Меню

Актуально









Публикация

22 Мая 2015Компания может признать расходы даже при отсутствии документов


Денис Савин, референт государственной гражданской службы РФ 3-го класса, автор «Блог фискала»

В ЭТОЙ СТАТЬЕ:
Что проверяли: Налог на прибыль;
Какие претензии предъявили: По мнению фискалов, компания неправомерно учла расходы по сделкам, в отношении которых отсутствовали первичные документы;
Цена вопроса: Более 50 млн рублей доначислений, пеней и штрафов.

К нам за помощью обратилась компания, которая занимается строительством буровых площадок, временных дорог и подъездных путей. Основанием для обращения послужили результаты выездной проверки, по итогам которой налоговики предъявили множество претензий. В частности, контролеры доначислили организации налог на прибыль, а также пени и штрафы на общую сумму более 50 млн рублей. Этот налог фискалы определили расчетным путем, сославшись на то, что общество не представило необходимые для его расчета документы.

Однако такие действия инспекторов неправомерны по двум причинам. Во-первых, они не учли, что все документы, касающиеся спорных операций, были похищены при попытке рейдерского захвата компании. Хотя эта попытка оказалась неудачной, в отношении организации все же была инициирована процедура банкротства со стороны недружественных лиц. Во-вторых, расчет налога на прибыль был произведен инспекторами некорректно. Поскольку расходы общества не вычислялись расчетным путем. Конечно, компания не согласилась с такими действиями проверяющих и с нашей помощью подготовила возражения на акт проверки. Однако претензии по этому эпизоду удалось обжаловать только в вышестоящем налоговом органе.

Это дело интересно не только тем, что компании удалось отстоять реальность спорных сделок, несмотря на отсутствие первичных документов. Но и тем, что доначислений по НДС в отношении операций, по которым была похищена первичка, также можно было избежать. Однако главбух компании в рамках допроса заявила, что отсутствующие счета-фактуры были отражены в книгах покупок и декларациях по НДС. К тому же компания не представила инспекции собственный расчет своих налоговых обязательств, не заявляла о наличии ошибок в декларациях и документах, которые контролеры получили от контрагентов. Поскольку налоговый орган не вправе определять размер вычета расчетным методом (подп. 7 п. 1 ст. 31 НКРФ), то доначислений по НДС избежать не удалось.

Контролеры указали на то, что компания не представила им необходимые для расчета налога документы. Основанием для представления документов являлось требование, а также письмо с предложением восстановить первичку, направленные в адрес организации. Поскольку в течение более двух месяцев компания не представила документы, а также не подтвердила процесс их восстановления, фискалы определили сумму налога на прибыль расчетным путем.

Однако они не учли, что документы по спорным сделкам были похищены рейдерами. Кроме того, подрядчики представили инспекторам все интересующие их документы в рамках встречных проверок.

Текст апелляционной жалобы

«В ответ на требование о представлении документов компания соответствующим письмом сообщила инспекции о том, что спорные документы похищены при попытке рейдерского захвата. В связи с чем возможность их представления отсутствует.

Кроме того, в рамках встречных мероприятий налогового контроля контрагенты компании представили инспекторам все документы, подтверждающие взаимоотношения с налогоплательщиком по спорным сделкам. Это, в частности, договоры, акты по форме КС-2, справки по форме КС-3. Получается, что в распоряжении инспекции были документы, необходимые для того, чтобы не определять налог на прибыль произвольным образом».

Инспекторы определили налог на прибыль расчетным путем на основании банковских выписок, а также показателей, отраженных в декларациях по прибыли и НДС. При этом контролеры указали и на неправомерность включения затрат по спорным сделкам в состав расходов и на отсутствие первичных документов у проверяемой организации. Кроме того, ревизоры обосновали свои действия невозможностью установить аналогичных налогоплательщиков.

Однако проверяющие не учли, что они не вправе применять расчетный метод произвольным образом. Способ определения обязательств по налогу на прибыль, использованный фискалами, противоречит положениям подпункта 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ и сложившейся судебной практике (постановления Президиума ВАС РФ от10.04.12 №16282/11, от19.07.11 №1621/11, от22.06.10 №5/10).

Текст апелляционной жалобы

«Факт того, что в 2012 и 2013 годах осуществлялось перечисление денежных средств в адрес спорных контрагентов, еще не свидетельствует о том, что затраты в рамках этих сделок компания учла при расчете налога на прибыль в тех же налоговых периодах. Поскольку компания учитывала доходы и расходы методом начисления (ст. 271, 272 НК РФ). К тому же инспекция не предоставила никаких доказательств, подтверждающих, что спорные затраты в рамках отношений с подрядными организациями включены в состав расходов именно в 2012 и 2013 годах.

Пленум ВАС РФ подчеркнул, что расчетным путем должны быть определены не только доходы, но и расходы компании (п. 8 постановления от30.07.13 №57). Поскольку в этом случае может быть соблюден баланс публичных и частных интересов, учтена способность компании к уплате налога и экономически обоснована сумма налога на прибыль, определенная расчетным методом.

Исходя из положений статьи 313 НК РФ, налоговая база исчисляется по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основании данных налогового учета. При этом документами, подтверждающими данные налогового учета, являются первичные учетные документы, аналитические регистры и расчет налоговой базы. Между тем в рассматриваемом случае инспекция не применила расчетный метод определения действительных налоговых обязательств компании».

Налоговики поставили под сомнение реальность сделок, по которым были похищены первичные документы. Поскольку контрагентами налогоплательщика выступали компании с сомнительными признаками. В ходе проверки налоговики выяснили, что для выполнения строительных работ общество воспользовалось услугами двух подрядных организаций, которые привлекли субподрядчиков. Подрядные и субподрядные организации не обладали материальными и трудовыми ресурсами, необходимыми для осуществления строительных работ. При этом размер налоговых обязательств был минимальным. А полученные денежные средства эти сомнительные контрагенты в тот же день обналичивали. К тому же, по мнению инспекции, акты приемки выполненных работ от имени контрагентов были подписаны сотрудниками проверяемого общества.

На этом основании фискалы пришли к выводу о том, что работы по строительству буровых площадок и временных дорог выполнялись силами самого налогоплательщика. А сделки с этими двумя контрагентами были фиктивными. Однако перечисленные выше обстоятельства не доказывают факта нереальности отношений между участниками сделок. Кроме того, налоговики не выявили круговую схему движения денежных средств. То есть не доказали, что деньги впоследствии были обналичены и вернулись обратно налогоплательщику или находились под его контролем.

Текст апелляционной жалобы

«Вывод инспекции о нереальности спорных сделок считаем необоснованным. Факт нарушения контрагентами (в том числе второго и третьего звена) своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения компанией необоснованной выгоды (п. 10 постановления Пленума ВАС РФот12.10.06 №53). Инспекция не доказала, что организации было известно о нарушениях, допущенных контрагентами, в частности, в силу взаимозависимости и аффилированности. К тому же компания проявила должную осмотрительность и осторожность при выборе подрядчиков.

В рамках встречных проверок спорные контрагенты представили налоговому органу письменные пояснения по факту выполнения работ не своими силами, а силами привлеченных субподрядных организаций. Что касается подписания актов приемки выполненных работ сотрудниками общества, то ни один из работников в ходе допроса не подтвердил данный вывод инспекции».

 

Источник: Журнал «Практическое налоговое планирование»



Последние публикации

24 Августа 2017

Комментарий к Письму Минфина России от 13.07.2017 № 03 03 06/1/44593 о правомерности создания резервов по гарантийному ремонту

Имеет ли право подрядная организация на дату реализации строительных работ (передачи объекта строительства заказчику) создавать резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию на основании ст. 267 НК РФ в размере суммы гарантийного удержания? Вправе ли организация списывать за счет начисленного резерва понесенные затраты на гарантийный ремонт?

Изменения в Трудовом кодексе

29.06.2017 вступил в силу Федеральный закон от 18.06.2017 № 125‑ФЗ «О внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации». Данным законом в ряд статей Трудового кодекса внесены уточнения, касающиеся, в частности, работы на условиях неполного рабочего времени и оплаты труда сверх нормы рабочего времени. Кроме того, 12.07.2017 вступил в силу Федеральный закон от 01.07.2017 № 139‑ФЗ «О внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации». Этот закон внес уточнения, связанные с продолжительностью рабочего времени для 14-летних граждан, работающих в период летних каникул, а также с условиями заключения трудового договора с лицами в возрасте 14 – 15 лет. Рассмотрим все эти новшества более подробно.

Отражение в учете расходов на ремонт и дооборудование основных средств

В данной статье расскажем как определить, по каким критериям работы можно отнести к ремонту или дооборудованию объекта основных средств?

23 Августа 2017

Учебный отпуск: порядок и нюансы предоставления

Сотрудникам, совмещающим работу с обучением, для сдачи экзаменов, защиты диссертации или просто для прохождения промежуточной сессии законодательством преду­смотрены учебные отпуска. Причем, в отличие от ежегодного оплачиваемого отпуска, учебный отпуск предоставляется независимо от того, сколько в конкретной организации проработал этот сотрудник – день или полгода. Практически в каждой организации есть работники-студенты и периодически в связи с этим возникают вопросы. В статье расскажем, что должен знать работодатель об учебном отпуске.

Об электронном листке нетрудоспособности

Листок нетрудоспособности, с одной стороны, обосновывает временное отсутствие сотрудника на работе, а с другой – является основанием для начисления соответствующего пособия. В настоящее время действует форма бланка листка нетрудоспособности, установленная Приказом Минздравсоцразвития РФ от 26.04.2011 № 347н, при этом Порядок выдачи листков нетрудоспособности утвержден Приказом Минздравсоцразвития РФ от 29.06.2011 № 624н. С 1 июля 2017 года медицинские организации оформляют листы нетрудоспособности как в бумажной форме, так и в электронном виде.

Вечерние курсы повышения квалификации юристов (2- 5 мес.)

Август 2017

28 - 31 Августа Оказание платных услуг в учреждениях социальной защиты Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

28 - 31 Августа Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

29 Августа - 01 Сентября КоАП РФ: изменения и правоприменительная практика, соотношение с КАС РФ и новой редакцией 294-ФЗ Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

Сентябрь 2017

05 - 08 Сентября Внешнеэкономический контракт: практика и особенности. Рассмотрение споров Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

11 - 15 Сентября Ввод в эксплуатацию объектов капитального строительства и линейных объектов Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

11 - 15 Сентября Особенности бухгалтерского и налогового учета в строительстве в свете последних разъяснений Минфина РФ и ФНС Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

11 - 15 Сентября Управление договорной работой на предприятии Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

12 - 15 Сентября Защита интересов продавцов и исполнителей в спорах с потребителями Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс



ТОП статьи

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?

Готовимся к уплате страховых взносов по-новому в 2017 году



Налоговые новости

23 Августа 2017

ФНС проинформировала о величине коэффициента для расчета НДПИ по нефти за июль

Стоимость инженерных сетей не включается в налоговую базу по налогу на имущество

Дистанционное обучение работника в рабочее время на его рабочем месте не считается обучением с отрывом от работы

Граждан, получивших недвижимость от московского фонда реновации, планируется освободить от уплаты НДФЛ

22 Августа 2017

Дивиденды, полученные компанией, возникшей в результате слияния, могут быть освобождены от уплаты налога на прибыль

За 2017 год об отходах производства и потребления нужно будет отчитаться по новой статформе

С 19 августа определять начало и конец "коротких" налоговых периодов нужно по-новому

ФНС уточнила состав расчета по взносам в регионах, где часть пособий напрямую выплачивает ФСС

Госдума решит, будут ли юрлица получать от налоговиков акт по итогам допмероприятий

21 Августа 2017

Затраты организации на оплату проезда и проживания в целях оказания услуг по гражданско-правовому договору включаются в налоговую базу по НДФЛ

Налогоплательщик теряет право на применение УСН при превышении по итогам отчетного периода предельного размера доходов

Организации на УСН при переходе на систему исчисления базы по налогу на прибыль по общему правилу не могут учитывать расходы в виде отрицательной курсовой разницы

Нарушение срока подачи в налоговый орган заявления на получение ИП патента не является основанием для отказа в его выдаче

ФНС пояснила, куда обращаться за возвратом излишне взысканных налоговиками "старых" взносов

18 Августа 2017

ФНС не поддержала сокращение срока камеральных проверок до 1 месяца

читать все Новости