Меню

Актуально









Публикация

13 Апреля 2015Письмо продавца, подтверждающее срок использования ОС, бывшего в употреблении


Татьяна Андреева, главный редактор журнала «Российский налоговый курьер»

В ЭТОЙ СТАТЬЕ: Зачастую компании приобретают основные средства, уже бывшие в употреблении. Практика показывает, что это выгодно не только в финансовом плане, но и с налоговой точки зрения. Экономия по налогу на прибыль достигается за счет ускорения амортизации объекта в результате уменьшения срока его полезного использования на время эксплуатации предыдущим собственником.

Безопасность такого способа оптимизации гарантирует прямая норма Налогового кодекса. Так, согласно пункту 7 статьи 258 НК РФ, приобретая основное средство, компания вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации такого имущества предыдущим собственником.

Минфин России также не против такого способа налоговой экономии. В письме от23.09.09 №03-03-06/1/608 финансовое ведомство пришло к выводу о том, что налогоплательщик вправе самостоятельно решать, какой порядок определения срока полезного использования имущества, бывшего в употреблении, ему применять. Либо на основании Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФот01.01.02 №1, либо в соответствии с документами от бывшего владельца имущества. Суды при разрешении подобных споров руководствуются этим разъяснением (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от17.01.13 №09АП-38524/2012).

Контролирующие ведомства не раз указывали на то, что компания, решившая уменьшить срок полезного использования объекта на количество лет (месяцев) его эксплуатации предыдущим собственником, должна получить у него данные о применявшихся сроках полезного использования и сроках фактической эксплуатации. Об этом говорится в письмах Минфина России от23.09.09 №03-03-06/1/608, от16.06.10 №03-03-06/1/414, а также УФНС пог.Москве от15.06.10 №16–15/062760@.

При отсутствии указанных сведений срок полезного использования (норма амортизации) определяется компанией в общем порядке — как для новых объектов основных средств (письмо Минфина России от16.07.09 №03-03-06/2/141). Аналогичного мнения придерживаются и судьи (например, решение Арбитражного суда Свердловской области от12.05.12 №А60-3357/2012).

Нюанс в том, что НК РФ не устанавливает конкретного перечня документов, которыми можно было бы подтвердить срок эксплуатации объекта, бывшего в употреблении. Суды считают, что это могут быть любые первичные документы, из которых бы следовало, сколько лет или месяцев объект использовался в производственной деятельности продавца (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от24.02.09 №А12-12162/2008).

Практика показывает, что компании подтверждают срок фактического использования объектов, бывших в эксплуатации, актами по форме № ОС-1, № ОС-1а, а также копиями инвентарных карточек учета по форме № ОС-6. УФНС России по г. Москве неоднократно указывало на правомерность использования этих документов (письма от15.06.10 №16–15/062760@, от07.07.08 №20–12/064109). В настоящее время налогоплательщики самостоятельно разрабатывают формы этих актов (п. 4 ст. 9 Федерального закона от06.12.11 №402-ФЗ), однако можно применять и унифицированные формы.

В связи с тем, что глава 25 НК РФ не содержит конкретного перечня документов, необходимых для подтверждения срока эксплуатации объектов, а также в связи с необязательностью использования унифицированных форм фактический срок эксплуатации основных средств можно подтвердить и иными документами. Это может быть, к примеру, письмо от продавца объекта.

В каком виде составляется. Письмо в адрес покупателя, которое подтвердит срок фактической эксплуатации объекта, составляется в произвольной форме.

Что обязательно должно быть в документе. Во-первых, в документе важно прописать наименование передаваемого имущества. При этом нужно указать инвентарный номер объекта, который ему был присвоен продавцом. Это поможет идентифицировать основное средство.

Во-вторых, в письме целесообразно указать, к какой амортизационной группе отнес объект основных средств продавец. И, соответственно, какой срок полезного использования был установлен в рамках этой группы. При этом не лишним будет указать реквизиты документа, которым объект был введен в эксплуатацию.

Если же у предыдущего собственника объект был самортизирован полностью, то в письме этот факт нужно так и указать. Суды подтверждают, что с помощью такого письма стоимость объекта можно учесть в расходах единовременно. Например, в одном из дел компания подтвердила срок полезного использования справкой продавца, в которой было указано, что объекты относятся к 5–7 группам амортизации. А их сроки полезного использования заканчиваются в октябре—ноябре 2008 года. При этом имущество было передано обществу по актам приема-передачи от 13 декабря 2007 года. В результате чего компания установила срок полезного использования в размере 12 месяцев. Что позволило ей учесть стоимость таких объектов единовременно (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от23.03.12 №Ф09-1350/12).

В другом деле в качестве подтверждающих документов проверяемое общество представило письма продавцов оборудования, бывшего в эксплуатации. Из них следовало, что износ спорных объектов на дату приобретения составляет 100 процентов, они не имеют остаточной стоимости и, соответственно, амортизация на них не начисляется (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от15.04.10 №А32-774/2009–33/44).

Дополнительные меры безопасности. На практике может случиться так, что предыдущий собственник ошибочно определил срок полезного использования объекта. К примеру, за время владения имуществом он начислял амортизацию в повышенном размере, установив более короткий срок. Получается, после приобретения такого объекта нынешний собственник продолжит начислять амортизацию исходя из неверно установленного срока полезного использования. В этом случае претензии налоговиков гарантированы. Однако суды в этом вопросе поддерживают компании. В частности, арбитры указывают, что Налоговый кодекс не обязывает проверять обоснованность ранее определенного срока использования. Так же как и корректировать амортизацию из-за ошибок предыдущего собственника. Таким образом, если компания не знала о таких погрешностях и не пыталась намеренно использовать заниженную амортизацию, то претензии к ней необоснованны (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от24.10.13 №А65-24092/2012).

Кроме того, отметим, что на практике компании подтверждают срок полезного использования не только письмами от продавцов, но и другими документами. Например, в одном из дел общество для подтверждения срока эксплуатации объектов предыдущим собственником использовало не только письма поставщиков оборудования, но и приложения к договору поставки, а также соответствующие ГТД (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от22.07.09 №09АП-12225/ 2009-АК).

Источник: Журнал «Практическое налоговое планирование»




Последние публикации

17 Января 2018

Расходы на экспресс-доставку документов

Иногда в процессе хозяйственной деятельности может возникнуть необходимость срочной доставки важных документов, например, в другой регион. При этом из числа возможных вариантов, разумеется, выбирается наиболее надежный и быстрый способ. В данной статье мы рассмотрим вопросы учета затрат на экспресс-доставку документов.

Минфин: в каких случаях не платят НДФЛ и взносы с путевок в лагеря для детей работников

Ведомство напомнило о некоторых условиях, выполняя которые организация вправе не исчислять данные обязательные платежи со стоимости санаторно-курортных путевок в детские лагеря.

Доходы и расходы будущих периодов: порядок признания и учета

Финансовый результат деятельности казенного учреждения формируется в том числе за счет доходов и расходов будущих периодов. К ним относят доходы (расходы), полученные (произведенные) в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. В статье рассмотрим особенности признания и учета указанных составляющих финансового результата.

16 Января 2018

Неналоговые платежи пропишут в Налоговом кодексе

Неналоговые платежи пропишут в Налоговом кодексе (НК). Такое поручение Минфину и Минэкономразвития дало правительство. Свои предложения они представят к 28 февраля.

При корректировке персональных данных уточненную справку 2-НДФЛ и расчет по страховым взносам представлять не нужно

Налоговики разъяснили, что если у физлица произошло изменение персональных данных после представления налоговым агентом справки по форме 2-НДФЛ в налоговый орган, то уточненная справка по форме 2-НДФЛ не представляется. В отношении расчета по страховым взносам действует такое же правило, если от налогового органа плательщиком не получено уведомление об отказе (уведомление об уточнении) либо требование о представлении пояснений или внесении соответствующих исправлений в расчет в связи с выявленными несоответствиями в персональных данных застрахованных физлиц.

Вечерние курсы повышения квалификации юристов (2- 5 мес.)

Январь 2018

22 - 26 Января Перспективы развития и практические вопросы сметного нормирования с учетом положений новых методик ценообразования в строительстве Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

24 - 26 Января Исполнительное производство - новое в законодательстве Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

29 Января - 02 Февраля Внешнеэкономическая деятельность на предприятии. Таможенное и валютное регулирование Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

Февраль 2018

05 - 10 Февраля Готовимся к предстоящей проверке Росприроднадзором Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

05 - 08 Февраля Особенности бухгалтерского и налогового учета в строительстве в свете последних разъяснений Минфина РФ и ФНС Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

06 - 09 Февраля Изменения законодательства в сфере долевого строительства Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

08 - 09 Февраля Разработка и реализация инвестиционных программ регулируемых организаций в сфере теплоснабжения, водоснабжения и водоотведения Москва, ЦНТИ Прогресс

11 - 15 Февраля Валютное регулирование и валютный контроль Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс



ТОП статьи

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?

Готовимся к уплате страховых взносов по-новому в 2017 году



Налоговые новости

17 Января 2018

Зачет переплаты по налогу в счет погашения долга по пеням может быть произведен в любое время

Готовятся поправки в формы бухотчетности организаций

Налогоплательщики на УСН не уплачивают налог на имущество в отношении жилой недвижимости

При реализации ценных бумаг, полученных для увеличения чистых активов, расходы учесть нельзя

С 15 января 2018 года пользователям доступен новый программный сервис Банка России - "Конструктор платежных поручений"

Счётная палата предложила объединить ПФР, ФОМС и ФСС в единый фонд

16 Января 2018

Работающим пенсионерам хотят проиндексировать пенсии в июле 2018 года

К кому придут с проверкой в 2018 году: Генпрокуратура опубликовала сводный план

Если сотрудник вернулся после увольнения, то базу по взносам нужно считать с учетом старых выплат

Возможно, работодателям станет легче увольнять сотрудников за появление на работе в нетрезвом виде

Минтруд России предлагает установить МРОТ с 1 мая 2018 года в сумме 11163 рубля в месяц

15 Января 2018

Расширен перечень оснований для проведения внеплановой проверки ГИТ

Акт камеральной проверки может быть вручен позже установленного срока

Если юрлицо приобрело аптечки за счет взносов на травматизм, принять к вычету "входной" НДС нельзя

ФНС России сообщила коды операций для формирования налоговой отчетности в связи с введением в России системы "tax free"

читать все Новости