Меню

Актуально









Публикация

10 Февраля 2015Вычесть НДС можно по всей арендной плате независимо от того, какие платежи в нее входят


В ЭТОЙ СТАТЬЕ:
Что проверили: НДС;
Какие претензии предъявили: Инспекторы решили, что арендатор неправомерно включил в состав налоговых вычетов суммы НДС по переменной части арендной платы, формирующейся в том числе на основе стоимости услуг упрощенцев;
Цена вопроса: Более 7 млн рублей доначислений, пеней и штрафов.

Арендная плата за здание, которое арендовала компания, состояла из базовой и переменной частей. При этом переменная часть определялась исходя из документально подтвержденных и экономически обоснованных расходов арендодателя на оплату ряда текущих затрат. Это, в частности, коммунальные платежи, ремонт помещений, услуги телефонной связи, уборка помещений, услуги по охране здания, по очистке снега.

Переменная часть арендной платы формировалась на основании счетов на оплату, выставленных исполнителями в адрес арендодателя. Поскольку исполнители применяли упрощенку, то их счета на оплату в адрес арендодателя были выписаны без НДС. Соответственно и счета-фактуры в адрес арендодателя также не выставлялись.

Стороны договора аренды в отличие от исполнителей услуг применяли общий режим налогообложения. Арендодатель формировал на основе стоимости этих услуг величину взимаемой с арендатора арендной платы. И уже со всей суммы этой платы он исчислял НДС и выставлял в адрес арендатора соответствующие счета-фактуры. А арендатор, естественно, включал весь уплаченный арендодателю НДС в состав налоговых вычетов.

Однако по результатам выездной проверки налоговики доначислили арендатору НДС. Они заявили, что при получении денежных средств в целях компенсации расходов арендодателя объекта обложения НДС не возникает. Поскольку исполнители не выставляли счета-фактуры в адрес арендодателя, то и компенсировать эти затраты нужно без НДС. На этом основании налоговики сняли арендатору налоговые вычеты.

Конечно, компания не согласилась с такими выводами контролеров и с нашей помощью подготовила возражения на акт проверки. По результатам их рассмотрения инспекторы сняли все претензии.

Контролеры заявили, что при получении денежных средств, перечисленных в адрес арендодателя в качестве компенсации его расходов, объект обложения НДС не возникает (подп. 1 п. 1 ст. 146 НКРФ). По мнению проверяющих, у арендатора не было никаких оснований компенсировать арендодателю услуги по охране, очистке снега и т. д. с учетом НДС. Поскольку исполнители указанных услуг применяли упрощенку и, соответственно, счета-фактуры в адрес арендодателя не выставляли.

На этом основании инспекторы пришли к выводу, что общество в нарушение пунктов 1, 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 НК РФ включило в состав налоговых вычетов суммы НДС, предъявленные арендодателем за услуги, которые не облагаются НДС.

Однако проверяющие не учли, что спорные суммы — это не компенсация, а переменная часть арендной платы. А налоговая база по НДС определяется арендодателем, исходя из суммы арендной платы, состоящей из основной (постоянной) и дополнительной (переменной) частей (письмо ФНС России от 04.02.10 №ШС-22-3/86@). То есть она является объектом обложения НДС в целом, а не в какой-то части. Данная позиция подтверждается арбитражной практикой (постановление Президиума ВАС РФот25.02.09 №12664/08).

текст возражений

«Вывод налогового органа о необоснованности принятия к вычету НДС, предъявленного арендатору в составе переменной части арендной платы, считаем неправомерным. Поскольку избранный сторонами порядок определения арендной платы не противоречит действующему законодательству и правомерно формирует налоговую базу по НДС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 614 ГК РФ порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. Согласно пункту 2 статьи 614 ГК РФ, арендная плата устанавливается, в частности, в виде определенных в твердой сумме платежей, в виде предоставления арендатором определенных услуг. Причем стороны могут предусматривать в договоре аренды сочетание указанных форм арендной платы или иные формы оплаты аренды.

Следовательно, арендодатель, действуя от своего имени и в своих интересах, вправе был формировать стоимость оказываемых им арендных услуг с учетом всех понесенных им расходов, связанных с оказанием услуг по аренде. В том числе услуг по очистке снега, охране, уборке помещений и т. д. Регулирование, предложенное налоговым органом, устанавливается, например, в отношении договора комиссии (гл.51 ГКРФ). В этом случае комиссионер обязуется по поручению комитента за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГКРФ)».

Налоговики решили, что арендодатель перевыставляет спорные услуги арендатору. Так как сам арендодатель оплатил данные услуги без НДС, то и перевыставлять их арендатору он должен был без НДС. Однако инспекторы и в этом случае не делают различия между перевыставлением затрат и особой методикой исчисления переменной части арендной платы. Услуги могут перевыставляться арендодателем арендатору для их компенсации лишь в том случае, когда по условиям договора переменной части нет. Например, о таком различии говорится в пункте 2 письма ФНС России от 04.02.10 № ШС-22-3/86@.

текст возражений

«В рассматриваемой ситуации ни о каком перевыставлении арендодателем счетов-фактур в адрес арендатора речи нет. При указанном порядке формирования стоимости аренды здания налоговая база по НДС арендодателем определяется исходя из всей суммы арендной платы, состоящей из постоянной и переменной частей. Независимо от того, приобретаются ли арендодателем услуги у подрядчика с НДС или без НДС. Это связано с тем, что услуга по аренде, предоставляемая арендодателем, представляет собой отдельную услугу, выражающуюся в соответствующем размере арендных платежей. Подтверждается это и официальной позицией ФНС России, изложенной в письме от04.02.10. №ШС-22-3/86@.

По мнению ФНС России, при оказании арендодателями услуг по аренде недвижимости арендодатель в соответствии с пунктом 3 статьи 168 НК РФ выставляет арендатору счет-фактуру. В котором он вне зависимости от даты расчетов за переменную величину арендной платы может указать единую стоимость услуги, состоящую из постоянной и переменной величин. При этом арендодатель заполняет в счете-фактуре либо одну строку с общей суммой, либо две строки с указанием отдельно постоянной и отдельно переменной величины арендной платы».

Проверяющие упирали на то, что в результате неправомерного применения вычетов НДС пострадали интересы бюджета. Однако на самом деле никаких потерь бюджет не несет. Поскольку и арендатор, и арендодатель применяют общую систему налогообложения и добросовестно платят налоги. Поэтому уменьшение налоговой базы у одной компании (в нашем случае это арендатор) приведет к ее симметричному увеличению у другой (то есть у арендодателя).

текст возражений

«Вывод фискалов о том, что компания занизила сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, является необоснованным. Поскольку если рассматривать сделки по аренде с точки зрения группы компаний, то никакой налоговой экономии, а тем более схемы здесь нет. Получается, что сумму НДС, которую, по мнению контролеров, арендатор незаконно принял к вычету, арендодатель перечислит в бюджет. Кроме того, контролеры провели проверку только в отношении одной компании — арендатора.

К тому же каждая компания, если только она не входит в зарегистрированную налоговыми органами консолидированную группу налогоплательщиков, обязана отвечать по своим налоговым обязательствам самостоятельно. То есть без оглядки на группу, в которую она входит. И самостоятельно обосновывать налоговую выгоду».

Источник: Журнал «Практическое налоговое планирование»



Последние публикации

17 Января 2018

Расходы на экспресс-доставку документов

Иногда в процессе хозяйственной деятельности может возникнуть необходимость срочной доставки важных документов, например, в другой регион. При этом из числа возможных вариантов, разумеется, выбирается наиболее надежный и быстрый способ. В данной статье мы рассмотрим вопросы учета затрат на экспресс-доставку документов.

Минфин: в каких случаях не платят НДФЛ и взносы с путевок в лагеря для детей работников

Ведомство напомнило о некоторых условиях, выполняя которые организация вправе не исчислять данные обязательные платежи со стоимости санаторно-курортных путевок в детские лагеря.

Доходы и расходы будущих периодов: порядок признания и учета

Финансовый результат деятельности казенного учреждения формируется в том числе за счет доходов и расходов будущих периодов. К ним относят доходы (расходы), полученные (произведенные) в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. В статье рассмотрим особенности признания и учета указанных составляющих финансового результата.

16 Января 2018

Неналоговые платежи пропишут в Налоговом кодексе

Неналоговые платежи пропишут в Налоговом кодексе (НК). Такое поручение Минфину и Минэкономразвития дало правительство. Свои предложения они представят к 28 февраля.

При корректировке персональных данных уточненную справку 2-НДФЛ и расчет по страховым взносам представлять не нужно

Налоговики разъяснили, что если у физлица произошло изменение персональных данных после представления налоговым агентом справки по форме 2-НДФЛ в налоговый орган, то уточненная справка по форме 2-НДФЛ не представляется. В отношении расчета по страховым взносам действует такое же правило, если от налогового органа плательщиком не получено уведомление об отказе (уведомление об уточнении) либо требование о представлении пояснений или внесении соответствующих исправлений в расчет в связи с выявленными несоответствиями в персональных данных застрахованных физлиц.

Вечерние курсы повышения квалификации юристов (2- 5 мес.)

Январь 2018

22 - 26 Января Перспективы развития и практические вопросы сметного нормирования с учетом положений новых методик ценообразования в строительстве Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

24 - 26 Января Исполнительное производство - новое в законодательстве Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

29 Января - 02 Февраля Внешнеэкономическая деятельность на предприятии. Таможенное и валютное регулирование Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

Февраль 2018

05 - 10 Февраля Готовимся к предстоящей проверке Росприроднадзором Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

05 - 08 Февраля Особенности бухгалтерского и налогового учета в строительстве в свете последних разъяснений Минфина РФ и ФНС Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

06 - 09 Февраля Изменения законодательства в сфере долевого строительства Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

08 - 09 Февраля Разработка и реализация инвестиционных программ регулируемых организаций в сфере теплоснабжения, водоснабжения и водоотведения Москва, ЦНТИ Прогресс

11 - 15 Февраля Валютное регулирование и валютный контроль Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс



ТОП статьи

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?

Готовимся к уплате страховых взносов по-новому в 2017 году



Налоговые новости

17 Января 2018

Зачет переплаты по налогу в счет погашения долга по пеням может быть произведен в любое время

Готовятся поправки в формы бухотчетности организаций

Налогоплательщики на УСН не уплачивают налог на имущество в отношении жилой недвижимости

При реализации ценных бумаг, полученных для увеличения чистых активов, расходы учесть нельзя

С 15 января 2018 года пользователям доступен новый программный сервис Банка России - "Конструктор платежных поручений"

Счётная палата предложила объединить ПФР, ФОМС и ФСС в единый фонд

16 Января 2018

Работающим пенсионерам хотят проиндексировать пенсии в июле 2018 года

К кому придут с проверкой в 2018 году: Генпрокуратура опубликовала сводный план

Если сотрудник вернулся после увольнения, то базу по взносам нужно считать с учетом старых выплат

Возможно, работодателям станет легче увольнять сотрудников за появление на работе в нетрезвом виде

Минтруд России предлагает установить МРОТ с 1 мая 2018 года в сумме 11163 рубля в месяц

15 Января 2018

Расширен перечень оснований для проведения внеплановой проверки ГИТ

Акт камеральной проверки может быть вручен позже установленного срока

Если юрлицо приобрело аптечки за счет взносов на травматизм, принять к вычету "входной" НДС нельзя

ФНС России сообщила коды операций для формирования налоговой отчетности в связи с введением в России системы "tax free"

читать все Новости