Меню

Актуально








Рубрикатор

Справочник


Зарплата, Табель, Кадры!!! Скачай и Работай! 1838 рублей, включая 2НДФЛ, персучет


Публикация

15 Октября 2018Об учете вкладов, взносов и иных платежей в адрес некоммерческой организации


О. Ю. Поздышева
эксперт журнала «Налог на прибыль: учет доходов и расходов»

В силу п. 40 ст. 270 НК РФ при определении базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей, уплачиваемых некоммерческим организациям, кроме указанных в пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ. Какие же платежи в адрес НКО можно учесть в налоговых расходах? Узнаете из данного материала.

Платежи в адрес НКО можно учесть в прочих расходах

Согласно пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ для целей налогообложения прибыли организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям. Положения указанной нормы применимы в случае, когда уплата взносов, вкладов и иных обязательных платежей некоммерческим организациям является условием для осуществления деятельности налогоплательщика в силу норм законодательства РФ.

В иных случаях, в том числе когда обязательность уплаты платежей в адрес некоммерческой организации обусловлена исключительно соглашением с ней и не следует из законодательства РФ, указанная норма не применяется (см. Письмо Минфина России от 23.07.2018 № 03‑03‑06/1/51357)[1].

Далее приведем примеры того, при ведении каких видов деятельности организации обязаны осуществлять платежи в адрес НКО (а значит, вправе относить эти платежи в уменьшение облагаемой базы по налогу на прибыль).

Уплата взносов в резервный фонд туроператорами

Согласно Федеральному закону № 132‑ФЗ[2] туроператоры, осуществляющие деятельность в сфере выездного туризма, обязаны быть членами объединения туроператоров в сфере выездного туризма, созданного в соответствии с указанным законом (ст. 11). Названное объединение, являясь некоммерческой организацией, основано на принципе обязательного членства юридических лиц, осуществляющих на территории РФ туроператорскую деятельность в сфере выездного туризма, и действует в целях оказания экстренной помощи туристам. Требованием к членству туроператора в объединении является уплата взносов в резервный фонд (сроки и размер взносов устанавливаются в соответствии с Федеральным законом № 132‑ФЗ) (ст. 11.1).

Исходя из прямого указания в НК РФ на возможность учета в расходах взносов в адрес НКО, если их уплата является условием для осуществления деятельности налогоплательщика в силу норм законодательства РФ, взносы на формирование резервного фонда туроператоров должны учитываться при исчислении облагаемой базы по налогу на прибыль.

Уплата строителями членских взносов в СРО

В соответствии с положениями ст. 52 ГрК РФ работы по договорам о строительстве, реконструкции, капитальном ремонте объектов капитального строительства, заключенным с застройщиком, техническим заказчиком, лицом, ответственным за эксплуатацию здания, сооружения, региональным оператором, должны выполняться только ИП или юридическими лицами, которые являются членами саморегулируемых организаций (СРО) в области строительства, если иное не установлено данной статьей.

Положениями ст. 55.6 и 55.7 ГрК РФ предусмотрено требование об уплате вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд, а также регулярных членских взносов для лиц, принятых в члены СРО.

Вступив в СРО, организация уплачивает взносы, единовременные и регулярные, в соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 01.12.2007 № 315‑ФЗ «О саморегулируемых организациях». К единовременным относятся вступительные взносы, а также взносы в компенсационные фонды, которые обеспечивают имущественную ответственность членов СРО. К регулярным – членские взносы (идут в основном на содержание аппарата СРО).

С учетом того, что уплата вступительного взноса, взноса в компенсационный фонд, а также регулярных членских взносов в СРО является условием для получения организацией допуска к осуществлению работ по инженерным изысканиям, архитектурно-строительному проектированию, строительству, реконструкции, капремонту объектов капстроительства, оказывающих влияние на безопасность этих объектов, указанные платежи в целях налогообложения прибыли следует рассматривать в качестве прочих расходов в соответствии с пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Расходы в виде уплаты вступительных, членских взносов, а также взносов в компенсационный фонд СРО для целей налогообложения прибыли признаются в налоговом учете единовременно на основании пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ (см. письма Минфина России от 23.12.2010 № 03‑03‑06/1/803 и УФНС по г. Москве от 20.06.2011 № 16‑15/059229@).

Уплата застройщиком обязательных отчислений (взносов) в компенсационный фонд

Федеральным законом № 218‑ФЗ[3] установлена обязанность застройщика по уплате обязательных отчислений (взносов) в компенсационный фонд, которая возникает в отношении многоквартирного жилого дома и (или) жилого дома блокированной застройки, состоящего из трех и более блоков, если договор участия в долевом строительстве с первым участником долевого строительства представлен на государственную регистрацию после даты государственной регистрации публично-правовой компании «Фонд защиты прав граждан – участников долевого строительства».

Названный фонд создается в целях повышения гарантий и защиты прав и законных интересов граждан – участников долевого строительства, обязательства перед которыми не исполняются застройщиками. Его основной функцией являются формирование компенсационного фонда за счет обязательных отчислений (взносов) застройщиков, привлекающих денежные средства участников долевого строительства для строительства многоквартирных домов и (или) жилых домов блокированной застройки, а также осуществление выплат за счет средств компенсационного фонда гражданам – участникам долевого строительства по договорам при несостоятельности (банкротстве) застройщика.

В связи с тем, что обозначенный компенсационный фонд формируется за счет обязательных отчислений (взносов), производимых застройщиками, которые привлекают денежные средства участников долевого строительства по ДДУ, застройщик вправе учесть при налогообложении расходы, понесенные им на уплату таких взносов, на основании пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Уплата переменного членского взноса в Ассоциацию международных автомобильных перевозчиков (АСМАП)

Расходы на уплату указанного взноса налоговые органы могут не принять для целей налогообложения. Пример тому – Постановление ФАС ЦО от 11.02.2011 по делу № А62-2008/2010. В этом деле инспекция исходила из того, что членство налогоплательщика в АСМАП не является обязательным условием осуществления им предпринимательской деятельности.

Судьи с таким подходом не согласились. Было установлено, что переменный членский взнос в АСМАП согласно расшифровкам его расчета включает в себя суммы оплаты книжек МДП и иностранных разрешений.

Пунктом «b» ст. 3 Конвенции МДП[4] установлено, что положения данной конвенции применяются при условии, что перевозки производятся с использованием книжки МДП.

Книжка МДП – документ таможенного транзита, дающий право перевозить грузы через границы государств – участников конвенции в опломбированных таможней дорожных транспортных средствах или контейнерах без их промежуточной перегрузки с упрощением таможенных процедур.

Пунктом 3.4 Приказа ГТК России от 18.05.1994 № 206 установлено, что в Российской Федерации книжки МДП выдаются Ассоциацией международных автомобильных перевозчиков.

Также ст. 1 Федерального закона № 127‑ФЗ[5] определено, что иностранное разрешение – разовое или многократное в течение определенного времени разрешение на проезд конкретного транспортного средства, принадлежащего российскому перевозчику, по территории иностранного государства.

Согласно Постановлению Правительства РФ от 16.02.2008 № 89 выдачу российским перевозчикам иностранных и многосторонних разрешений обеспечивает Минтранс (п. 2). При этом он вправе уполномочить некоммерческую организацию для выполнения организационно-технической работы, связанной с выдачей иностранных и многосторонних разрешений российским перевозчикам (п. 3).

Из содержания приведенных норм следует, что оплата в АСМАП переменного членского взноса на приобретение книжек МДП и иностранных разрешений, необходимых для осуществления деятельности международного перевозчика по Конвенции МДП, производится перевозчиком независимо от того, является ли он членом АСМАП.

Учитывая изложенное, судьи пришли к выводу о том, что переменный членский взнос, представляющий собой расходы на приобретение книжек МДП и разрешений на право въезда на территорию иностранных государств, – условие осуществления деятельности по международным перевозкам грузов автотранспортом. Следовательно, в силу прямого указания пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на уплату переменного членского взноса в АСМАП были обоснованно учтены обществом при исчислении налога на прибыль за проверяемый период.


[1] Аналогичное мнение финансового ведомства высказано в письмах от 19.02.2018 № 03‑03‑06/1/10260, от 12.01.2018 № 03‑03‑06/1/797, от 10.11.2017 № 03‑03‑07/74157, от 17.10.2016 № 03‑03‑06/2/60260, от 13.10.2016 № 03‑03‑06/1/60902, от 06.02.2015 № 03‑03‑06/1/4991.

[2] Федеральный закон от 24.11.1996 № 132‑ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации».

[3] Федеральный закон от 29.07.2017 № 218‑ФЗ «О публично-правовой компании по защите прав граждан – участников долевого строительства при несостоятельности (банкротстве) застройщиков и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

[4] Таможенная конвенция о международной перевозке грузов с применением книжки МДП (Конвенция МДП) (заключена в г. Женеве 14.11.1975).

[5] Федеральный закон от 24.07.1998 № 127‑ФЗ «О государственном контроле за осуществлением международных автомобильных перевозок и об ответственности за нарушение порядка их выполнения».

Источник: Журнал «Налог на прибыль: учет доходов и расходов»



Последние публикации

20 Марта 2019

О включении в состав взыскиваемого ущерба суммы «входного» НДС

Последствия выполнения подрядных работ (в том числе строительных) с недостатками предусмотрены положениями ст. 723 ГК РФ. Так, из ч. 1 названной статьи следует, что стороны договора подряда вправе установить в договоре меры воздействия на подрядчика, выполнившего свои обязательства некачественно. Согласно ч. 3 этой же статьи, если недостатки результата работ существенны или неустранимы, заказчик вправе отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения причиненных убытков. Но предусматривает ли этот принцип включение суммы НДС в расчет убытков?

Постоянные и временные разницы и активы будут учитываться по‑новому

Среди положений о бухучете есть одно, которое влияет скорее не на бухгалтерский учет, а на налоговый. Речь, конечно, идет о ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Оно, как и прочие нормативные документы по бухгалтерскому учету, довольно консервативно. Но иногда изменения просто необходимы, и вот появился Приказ Минфина России от 20.11.2018 № 236н, который внес в ПБУ 18/02 поправки.

Правила оформления и выдачи расчетных листков

Минтруд периодически в своих письмах напоминает работодателям о той или иной их обязанности в сфере трудовых отношений. Недавно, в Письме от 23.10.2018, № 14‑1/ООГ-8459, чиновники ведомства отметили, что работодатель в соответствии с трудовым законодательством обязан информировать работника о составляющих его заработной платы, то есть оформлять расчетные листки, и отменить эту обязанность ни соглашением с работником, ни коллективным договором нельзя. О том, как нужно оформлять и выдавать работникам расчетные листки, расскажем в статье.

18 Марта 2019

Об обложении страховыми взносами компенсации «северянам» проезда к месту проведения отпуска за границей

В Письме Минфина РФ от 19.12.2018 № 03‑15‑08/92607 разъяснены особенности освобождения от обложения страховыми взносами компенсации учреждением стоимости проезда и провоза багажа к месту отпуска за пределами РФ и обратно, выплачиваемой сотруднику, работающему в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Учет выплат при расчете среднего заработка для оплаты отпусков

Учитываются ли при расчете среднего заработка для оплаты отпусков средний заработок за время командировки, а также доплата до оклада в части превышения оклада над средним заработком в период командировки, и пособие по временной нетрудоспособности, а также доплата до средней заработной платы сверх этого пособия?



ТОП статьи

Сдача электронной налоговой отчетности через интернет в ФСС, ФНС, ИФНС, Пенсионный фонд, Росстат.






Налоговые новости

20 Марта 2019

Организация исправила в заявлении ошибку о виде деятельности - ФСС должен пересмотреть тариф взносов

Подали "уточненку" по прибыли, поздно получив документы, - пени нужно заплатить, иначе будет штраф

Стандартный вычет по НДФЛ предоставляется до конца года, в котором ребенку-учащемуся исполнилось 24 года

Нюансы заполнения РСВ некоммерческими организациями, применяющими пониженные тарифы

Разовые платежи за пользование недрами не учитываются единовременно в расходах по налогу на прибыль

18 Марта 2019

Госдума отказалась отменять возмещение НДС экспортерам

Налоговики рассказали, с какого момента прекращается статус адвоката для целей страховых взносов

ФФОМС планирует изменить отчетность о защите прав застрахованных в системе ОМС

Оплату допвыходных по уходу за детьми-инвалидами суд посчитал господдержкой и освободил от взносов

Снижена величина прожиточного минимума за IV квартал 2018 года

1 апреля истекает срок представления бухгалтерской отчетности за 2018 год

13 Марта 2019

ФНС уточнила порядок предоставления отсрочки и рассрочки по уплате налогов, сборов и взносов

Автомобиль называется немного иначе, чем в перечне дорогих машин: уточните, как платить транспортный налог

При совмещении автотранспортных и ряда других услуг по вывозу бытовых отходов нельзя применять ЕНВД

Неоднократное подписание товарных накладных с иной стоимостью не свидетельствует о наличии ошибки

читать все Новости