Меню

Актуально








Рубрикатор

Справочник


Зарплата, Табель, Кадры!!! Скачай и Работай! 1838 рублей, включая 2НДФЛ, персучет


Публикация

26 Марта 2015Обзор схем, которые обнаружили налоговики во втором полугодии 2014 года


Ольга Савельева, налоговый консультант, эксперт «ПНП»

В ЭТОЙ СТАТЬЕ:
Как инспекторы выявили цепочку фиктивных перепродавцов;
Стоимость товара при обратной перепродаже возросла в 317 раз;
Как проверяют, на что были потрачены заемные средства.

В распоряжении редакции оказался обзор схем уклонения от налогообложения (далее — обзор), выявленных контролерами одного из региональных управлений ФНС России во втором полугодии 2014 года. В обзоре содержится конкретный алгоритм действий по выявлению и доказыванию схем.

Налоговики выявили круговую схему движения денежных средств и сняли вычеты у покупателя

В своем внутреннем документе чиновники УФНС отмечают, что на практике наибольшей популярностью пользуются схемы, связанные с незаконным принятием к вычету НДС. При этом зачастую участниками таких схем являются группы взаимозависимых компаний. В качестве примера во внутреннем документе приводится описание следующей схемы, выявленной при проверке.

Компания осуществляла строительство торгового центра. Поэтому ей пришлось открыть кредитную линию в одном из банков. В целях обеспечения исполнения обязательств по кредитной линии стороны заключили договор об ипотеке. При этом здание торгового центра должник передал банку в залог (п. 1 ст. 336 ГКРФ). Поскольку должник не мог вовремя погасить дебиторскую задолженность, кредитор передал право требования долга (ст. 388 ГКРФ) одной из своих подконтрольных организаций (цессионарию). Далее между строительной компанией и цессионарием было подписано соглашение об отступном (ст. 409 ГКРФ). В соответствии с которым должник передал цессионарию недвижимость. Последний реализовал объект налогоплательщику, в отношении которого и проводилась выездная проверка. Налогоплательщик, в свою очередь, продал недвижимость сторонней организации со значительным убытком. Поэтому и заявил НДС к возмещению.

В ходе проверки контролеры заявили, что налогоплательщик неправомерно применил вычеты (п. 2 ст. 171 НКРФ) по сделке, связанной с приобретением недвижимости. Поскольку продавец (цессионарий) не уплатил в бюджет НДС при реализации объекта. И на момент проверки был ликвидирован. К тому же соглашение об отступном, подписанное между цессионарием и строительной компанией, было признано недействительным по решению суда (п. 1 ст. 166 ГКРФ). На этом основании проверяющие указали, что вычет был заявлен неправомерно. К тому же фискалы обнаружили и иные признаки взаимозависимости сторон сделки (см. схему 1).

Схема 1. Незаконное принятие к вычету НДС в группе зависимых компаний

Кроме того, денежные средства, полученные от налогоплательщика, цессионарий тут же перечислил в банк в счет погашения задолженности по договору уступки права требования. То есть деньги, за счет которых осуществлялось финансирование строительства, вернулись к кредитору. При этом все расчеты, связанные с куплей-продажей недвижимости, были проведены через спорный банк. Таким образом, контролеры смогли доказать наличие круговой схемы движения денежных средств. При этом и продавец, и покупатель являлись компаниями, которые были подконтрольны банку.

Компания продала товар контрагенту, а потом выкупила его обратно с огромной наценкой

Налоговики отмечают в своем обзоре, что в последнее время участились ситуации, когда компания намеренно использует аффилированную организацию с целью завышения покупной стоимости товара. Так, при проверке одной из компаний налоговикам показалось подозрительным, что перепродажа товара в течение непродолжительного времени была произведена с увеличением первоначальной цены в 317 раз. Самое интересное, что налогоплательщик сначала продал товар аффилированному контрагенту по минимальной цене, а потом выкупил его обратно с огромной наценкой. Тем самым компании удалось оптимизировать свои обязательства по налогу на прибыль (см. схему 2).

Схема 2. Обратная продажа товара с целью снижения налога на прибыль

В ходе контрольных мероприятий проверяющие выяснили, что налогоплательщик и его контрагент зарегистрированы по одному юридическому адресу, располагаются в одном офисе, расчетные счета этих организаций открыты в одном банке. Контролеры обнаружили, что спорный товар никуда не перемещался, а все время хранился на складе налогоплательщика. К тому же директор компании-контрагента работал топ-менеджером в проверяемом обществе. А сам контрагент был зарегистрирован незадолго до совершения спорных операций.

Кроме того, налоговики установили, что движение товара (его продажа и обратный выкуп) было фиктивным и не имело никакой деловой цели. В ходе допроса руководитель проверяемой организации пояснил, что продал товар контрагенту только потому, что последний осуществлял все расходы по его продвижению на рынке. При этом налогоплательщик являлся официальным дистрибьютором по продаже товара, а также участвовал в тендерах на поставку изделий в лечебные учреждения.

Примечательно, что госконтракты, которые были заключены с конечными покупателями, предусматривали возможность приобретения медицинского товара исключительно у организаций, являющихся его официальными дистрибьюторами. Контрагент не имел возможности участвовать в тендерах и заключать контракты напрямую с учреждениями здравоохранения. Поэтому ему пришлось продать изделия обратно. Однако контролеры сочли данные аргументы необоснованными и приняли решение доначислить компании налог на прибыль.

Налоговики сняли проценты по кредиту, поскольку он не использовался в деятельности компании

В своем внутреннем документе налоговики поделились также знаниями о схемах, которые связаны с неправомерным включением в состав расходов процентов по кредиту (подп. 2 п. 1 ст. 265 НКРФ). В обзоре в качестве примера описывается следующий случай.

По итогам выездной проверки контролеры заявили, что компания не использовала заемные средства в размере более 850 млн рублей, полученные от банка, в своей финансово-хозяйственной деятельности (п. 1 ст. 252 НКРФ). Поэтому исключили проценты по кредиту из состава налоговых расходов. Проверяющие обнаружили, что основным покупателем продукции налогоплательщика являлась дружественная организация. Несмотря на наличие существенной задолженности за поставленную продукцию, налогоплательщик не предпринимал никаких действий для ее взыскания. А передал право требования долга компании с сомнительными признаками. На момент проведения проверки цессионарий не погасил задолженность перед проверяемой компанией, вытекающую из договора цессии. В то же время все денежные средства, полученные по кредитному договору, налогоплательщик перечислил в адрес цессионария в счет взаиморасчетов по договору поставки, заключенному между налогоплательщиком и дружественным покупателем. Причем последний задолженность перед проверяемой компанией так и не погасил.

Контролеры установили, что цессионарий не имел трудовых и материальных ресурсов для осуществления хозяйственной деятельности. При этом руководитель контрагента отказался от участия в деятельности организации. В ходе мероприятий налогового контроля ревизоры обнаружили, что денежные средства, полученные от должника, были обналичены и легализованы в деятельности одной из компаний, которая являлась дружественной по отношению к налогоплательщику (см. схему 3).

Схема 3. Включение в расходы процентов по кредиту, который не использовался в деятельности компании

Кроме того, один из контрагентов компании также не погасил долг перед ней, вытекающий из посреднического договора. Вместо того, чтобы взыскать долг с посредника, проверяемое общество открыло кредитную линию в банке. А погашение задолженности контрагента было отсрочено на два года путем подписания мирового соглашения. Все это оказало негативное влияние на экономическое положение налогоплательщика.

Завышение стоимости товара с помощью цепочки перепродавцов по-прежнему популярно на практике

Во внутреннем документе налоговое руководство призывает подчиненных обратить внимание на схемы, связанные с искусственным завышением стоимости товара путем его перепродажи через цепочку однодневок. Так, при проверке одной из компаний налоговики обнаружили, что она имела возможность закупать необходимое оборудование напрямую у иностранного производителя. Однако с целью искусственного увеличения расходов по налогу на прибыль и входного НДС налогоплательщик использовал цепочку компаний с сомнительными признаками (см. схему 4).

Схема 4. Завышение покупной стоимости товара через цепочку фиктивных перепродавцов

Контролеры выяснили, что учредителем налогоплательщика и руководителем иностранной компании является один и тот же человек. На сайте иностранного производителя было указано, что проверяемая компания является его официальным представителем в России. Директор налогоплательщика подтвердил, что компания, которой он руководил, полностью контролируется иностранным производителем. Однако, несмотря на эту аффилированность и подконтрольность, налогоплательщик закупал нужное оборудование не у производителя, а у третьих лиц. Инспекторы обнаружили, что основным поставщиком оборудования выступала дружественная организация, у которой имелось множество сомнительных признаков. Как выяснилось, формально этот контрагент закупал спорный товар у поставщика второго звена, а последний — у поставщика третьего звена. Поставщику же третьего звена товар поставлял фиктивный импортер, а импортеру — иностранный перепродавец. При этом движение товара от иностранного перепродавца до налогоплательщика происходило только на бумаге, а фактически оборудование в адрес проверяемой компании поставлял сам иностранный производитель. Все компании, являющиеся звеньями в поставке товара, имели сомнительные признаки, перечисляли в бюджет минимальные суммы налогов. Денежные средства, поступающие от налогоплательщика в адрес поставщика первого звена, проходили через цепочку фиктивных перепродавцов, перечислялись на счета однодневок, а впоследствии обналичивались на каждом этапе перепродажи товара и возвращались к организатору схемы (налогоплательщику). На этом основании проверяющие пришли к выводу, что проверяемое общество намеренно зарегистрировало группу подконтрольных организаций с целью создания схемы, имитирующей движение товара и денежных потоков.

Источник: Журнал «Практическое налоговое планирование»




Последние публикации

16 Января 2019

На конец года пособия больше взносов: как быть с переплатой

Некоторые плательщики взносов на ВНиМ и "на травматизм" до сих пор думают, что образовавшуюся на конец года сумму превышения пособий над суммой взносов можно только вернуть из ФСС. И для этого необходимо подать в свое отделение целый пакет документов. Однако это не так. Есть и более простой вариант.

Продлены надзорные каникулы для малого и среднего бизнеса

Надзорные каникулы для малого и среднего бизнеса продлены до 31 декабря 2020 года. Поправки в законодательство были приняты, чтобы оградить добросовестный бизнес от излишнего внимания надзорных органов. Об этом главу государства попросили участники форума "Малый бизнес - Национальный проект!", прошедшего в конце октября. Президент Владимир Путин тогда поддержал эту инициативу и дал соответствующие поручения правительству.

Увольнение женщины-совместителя льготной категории

Закон защищает беременных и женщин с маленькими детьми от увольнения по инициативе работодателя. Не отстают и суды - к примеру, Верховный суд обязывает компании восстанавливать на работе даже тех женщин, которые сами узнали о своей беременности уже после увольнения. Но в одном судьи не могут прийти к единому мнению - защищена ли женщина-совместитель от увольнения в связи с приемом на ее место работника на полную ставку.

14 Января 2019

В России начался эксперимент по налогу для самозанятых

Эксперимент по введению специального налогового режима 1 января стартовал в четырех регионах страны: в Москве, Московской и Калужской областях и Татарстане. Он продлится 10 лет - до 2029 года.

В России меняется порядок налогообложения недвижимости

В новом году в силу вступает ряд изменений, касающихся расчета налога, который платят граждане за свои дома, квартиры и хозяйственные постройки. Тем, кто владеет какой-либо недвижимостью, стоит об этом знать.



ТОП статьи

Сдача электронной налоговой отчетности через интернет в ФСС, ФНС, ИФНС, Пенсионный фонд, Росстат.






Налоговые новости

16 Января 2019

Консолидированная финансовая отчетность международных компаний может составляться на иностранном языке

ФСБУ для госсектора "Запасы" будет применяться при ведении бухгалтерского учета с 2020 года

Какие меры принять, чтобы за искажение отчетности оштрафовали не главного бухгалтера?

Льготу по налогу на прибыль для частных клиник хотят продлить

Новая ставка торгового сбора снизит налоговую нагрузку на бизнес

Бизнес-сообщество предложило ввести налог на выезд за границу

14 Января 2019

Начиная с отчета за март подавайте декларации по НДПИ по новой форме

Повышенная налоговая ставка в отношении земельного участка, используемого не по целевому назначению, сохраняется, даже если право на него передано другому лицу

Суд: при сокращении работнику необходимо предлагать в числе вакансий даже неполные штатные единицы

Разъяснено, как определить остаточную стоимость нематериального актива

Заплатить НДФЛ за налогоплательщика можно не своими денежными средствами

09 Января 2019

Опубликован сводный план проверок предпринимателей на 2019 год

Освобождение от штрафа для добросовестных НДФЛ-агентов закрепят в НК РФ

С 8 января будут освобождать от уголовного наказания тех, кто погасит долги по зарплате

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, ЕСХН, ЕНВД, вправе перейти на НПД

читать все Новости