Меню

Актуально









Публикация

23 Июня 2015В каких случаях вычеты по НДС можно перенести без проблем


В целях получения максимальной налоговой экономии вычеты НДС выгодно заявлять как можно раньше. Но в некоторых случаях целесообразно перенести вычет, чтобы не возникло суммы налога к возмещению. К тому же с 1 января вступила в силу норма, которая разрешает вычет НДС в течение трех лет с момента, когда возникло соответствующее право, — пункт 1.1 статьи 172 НК РФ. Казалось бы, проблем с переносом вычетов теперь нет. Однако не все эксперты с этим согласны. Вам предстоит решить, чьи аргументы убедительнее.

Александр Анищенко,
аудитор ООО «Аудиторская фирма „Атолл-АФ“»

Екатерина Шестакова,
генеральный директор ООО «Актуальный менеджмент»

Безопасно ли разделение вычетов на части по счетам-фактурам, полученным до 2015 года?

Да, это не противоречит нормам кодекса и подтверждено практикой Нет, это рискованно, соответствующая норма действует с 2015 года

Налогоплательщики в судах доказывали право на дробление вычетов НДС по одному счету-фактуре и до 2015 года (постановления ФАС Московского округа от 12.02.13 № А40-86961/ 11-107-371, от 22.04.11 № КА-А40/1659–11). Введенная норма (п. 1.1 ст. 172 НК РФ) и разъяснения Минфина России (письмо от 09.04.15 № 03-07-11/20293) только закрепили уже существующую практику. Поэтому в настоящее время стоит ожидать снижения числа споров по вопросу.

Согласны: 44% читателей

Обоснование возможности разделения вычета по одному счету-фактуре на части основано на пункте 1.1 статьи 172 НК РФ. Именно это следует из разъяснений Минфина России, приведенных в письме от 09.04.15 № 03-07-11/20293. Но данная норма действует только с 1 января 2015 года. До этого налогоплательщикам даже право на перенос вычета приходилось доказывать в суде. Еще больше претензий будет в случае разделения вычетов в прошлые годы.

Согласны: 56% читателей

Возможно ли разделить налоговый вычет по счету-фактуре, полученному при приобретении основного средства?

Да, буквальное прочтение норм не запрещает разделения вычета Нет, вычет по основным средствам возможен только в полном объеме

В письме от 09.04.15 № 03-07-11/20293 Минфин России разъяснил, что вывод о возможности дробления вычета НДС по одному счету-фактуре сделан из анализа пункта 1.1 статьи 172 НК РФ. Но данная норма относится ко всем товарам, работам, услугам и имущественным правам. В письме от 09.04.15 № 03-07-11/20290 Минфин России разъяснил основания для переноса вычетов НДС. И там, в частности, уточнено, что к товарам относятся и основные средства, оборудование к установке, нематериальные активы. В связи с этим кажется нелогичной позиция Минфина, запрещающая деление вычета по этому имуществу. Уточняющая норма в пункте 1 статьи 172 НК РФ об основных средствах, оборудовании к установке и нематериальных активах не запрещает дробления вычета. Формулировка «в полном объеме» не означает «единовременно» или «в одном налоговом периоде».

Согласны: 30% читателей

В пункте 1 статьи 172 НК РФ установлен порядок вычетов по товарам, работам, услугам, имущественным правам. Но основные средства, оборудование к установке и нематериальные активы выделены отдельно, порядок вычетов по ним уточнен — вычет возможен в полном объеме после принятия их на учет (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ). При этом пункт 1.1 статьи 172 НК РФ разрешает перенос вычетов по товарам, работам, услугам на более поздний срок. На основании анализа этих норм Минфин России сделал вывод о возможности разделения вычета по одному счету-фактуре (письмо от 09.04.15 № 03-07-11/20293). Но поскольку в отношении НДС, предъявленного при приобретении основных средств, оборудования к установке и нематериальных активов, установлены специальные правила, дробление вычетов в этом случае не допускается, вычет должен быть заявлен одной суммой.

Согласны: 70% читателей

Возможно ли принятие к вычету НДС с предоплаты не в периоде, когда возникло соответствующее право, а позднее?

Да, перенос вычета не противоречит нормам кодекса Нет, право на перенос вычета для предоплаты не предусмотрено

Пункты 8 и 12 статьи 171 НК РФ, которые установили право на вычет НДС, уплаченного покупателем в составе предоплаты или продавцом при ее получении, действительно, не упомянуты в пункте 1.1 статьи 172 НК РФ, разрешающем перенос вычетов в любом из налоговых периодов в течение трехлетнего срока. Правила вычета таких сумм установлены в специальных нормах: в пункте 6 и пункте 9 статьи 172 НК РФ. Но они лишь определяют обязательные условия для вычета: наличие договоренности о перечислении предоплаты, факт ее перечисления, а для продавца — отгрузку товаров, выполнение работ, оказание услуг. Данные нормы не запрещают перенос вычета или его дробление. Тем более что в случае принятия вычета в более поздний срок не нарушаются и интересы бюджета. Отметим, что есть положительная практика относительно переноса вычета по предоплате, полученной поставщиком, после отгрузки товаров (постановление ФАС Московского округа от 24.04.12 № А40-98473/ 11-91-416).

Согласны: 29% читателей

Право на перенос налоговых вычетов на любой из налоговых периодов, входящих в трехлетний период, установлено пунктом 1.1 статьи 172 НК РФ. Но данная норма говорит только о вычетах, предусмотренных пунктом 2 статьи 171 НК РФ. Его положения устанавливают право на вычет по товарам, работам, услугам и имущественным правам, приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, или для перепродажи. Вычет НДС, уплаченного покупателем при перечислении аванса, предусмотрен пунктом 12 статьи 171 НК РФ. А вычет НДС, исчисленного продавцом с полученной предоплаты, возможен после отгрузки товаров, выполнения работ, услуг в соответствии с пунктом 8 статьи 171 НК РФ. Обе эти нормы не упомянуты в пункте 1.1 статьи 172 НК РФ. Соответственно такие вычеты осуществляются единовременно. С этим согласен и Минфин России (письмо от 09.04.15 № 03-07-11/20290).

Согласны: 71% читателей

После расторжения договора продавец вернул полученную предоплату. Можно ли вычесть уплаченный в бюджет НДС частями в течение нескольких налоговых периодов?

Да, главное уложиться в один год с момента отказа от договора Нет, корреспондирующая норма требует единовременного вычета

Еще до включения в статью 172 НК РФ пункта 1.1 Пленум ВАС РФ отметил, что вычеты возможны в пределах трехлетнего срока в любом из налоговых периодов. Этот вывод сделан из анализа пункта 2 статьи 173 НК РФ, который не уточняет основания возникновения права на вычет (п. 27, 28 постановления от 30.05.14 № 33). В данном случае имеют значение только ограничения, установленные специальной нормой — пунктом 4 статьи 172 НК РФ. Вычет возможен после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с отказом от договора, но не позднее одного года с момента отказа. Данная норма не требует единовременного принятия к вычету уплаченных с аванса сумм НДС. Значит, можно разделить вычет на части в пределах этого срока.

Согласны: 25% читателей

Продавец вправе принять к вычету уплаченные при получении предоплаты суммы НДС в случае расторжения договора и возврата денежных средств согласно пункту 5 статьи 171 НК РФ. Этому праву корреспондирует обязанность покупателя восстановить принятый к вычету НДС. В соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ восстановление производится в периоде расторжения договора и возврата оплаты. То же правило применяется и в случае исполнения договора, только тогда вычет производится на дату отгрузки товаров, выполнения работ, услуг. Но при этом применяется специальная норма — пункт 1.1 статьи 172 НК РФ. Однако она не распространяется на случаи отказа от договора. Значит, нужно руководствоваться только пунктом 4 данной статьи.

Согласны: 75% читателей

Источник: Журнал "Практическое налоговое планирование"




Последние публикации

16 Октября 2017

Имущественные правоотношения супругов: проблемные положения Семейного кодекса РФ

Cемейный кодекс является одним из самых стабильных российских кодексов. Более чем за 21 год (кодекс действует с 1 марта 1996 года) в него было внесено всего 27 поправок, связанных, в частности, с изменениями гражданского законодательства. Так, например, после вступления в силу ч. IV ГК РФ, регулирующей правоотношения в сфере интеллектуальной собственности, кодекс был дополнен положением о том, что исключительное право на результат интеллектуальной деятельности, созданный одним из супругов, принадлежит этому супругу (п. 3 ст. 36 Семейного кодекса РФ).

Комментарий к Письму ФНС РФ от 11.08.2017 № СД-4-3/15906

По общему правилу, определенному п. 1 ст. 54 НК РФ, налогоплательщик, обнаружив ошибку в исчислении налогов, относящуюся к прошлому налоговому периоду, обязан исправить ее и сдать уточненную декларацию за этот период. Названной статьей также определены условия исправления ошибок прошлых периодов в периоде их обнаружения (то есть в текущем периоде).

ВС РФ: налоговики не могут скорректировать вычет по НДС при импорте товаров

Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации признала недействительным решение налоговой службы о доначислении НДС вследствие того, что цена ввезенного в Россию товара оказалась выше рыночного уровня. Соответственно, был завышен размер уплаченного на таможне НДС, а также сумма вычета по данному налогу.

12 Октября 2017

Новый регламент работы «зарплатных» комиссий

Письмом ФНС РФ от 25.07.2017 № ЕД-4-15/14490@ «О работе комиссии по легализации налоговой базы и базы по страховым взносам» была регламентирована деятельность по контролю за выплатой «теневой» заработной платы. При этом управлениям ФНС по субъектам РФ было дано указание довести данное письмо до нижестоящих налоговых органов и обеспечить его применение. Из представленной статьи вы узнаете, в частности, как производится отбор кандидатов для приглашения на заседание такой комиссии и что делать при получении из инспекции информационного письма и уведомления о вызове налогоплательщика.

Командировки, суточные, страховые взносы

В Верховном суде очередной раз рассматривался вопрос об алгоритме обложения страховыми взносами «суточных», выплачиваемых при направлении работника в однодневную командировку (комментируемым Определением ВС РФ от 11.08.2017 № 310‑КГ17-10343 отказано в передаче кассационной жалобы отделения ФСС для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ). Кроме того, в названном деле анализировался вопрос о порядке обложения страховыми взносами суточных, выплачиваемых работникам в двойном размере (в случае, когда день возвращения работника из многодневной командировки совпадал с днем направления его в новую командировку).

Вечерние курсы повышения квалификации юристов (2- 5 мес.)

Октябрь 2017

20 Октября Встреча-семинар с судьей Арбитражного суда. Корпоративное право: актуальные вопросы судебной практики Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

23 - 26 Октября Главный бухгалтер: новое в бухгалтерском учете и налогообложении. Гражданско-правовые аспекты деятельности бухгалтера Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

23 - 27 Октября Договорная работа - правовое регулирование Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

24 - 27 Октября Изменения законодательства в сфере долевого строительства Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

25 - 28 Октября Договорные отношения в электроэнергетике Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

25 - 27 Октября Арбитражный процесс. Практика ведения судебных споров в свете реформы процессуального законодательства Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

30 Октября - 01 Ноября Организация работы административно-хозяйственной службы предприятия Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

30 Октября - 03 Ноября Корпоративное право: новеллы законодательства Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс



ТОП статьи

Учетная политика предприятия на 2017 год

Сдача электронной декларации по НДС 2017 онлайн через интернет

Бухгалтерия онлайн позволяет вести тестирование и подготовку отчетности бесплатно

1с электронная отчетность

 



Налоговые новости

16 Октября 2017

Санкционирование расходов федеральных бюджетных и автономных учреждений: новый порядок

У каждого автомобиля будет электронный паспорт

ФАС России назвала 5 самых распространенных нарушений при проведении закупок госкомпаниями

Правопреемник вправе списать убытки присоединенной компании только при наличии первичных документов

Минфин и ФНС сошлись в том, какой день считать датой получения годовой и квартальной премии для НДФЛ

13 Октября 2017

Деятельность по посадке и уходу за растениями подпадает под ПСН

Если ФСС России не принял к зачету суммы выплат страхователя, то на них должны быть начислены страховые взносы

Новые банкноты в 200 и 2000 рублей поступили в обращение

Страховщики могут не беспокоиться: при выплате страховки применять ККТ не нужно

ФНС России и ПФР согласовали порядок действий по возврату излишне уплаченных страховых взносов за периоды до 01.01.2017, поступивших после этой даты на КБК с главой "182"

12 Октября 2017

Новая редакция Инструкции 157н: важные уточнения по проведению инвентаризации

Суммы штрафов за возврат билетов транспортной организации могут быть учтены в расходах по налогу на прибыль

При продаже зарубежного имущества можно получить вычет по НДФЛ

Незаполненное поле идентификатора госконтракта в счете-фактуре не является поводом для отказа в принятии к вычету сумм НДС

Не исключено, что с 1 февраля социальные выплаты, пособия и компенсации будут проиндексированы на 3,2%

читать все Новости