Меню

Актуально








Рубрикатор

Справочник


Зарплата, Табель, Кадры!!! Скачай и Работай! 1838 рублей, включая 2НДФЛ, персучет


Публикация

22 Мая 2015Компания может признать расходы даже при отсутствии документов


Денис Савин, референт государственной гражданской службы РФ 3-го класса, автор «Блог фискала»

В ЭТОЙ СТАТЬЕ:
Что проверяли: Налог на прибыль;
Какие претензии предъявили: По мнению фискалов, компания неправомерно учла расходы по сделкам, в отношении которых отсутствовали первичные документы;
Цена вопроса: Более 50 млн рублей доначислений, пеней и штрафов.

К нам за помощью обратилась компания, которая занимается строительством буровых площадок, временных дорог и подъездных путей. Основанием для обращения послужили результаты выездной проверки, по итогам которой налоговики предъявили множество претензий. В частности, контролеры доначислили организации налог на прибыль, а также пени и штрафы на общую сумму более 50 млн рублей. Этот налог фискалы определили расчетным путем, сославшись на то, что общество не представило необходимые для его расчета документы.

Однако такие действия инспекторов неправомерны по двум причинам. Во-первых, они не учли, что все документы, касающиеся спорных операций, были похищены при попытке рейдерского захвата компании. Хотя эта попытка оказалась неудачной, в отношении организации все же была инициирована процедура банкротства со стороны недружественных лиц. Во-вторых, расчет налога на прибыль был произведен инспекторами некорректно. Поскольку расходы общества не вычислялись расчетным путем. Конечно, компания не согласилась с такими действиями проверяющих и с нашей помощью подготовила возражения на акт проверки. Однако претензии по этому эпизоду удалось обжаловать только в вышестоящем налоговом органе.

Это дело интересно не только тем, что компании удалось отстоять реальность спорных сделок, несмотря на отсутствие первичных документов. Но и тем, что доначислений по НДС в отношении операций, по которым была похищена первичка, также можно было избежать. Однако главбух компании в рамках допроса заявила, что отсутствующие счета-фактуры были отражены в книгах покупок и декларациях по НДС. К тому же компания не представила инспекции собственный расчет своих налоговых обязательств, не заявляла о наличии ошибок в декларациях и документах, которые контролеры получили от контрагентов. Поскольку налоговый орган не вправе определять размер вычета расчетным методом (подп. 7 п. 1 ст. 31 НКРФ), то доначислений по НДС избежать не удалось.

Контролеры указали на то, что компания не представила им необходимые для расчета налога документы. Основанием для представления документов являлось требование, а также письмо с предложением восстановить первичку, направленные в адрес организации. Поскольку в течение более двух месяцев компания не представила документы, а также не подтвердила процесс их восстановления, фискалы определили сумму налога на прибыль расчетным путем.

Однако они не учли, что документы по спорным сделкам были похищены рейдерами. Кроме того, подрядчики представили инспекторам все интересующие их документы в рамках встречных проверок.

Текст апелляционной жалобы

«В ответ на требование о представлении документов компания соответствующим письмом сообщила инспекции о том, что спорные документы похищены при попытке рейдерского захвата. В связи с чем возможность их представления отсутствует.

Кроме того, в рамках встречных мероприятий налогового контроля контрагенты компании представили инспекторам все документы, подтверждающие взаимоотношения с налогоплательщиком по спорным сделкам. Это, в частности, договоры, акты по форме КС-2, справки по форме КС-3. Получается, что в распоряжении инспекции были документы, необходимые для того, чтобы не определять налог на прибыль произвольным образом».

Инспекторы определили налог на прибыль расчетным путем на основании банковских выписок, а также показателей, отраженных в декларациях по прибыли и НДС. При этом контролеры указали и на неправомерность включения затрат по спорным сделкам в состав расходов и на отсутствие первичных документов у проверяемой организации. Кроме того, ревизоры обосновали свои действия невозможностью установить аналогичных налогоплательщиков.

Однако проверяющие не учли, что они не вправе применять расчетный метод произвольным образом. Способ определения обязательств по налогу на прибыль, использованный фискалами, противоречит положениям подпункта 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ и сложившейся судебной практике (постановления Президиума ВАС РФ от10.04.12 №16282/11, от19.07.11 №1621/11, от22.06.10 №5/10).

Текст апелляционной жалобы

«Факт того, что в 2012 и 2013 годах осуществлялось перечисление денежных средств в адрес спорных контрагентов, еще не свидетельствует о том, что затраты в рамках этих сделок компания учла при расчете налога на прибыль в тех же налоговых периодах. Поскольку компания учитывала доходы и расходы методом начисления (ст. 271, 272 НК РФ). К тому же инспекция не предоставила никаких доказательств, подтверждающих, что спорные затраты в рамках отношений с подрядными организациями включены в состав расходов именно в 2012 и 2013 годах.

Пленум ВАС РФ подчеркнул, что расчетным путем должны быть определены не только доходы, но и расходы компании (п. 8 постановления от30.07.13 №57). Поскольку в этом случае может быть соблюден баланс публичных и частных интересов, учтена способность компании к уплате налога и экономически обоснована сумма налога на прибыль, определенная расчетным методом.

Исходя из положений статьи 313 НК РФ, налоговая база исчисляется по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основании данных налогового учета. При этом документами, подтверждающими данные налогового учета, являются первичные учетные документы, аналитические регистры и расчет налоговой базы. Между тем в рассматриваемом случае инспекция не применила расчетный метод определения действительных налоговых обязательств компании».

Налоговики поставили под сомнение реальность сделок, по которым были похищены первичные документы. Поскольку контрагентами налогоплательщика выступали компании с сомнительными признаками. В ходе проверки налоговики выяснили, что для выполнения строительных работ общество воспользовалось услугами двух подрядных организаций, которые привлекли субподрядчиков. Подрядные и субподрядные организации не обладали материальными и трудовыми ресурсами, необходимыми для осуществления строительных работ. При этом размер налоговых обязательств был минимальным. А полученные денежные средства эти сомнительные контрагенты в тот же день обналичивали. К тому же, по мнению инспекции, акты приемки выполненных работ от имени контрагентов были подписаны сотрудниками проверяемого общества.

На этом основании фискалы пришли к выводу о том, что работы по строительству буровых площадок и временных дорог выполнялись силами самого налогоплательщика. А сделки с этими двумя контрагентами были фиктивными. Однако перечисленные выше обстоятельства не доказывают факта нереальности отношений между участниками сделок. Кроме того, налоговики не выявили круговую схему движения денежных средств. То есть не доказали, что деньги впоследствии были обналичены и вернулись обратно налогоплательщику или находились под его контролем.

Текст апелляционной жалобы

«Вывод инспекции о нереальности спорных сделок считаем необоснованным. Факт нарушения контрагентами (в том числе второго и третьего звена) своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения компанией необоснованной выгоды (п. 10 постановления Пленума ВАС РФот12.10.06 №53). Инспекция не доказала, что организации было известно о нарушениях, допущенных контрагентами, в частности, в силу взаимозависимости и аффилированности. К тому же компания проявила должную осмотрительность и осторожность при выборе подрядчиков.

В рамках встречных проверок спорные контрагенты представили налоговому органу письменные пояснения по факту выполнения работ не своими силами, а силами привлеченных субподрядных организаций. Что касается подписания актов приемки выполненных работ сотрудниками общества, то ни один из работников в ходе допроса не подтвердил данный вывод инспекции».

 

Источник: Журнал «Практическое налоговое планирование»



Последние публикации

17 Декабря 2018

Работник представил поддельную справку о зарплате с последнего места работы: последствия для работодателя

В Постановлении АС ВСО от 29.10.2018 по делу № А19-22983/2017 рассматривался следующий спор. ФСС провел выездную проверку с целью контроля правильности расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. В отдельных случаях было выявлено необоснованное завышение размера выплаченных пособий в связи с тем, что в справках, предоставленных сотрудниками с места работы у предыдущего работодателя, содержались недостоверные сведения. На основании изложенного проверяющие пришли к выводу, что представленные справки не могут служить основанием для начисления пособий по обязательному социальному страхованию.

Отражаем в учете доходы от штрафных санкций за нарушения условий контракта

Пунктом 4 ст. 34 Закона о контрактной системе установлено, что в контракт включается обязательное условие об ответственности заказчика и поставщика (подрядчика, исполнителя) за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, предусмотренных контрактом. Ситуаций, когда исполнитель нарушает условия договора, достаточно много. В этом материале рассматрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета начисления штрафных санкций за неисполнение или несвоевременное исполнение условий контракта.

Работа на условиях неполного рабочего времени и отпуск по уходу за ребенком

Работница, находясь в отпуске по уходу за ребенком, работает дома на условиях неполного рабочего времени. Включается ли этот период в стаж, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск? В каком порядке предоставляется данный отпуск?

13 Декабря 2018

Указываем место работы в трудовом договоре правильно

Одним из обязательных условий трудового договора является место работы. При этом Трудовой кодекс не поясняет, как именно его следует указывать. На практике кто-то приводит наименование организации, кто-то вдобавок отражает ее местонахождение, то есть адрес. Как результат, часто возникают споры – между работником и работодателем, между работодателем и контролирующими органами. Как избежать ошибок? Давайте разбираться.

Публичное раскрытие показателей отчетности

После составления бухгалтерской отчетности учреждениям необходимо подготовить публичное раскрытие ее показателей. В частности, с 2018 года обязательные общие требования к минимальному составу и порядку представления таких сведений установлены в Федеральном стандарте бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности», утвержденном Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 260н.



ТОП статьи

Сдача электронной налоговой отчетности через интернет в ФСС, ФНС, ИФНС, Пенсионный фонд, Росстат.






Налоговые новости

17 Декабря 2018

Разъяснено, в какие сроки физлица могут заплатить НДФЛ, если налоговый агент не имел возможности удержать налог

Налоговый агент не вправе уплачивать НДС в бюджет досрочно при приобретении услуг, работ у иностранного контрагента

Минтруд России скорректировал планы по переходу на электронные трудовые книжки

Работодатель должен выплачивать премии, если закрепил соответствующие положения в системе оплаты труда.

Минприроды России предложена новая форма декларации о плате за негативное воздействие на окружающую среду

14 Декабря 2018

Няням и репетиторам разрешили не регистрироваться в качестве ИП до 2020 года

В Госдуму внесен на рассмотрение ряд поправок по НДФЛ, транспортному и земельному налогам

Расходы юрлица на прохождение сотрудниками медосмотров могут учитываться для целей налога на прибыль

Применение УСН не освобождает ИП от транспортного и земельного налогов

ФНС России предложены обновленные формы сообщений об обособленных подразделениях российской организации и форматы их представления в электронном виде

13 Декабря 2018

Мосгорсуд не дал работодателю сэкономить на выплатах при сокращении

ФНС России напоминает о законодательных изменениях с 1 января 2019 года в порядке налогообложения земельных участков

Уточнено, как заполнять расчет по взносам, если увольнение и выплаты вознаграждений приходятся на разные отчетные периоды

Лизинговое имущество учитывается в расчете стоимости основных средств для применения УСН

Уточнено, когда на основании уточненной декларации инспекторы могут провести повторную выездную проверку

читать все Новости