Меню

Актуально









Публикация

23 Июня 2015В каких случаях вычеты по НДС можно перенести без проблем


В целях получения максимальной налоговой экономии вычеты НДС выгодно заявлять как можно раньше. Но в некоторых случаях целесообразно перенести вычет, чтобы не возникло суммы налога к возмещению. К тому же с 1 января вступила в силу норма, которая разрешает вычет НДС в течение трех лет с момента, когда возникло соответствующее право, — пункт 1.1 статьи 172 НК РФ. Казалось бы, проблем с переносом вычетов теперь нет. Однако не все эксперты с этим согласны. Вам предстоит решить, чьи аргументы убедительнее.

Александр Анищенко,
аудитор ООО «Аудиторская фирма „Атолл-АФ“»

Екатерина Шестакова,
генеральный директор ООО «Актуальный менеджмент»

Безопасно ли разделение вычетов на части по счетам-фактурам, полученным до 2015 года?

Да, это не противоречит нормам кодекса и подтверждено практикой Нет, это рискованно, соответствующая норма действует с 2015 года

Налогоплательщики в судах доказывали право на дробление вычетов НДС по одному счету-фактуре и до 2015 года (постановления ФАС Московского округа от 12.02.13 № А40-86961/ 11-107-371, от 22.04.11 № КА-А40/1659–11). Введенная норма (п. 1.1 ст. 172 НК РФ) и разъяснения Минфина России (письмо от 09.04.15 № 03-07-11/20293) только закрепили уже существующую практику. Поэтому в настоящее время стоит ожидать снижения числа споров по вопросу.

Согласны: 44% читателей

Обоснование возможности разделения вычета по одному счету-фактуре на части основано на пункте 1.1 статьи 172 НК РФ. Именно это следует из разъяснений Минфина России, приведенных в письме от 09.04.15 № 03-07-11/20293. Но данная норма действует только с 1 января 2015 года. До этого налогоплательщикам даже право на перенос вычета приходилось доказывать в суде. Еще больше претензий будет в случае разделения вычетов в прошлые годы.

Согласны: 56% читателей

Возможно ли разделить налоговый вычет по счету-фактуре, полученному при приобретении основного средства?

Да, буквальное прочтение норм не запрещает разделения вычета Нет, вычет по основным средствам возможен только в полном объеме

В письме от 09.04.15 № 03-07-11/20293 Минфин России разъяснил, что вывод о возможности дробления вычета НДС по одному счету-фактуре сделан из анализа пункта 1.1 статьи 172 НК РФ. Но данная норма относится ко всем товарам, работам, услугам и имущественным правам. В письме от 09.04.15 № 03-07-11/20290 Минфин России разъяснил основания для переноса вычетов НДС. И там, в частности, уточнено, что к товарам относятся и основные средства, оборудование к установке, нематериальные активы. В связи с этим кажется нелогичной позиция Минфина, запрещающая деление вычета по этому имуществу. Уточняющая норма в пункте 1 статьи 172 НК РФ об основных средствах, оборудовании к установке и нематериальных активах не запрещает дробления вычета. Формулировка «в полном объеме» не означает «единовременно» или «в одном налоговом периоде».

Согласны: 30% читателей

В пункте 1 статьи 172 НК РФ установлен порядок вычетов по товарам, работам, услугам, имущественным правам. Но основные средства, оборудование к установке и нематериальные активы выделены отдельно, порядок вычетов по ним уточнен — вычет возможен в полном объеме после принятия их на учет (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ). При этом пункт 1.1 статьи 172 НК РФ разрешает перенос вычетов по товарам, работам, услугам на более поздний срок. На основании анализа этих норм Минфин России сделал вывод о возможности разделения вычета по одному счету-фактуре (письмо от 09.04.15 № 03-07-11/20293). Но поскольку в отношении НДС, предъявленного при приобретении основных средств, оборудования к установке и нематериальных активов, установлены специальные правила, дробление вычетов в этом случае не допускается, вычет должен быть заявлен одной суммой.

Согласны: 70% читателей

Возможно ли принятие к вычету НДС с предоплаты не в периоде, когда возникло соответствующее право, а позднее?

Да, перенос вычета не противоречит нормам кодекса Нет, право на перенос вычета для предоплаты не предусмотрено

Пункты 8 и 12 статьи 171 НК РФ, которые установили право на вычет НДС, уплаченного покупателем в составе предоплаты или продавцом при ее получении, действительно, не упомянуты в пункте 1.1 статьи 172 НК РФ, разрешающем перенос вычетов в любом из налоговых периодов в течение трехлетнего срока. Правила вычета таких сумм установлены в специальных нормах: в пункте 6 и пункте 9 статьи 172 НК РФ. Но они лишь определяют обязательные условия для вычета: наличие договоренности о перечислении предоплаты, факт ее перечисления, а для продавца — отгрузку товаров, выполнение работ, оказание услуг. Данные нормы не запрещают перенос вычета или его дробление. Тем более что в случае принятия вычета в более поздний срок не нарушаются и интересы бюджета. Отметим, что есть положительная практика относительно переноса вычета по предоплате, полученной поставщиком, после отгрузки товаров (постановление ФАС Московского округа от 24.04.12 № А40-98473/ 11-91-416).

Согласны: 29% читателей

Право на перенос налоговых вычетов на любой из налоговых периодов, входящих в трехлетний период, установлено пунктом 1.1 статьи 172 НК РФ. Но данная норма говорит только о вычетах, предусмотренных пунктом 2 статьи 171 НК РФ. Его положения устанавливают право на вычет по товарам, работам, услугам и имущественным правам, приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, или для перепродажи. Вычет НДС, уплаченного покупателем при перечислении аванса, предусмотрен пунктом 12 статьи 171 НК РФ. А вычет НДС, исчисленного продавцом с полученной предоплаты, возможен после отгрузки товаров, выполнения работ, услуг в соответствии с пунктом 8 статьи 171 НК РФ. Обе эти нормы не упомянуты в пункте 1.1 статьи 172 НК РФ. Соответственно такие вычеты осуществляются единовременно. С этим согласен и Минфин России (письмо от 09.04.15 № 03-07-11/20290).

Согласны: 71% читателей

После расторжения договора продавец вернул полученную предоплату. Можно ли вычесть уплаченный в бюджет НДС частями в течение нескольких налоговых периодов?

Да, главное уложиться в один год с момента отказа от договора Нет, корреспондирующая норма требует единовременного вычета

Еще до включения в статью 172 НК РФ пункта 1.1 Пленум ВАС РФ отметил, что вычеты возможны в пределах трехлетнего срока в любом из налоговых периодов. Этот вывод сделан из анализа пункта 2 статьи 173 НК РФ, который не уточняет основания возникновения права на вычет (п. 27, 28 постановления от 30.05.14 № 33). В данном случае имеют значение только ограничения, установленные специальной нормой — пунктом 4 статьи 172 НК РФ. Вычет возможен после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с отказом от договора, но не позднее одного года с момента отказа. Данная норма не требует единовременного принятия к вычету уплаченных с аванса сумм НДС. Значит, можно разделить вычет на части в пределах этого срока.

Согласны: 25% читателей

Продавец вправе принять к вычету уплаченные при получении предоплаты суммы НДС в случае расторжения договора и возврата денежных средств согласно пункту 5 статьи 171 НК РФ. Этому праву корреспондирует обязанность покупателя восстановить принятый к вычету НДС. В соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ восстановление производится в периоде расторжения договора и возврата оплаты. То же правило применяется и в случае исполнения договора, только тогда вычет производится на дату отгрузки товаров, выполнения работ, услуг. Но при этом применяется специальная норма — пункт 1.1 статьи 172 НК РФ. Однако она не распространяется на случаи отказа от договора. Значит, нужно руководствоваться только пунктом 4 данной статьи.

Согласны: 75% читателей

Источник: Журнал "Практическое налоговое планирование"




Последние публикации

27 Апреля 2017

Обновленную форму расчета авансовых платежей по налогу на имущество можно подать уже с 1 квартала 2017 года

Налоговая служба РФ выпустила недавно письмо от 14.04.2017 № БС-4-21/7139@, которым разрешила сдавать расчет авансового платежа по имущественному налогу за 1 квартал 2017 года уже по новой утвержденной форме, хотя бланк еще официально не вступил в силу. Чиновники отметили, что налоговые инспекции обязаны принимать расчеты и на старых, и новых бланках. Поводов для отказа в принятии любых таких форм нет.

У россиян может появиться шанс не платить налог на недвижимость

Освободить собственников жилых и нежилых помещений в энергоэффективных домах от уплаты налога на имущество предложили депутаты Госдумы.

Как доказать получение необоснованной налоговой выгоды?

Федеральная налоговая служба России разъяснила, как доказывать получение необоснованной налоговой выгоды и поручила налоговым органам исключить формальные подходы при выявлении необоснованной налоговой выгоды в ходе налоговых проверок. Соответствующее письмо ФНС от 23.03.2017 № ЕД-5-9/547@ опубликовано на сайте службы.

Минфин: При перечислении страховых взносов в поле 101 платежного поручения компания-страхователь ставит «01»

25 апреля 2017 года вступил в силу новый Приказ Министерства финансов РФ от 05.04.2017 №58н, которым ведомство внесло корректировки в правила заполнения платежных поручений для перечисления сумм на уплату страховых взносов в бюджет РФ.

26 Апреля 2017

Новые формы индивидуального (персонифицированного) учета

Постановлением Правления ПФР № 3п утверждены новые формы индивидуального (персонифицированного) учета, а также формат их подачи в электронном виде. Что это за формы? Какие сведения в них указываются? В каких случаях и как они заполняются, представляются? Обо всем по порядку.

Вечерние курсы повышения квалификации юристов (2- 5 мес.)

Май 2017

10 - 12 Мая Бухгалтерский учет, налоги и финансы стоматологической клиники в 2017 году Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

10 - 12 Мая Правовое регулирование деятельности организаций (учреждений) в области спорта Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

14 Мая - 16 Апреля Надзор и контроль в области охраны окружающей среды (государственный экологический надзор) Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

15 - 19 Мая Согласование, оформление, контроль исполнения отдельных видов договоров Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

15 - 19 Мая Современный государственный и муниципальный архив Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

16 - 19 Мая Бюджетный (бухгалтерский) учет и отчетность в организациях здравоохранения в 2017 году Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

16 - 19 Мая Юрист предприятия: инструменты правового обеспечения деятельности организации Алушта (Крым), ЦНТИ Прогресс

17 - 19 Мая Земельный кодекс : практика применения по состоянию на 2017 год Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс



ТОП статьи

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?

Готовимся к уплате страховых взносов по-новому в 2017 году



Налоговые новости

27 Апреля 2017

За непредставление нулевого расчета по страховым взносам с организации могут взыскать 1000 руб.

Центробанк разъяснил, как некредитным финорганизациям отражать в бухучете НДС при покупке материалов

На ЕПГУ появилась интерактивная форма декларации 3-НДФЛ

Обновлён реестр контрольно-кассовой техники и список операторов фискальных данных

Быть ли прогрессивной шкале по НДФЛ?

26 Апреля 2017

Минтруд России ответил на некоторые вопросы, касающиеся независимой оценки квалификации

Москвичам необходимо уплатить налог на имущество за 2015 год до конца апреля

Производителям медицинских изделий теперь придется сдавать статформу N 1-медизделия ежеквартально

ФНС сообщила, как в 6-НДФЛ отразить пособие по больничному, если день уплаты налога - выходной

Отчитаться о суммах, потраченных на сокращение профзаболеваний, юрлицо может по обновленной форме

Решение о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов за периоды, истекшие до 1 января 2017 года, может быть принято только после погашения имеющейся задолженности по страховым взносам

25 Апреля 2017

Шувалов: Налоговые изменения вступят в силу с 1 января 2019 года

Если переплата по налогу превышает недоимку, то штраф за его неуплату не придется платить

Росприроднадзором разъяснен порядок действий плательщиков в случае переплаты за негативное воздействие на окружающую среду

Минприроды России предлагает закрепить 3 варианта определения размера авансового платежа за негативное воздействие на окружающую среду

читать все Новости