

Закон защищает беременных и женщин с маленькими детьми от увольнения по инициативе работодателя. Не отстают и суды - к примеру, Верховный суд обязывает компании восстанавливать на работе даже тех женщин, которые сами узнали о своей беременности уже после увольнения. Но в одном судьи не могут прийти к единому мнению - защищена ли женщина-совместитель от увольнения в связи с приемом на ее место работника на полную ставку.

14 Января 2019

В России начался эксперимент по налогу для самозанятых

Эксперимент по введению специального налогового режима 1 января стартовал в четырех регионах страны: в Москве, Московской и Калужской областях и Татарстане. Он продлится 10 лет - до 2029 года.

В России меняется порядок налогообложения недвижимости

В новом году в силу вступает ряд изменений, касающихся расчета налога, который платят граждане за свои дома, квартиры и хозяйственные постройки. Тем, кто владеет какой-либо недвижимостью, стоит об этом знать.



ТОП статьи

Сдача электронной налоговой отчетности через интернет в ФСС, ФНС, ИФНС, Пенсионный фонд, Росстат.






Налоговые новости

16 Января 2019

Консолидированная финансовая отчетность международных компаний может составляться на иностранном языке

ФСБУ для госсектора "Запасы" будет применяться при ведении бухгалтерского учета с 2020 года

Какие меры принять, чтобы за искажение отчетности оштрафовали не главного бухгалтера?

Льготу по налогу на прибыль для частных клиник хотят продлить

Новая ставка торгового сбора снизит налоговую нагрузку на бизнес

Бизнес-сообщество предложило ввести налог на выезд за границу

14 Января 2019

Начиная с отчета за март подавайте декларации по НДПИ по новой форме

Повышенная налоговая ставка в отношении земельного участка, используемого не по целевому назначению, сохраняется, даже если право на него передано другому лицу

Суд: при сокращении работнику необходимо предлагать в числе вакансий даже неполные штатные единицы

Разъяснено, как определить остаточную стоимость нематериального актива

Заплатить НДФЛ за налогоплательщика можно не своими денежными средствами

09 Января 2019

Опубликован сводный план проверок предпринимателей на 2019 год

Освобождение от штрафа для добросовестных НДФЛ-агентов закрепят в НК РФ

С 8 января будут освобождать от уголовного наказания тех, кто погасит долги по зарплате

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, ЕСХН, ЕНВД, вправе перейти на НПД

читать все Новости