Меню

Актуально









Зарплата, Табель, Кадры!!! Скачай и Работай! 1838 рублей, включая 2НДФЛ, персучет


Публикация

29 Января 2015Как сейчас поменять учетную политику, чтобы уменьшить налог на прибыль


Одно из самых главных дел в списке бухгалтера после новогодних праздников – это учетная политика по налогам. Пересматривать этот документ каждый год необязательно, но сейчас сделать это просто необходимо. Законодатели внесли много поправок по налогу на прибыль. Например, с нового года отменен метод ЛИФО, а проценты по заемным средствам нормировать больше не нужно. И это далеко не все изменения.

А раз некоторые пункты учетной политики все равно придется менять, предлагаю присмотреться повнимательнее и к остальным ее положениям, чтобы ваша компания сэкономила на налоге на прибыль.

Выберите наиболее выгодный для компании метод начисления амортизации

Обычно в учетной политике компании выбирают линейный метод амортизации. Действительно, у этого метода есть плюсы. Первый – простота расчетов. А второй – этот метод можно одновременно использовать и в бухгалтерском, и в налоговом учете. И при этом не нужно связываться с учетом временных разниц.

А нелинейный метод бухгалтеры, напротив, выбирают редко. Но у этого метода есть одно большое преимущество в сравнении с линейным. В первые годы эксплуатации объекта он помогает начислить больше амортизации. Если линейный метод стоимость имущества списывает равномерно, то нелинейный увеличивает расходы на амортизацию в первых отчетных периодах и уменьшает сумму налога на прибыль.

Поменять линейный метод на нелинейный можно только с начала нового отчетного периода. А вот произвести обратную замену, вместо нелинейного метода выбрать линейный, пункт 1 статьи 259 НК РФ разрешает только раз в пять лет.

Тот метод, который вы выбрали в учетной политике, нужно применять ко всему амортизируемому имуществу. Но есть определенные категории объектов, которые нужно амортизировать строго только линейным методом (п. 3 ст. 259 НК РФ). Это здания, сооружения, передаточные устройства и нематериальные активы из восьмой-десятой амортизационных групп.

Допустим, ваша компания решила использовать нелинейный метод амортизации. Сначала объедините объекты в группы и рассчитайте их остаточную стоимость на 1 января того года, с которого начнете применять новый метод.

Состав амортизационных групп компания определяет самостоятельно на основании срока полезного использования имущества. Если по некоторым объектам вы начисляете амортизацию с коэффициентами или ваша компания использует основные средства только для выполнения НИОКР, то не забудьте такое имущество выделить в отдельную группу. Такой порядок предусмотрен пунктом 13 статьи 258 НК РФ.

Далее определите суммарный баланс группы. Он рассчитывается как сумма остаточной стоимости всех объектов в этой группе. В него не нужно включать объекты, амортизацию по которым можно начислять только линейным методом согласно пункту 3 статьи 259 НК РФ.

Суммарный баланс группы нужно будет рассчитывать на 1-е число каждого месяца. Он будет уменьшаться на сумму начисленной амортизации. Также его величина будет меняться, если компания:

– введет новый объект в эксплуатацию (первоначальная стоимость этого объекта увеличит суммарный баланс группы с 1-го числа месяца, следующего за датой ввода в эксплуатацию);

– изменит первоначальную стоимость основного средства в результате его достройки, реконструкции, модернизации или частичной ликвидации.

Если имущество выбывает, то суммарный баланс группы уменьшится на остаточную стоимость этого объекта. Ее можно рассчитать согласно абзацу 11 пункта 1 статьи 257 НК РФ.

Когда суммарный баланс определен, можно перейти к расчету ежемесячной суммы амортизации по каждой группе. Она будет определяться по формуле:

А = B х k : 100,
где B – суммарный баланс амортизационной группы;
к – норма амортизации для группы, которую можно узнать из пункта 5 статьи 259.2 НК РФ.

Когда суммарный баланс станет равен нулю, группу надо ликвидировать. Также ликвидировать можно и группу стоимостью менее 20 тыс. руб. Сделать это можно через месяц при условии, что суммарный баланс за это время не увеличился.

Если срок полезного использования объекта истечет, вы можете его исключить из группы, не меняя ее суммарного баланса.

Используйте амортизационную премию и повышающие коэффициенты

У компаний есть право использовать в налоговом учете амортизационную премию. Если вы закрепите это условие в учетной политике, то сможете списать часть стоимости основных средств или капвложений сразу же при вводе объектов в эксплуатацию (п. 9 ст. 258 НК РФ). Применять премию Налоговый кодекс разрешает как к конкретным объектам, так и к группам основных средств. Ее размер компания может установить индивидуально для группы или объекта. Это объяснил Минфин в письме от 30 ноября 2014 г. № 03-03-06/1/55106.

Премию в размере не более 10 процентов вы вправе применить для имущества из любой амортизационной группы. А не более 30 процентов – только по основным средствам из третьей-седьмой групп. Только не забудьте, что списывать амортизационную премию по имуществу, которое компания получила безвозмездно, нельзя.

Компания также может увеличить сумму амортизации и снизить налог на прибыль в отчетном периоде, если будет использовать повышающие коэффициенты. Право на это дает статья 259.3 НК РФ. Но применить их можно только для определенных основных средств (см. таблицу ниже. – Примеч. ред.). И еще, использовать коэффициенты ниже установленных значений можно, а вот применять несколько разных показателей к одному объекту чиновники не разрешат. Минфин настаивает, что компания в учетной политике должна выбрать один из возможных повышающих коэффициентов.

Основные средства, по которым можно применять повышающие коэффициенты

Значение коэффициентаОбъекты основных средств
Не выше 2Основные средства, которые компания использует в условиях агрессивной среды или повышенной сменности и приняла на учет до 1 января 2014 года. Исключение составляют основные средства 1–3 групп, которые амортизируются нелинейным методом
Объекты с высокой энергетической эффективностью в соответствии с перечнем, который указало правительство в своем постановлении от 16 апреля 2012 г. № 308; объекты высокого класса энергетической эффективности (если законодательство предусматривает определение классов)
Основные средства сельскохозяйственных организаций промышленного типа
Основные средства организаций – резидентов экономической зоны. Такая возможность есть только у резидентов промышленно-производственных, туристско-рекреационных и свободной экономической зон
Не выше 3Основные средства – предметы лизинга. Коэффициент использует та сторона договора, у которой числится на балансе лизинговое имущество. Коэффициент не применяется к объектам 1–3 амортизационных групп
Основные средства, которые компания использует только для научно-технической деятельности
Основные средства для деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении. Правом могут воспользоваться только компании – владельцы лицензии на разработку и операторы месторождений

Примите решение о формировании резервов

Создавать резервы в налоговом учете или нет – решать вам. Это возможность, а не обязанность. Однако я всем организациям рекомендую закрепить такое право в налоговой учетной политике. Отчисления в резерв помогут равномерно учитывать расходы в течение отчетного периода. В результате и налог на прибыль к уплате в течение года распределяется равномерно.

Возможность создать резерв есть только у компаний, которые применяют метод начисления. Ведь те, что на кассовом, вправе признать только оплаченные расходы. А резерв – это затраты планируемые.

Обычно компании резервируют суммы на гарантийный ремонт и обслуживание, ремонт основных средств и на списание сомнительных долгов контрагентов. Предлагаю подробнее обсудить те правила учета резервов, которые часто становятся предметом споров с налоговой инспекцией.

Компании часто фиксируют в учетной политике по налогам пункт о создании резерва по сомнительным долгам. В налоговом учете резерв можно создать только по задолженности, которая возникла в связи с реализацией. Компания не может создавать резерв по выданным авансам или включать в его состав штрафные санкции, которые контрагент должен ей за нарушение договора. Зато чиновники разрешают формировать резерв по лизинговым платежам. Но делать это могут только те организации, для которых лизинг – основной вид деятельности. Это разъяснил Минфин в письме от 21 октября 2008 г. № 03-03-06/1/594.

Допустим, вы с руководством все-таки приняли решение создать резерв по сомнительным долгам. Соответственно, закрепили этот пункт в учетной политике. Чтобы определить сумму резерва, проведите инвентаризацию дебиторской задолженности на конец года.

Налоговики разрешают признать сомнительным тот долг, который не погашен в установленные договором сроки и при этом не обеспечен залогом, поручительством или банковской гарантией. В результате инвентаризации все сомнительные долги разделите на три группы по срокам согласно пункту 4 статьи 266 НК РФ. Максимальная величина резерва ограничена 10 процентами от выручки отчетного периода без НДС.

Если на конец года ваша компания использует резерв не полностью, то неизрасходованный остаток вы можете перенести на следующий отчетный период (п. 5 ст. 266 НК РФ).

Сегодня многие компании предоставляют гарантийный ремонт и обслуживание проданного товара. Если ваша организация в их числе, то можете создать резерв на гарантийный ремонт и обслуживание. Для этого закрепите в учетной политике решение о создании резерва, порядок его формирования и предельный размер отчислений.

Рассчитывать предельный размер резерва нужно по следующим правилам. Сначала определите долю отчислений в резерв. Для этого фактические расходы на гарантийный ремонт и обслуживание за последние три года разделите на выручку без НДС от продажи товаров с гарантией за тот же период. Полученное значение умножьте на фактическую выручку от продажи таких товаров без НДС за отчетный период. В результате вы получите предельную величину резерва.

Компания может создать резерв и в том случае, если только собирается продавать товары с гарантией. Но он не должен быть выше ожидаемых гарантийных расходов на ремонт или обслуживание (п. 4 ст. 267 НК РФ).

То, как часто производить отчисления в резерв, каждая компания решает самостоятельно. Выбранный вариант закрепите в учетной политике. Оптимально делать отчисления ежеквартально, одновременно с подготовкой декларации по налогу на прибыль. Ведь тогда у вас точно будет информация о том, сколько товара с гарантией продала ваша компания. Если вы принимаете решение о формировании резерва, то делать это нужно в отношении всех товаров и услуг с гарантией.

У вашей компании есть основные средства, которые требуют длительного и дорогостоящего ремонта? В таком случае рекомендую создать резерв на ремонт такого имущества. Порядок его формирования и норматив отчислений закрепите в учетной политике, используя правила статьи 324 НК РФ.

Главное не забудьте, что предельная сумма резерва не должна быть выше средних расходов на ремонт за последние три года. Если организация работает меньше трех лет, то создавать резерв нельзя. Это официальная позиция Минфина России. Представители ведомства в письме от 17 января 2007 г. № 03-03-06/1/9 пояснили, что у такой организации попросту нет информации для расчета норматива резерва. Поэтому учитывать расходы на ремонт нужно в размере фактических затрат согласно пункту 1 статьи 260 НК РФ.

По аналогии с резервом на гарантийный ремонт формировать резерв нужно по всем объектам основных средств (письмо Минфина от 20 июня 2005 г. № 03-03-04/1/8).

Рекомендация лектора

Компания вправе сформировать резерв по долгу дебитора, который одновременно является ее кредитором

На практике может оказаться, что один и тот же контрагент одновременно и дебитор, и кредитор. Если компания сформирует резерв по долгу такого дебитора, то инспекторы могут потребовать уменьшить резерв на сумму встречной кредиторки.

Но судьи разрешают компании признать такой долг сомнительным и включить его в резерв в полной сумме. Зачет встречного однородного требования – это право компании. По мнению судей, инспекторы не могут потребовать, чтобы компания уменьшила сомнительный долг такого дебитора. Вы вправе провести взаимозачет, но делать это необязательно. Такой вывод сделали судьи Президиума ВАС РФ в постановлении от 19 марта 2013 г. № 13598/12.

Пересмотрите порядок распределения расходов на прямые и косвенные

Рассчитывая налог на прибыль, все расходы на производство и реализацию следует распределять на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ). Механизм такого распределения компании определяют самостоятельно. В пункте 1 статьи 318 НК РФ указан примерный список прямых расходов. То, что компания самостоятельно утверждает перечень, напомнил Минфин России в письме от 26 января 2006 г. № 03-03-04/1/60. К прямым расходам законодатели предлагают отнести:

– материальные затраты;

– зарплату и налоги с ФОТ сотрудников, которые непосредственно заняты в производстве;

– амортизацию по основным средствам, которые используются в производстве.

Все остальные связанные с производством и реализацией расходы компания может признать косвенными. Благодаря этому у организации есть еще одна возможность оптимизировать налог на прибыль. Пересмотрите порядок распределения расходов и большую часть отнесите к косвенным. Тогда вы сможете списать их в полном объеме в отчетном периоде. Ведь с прямыми расходами труднее. Учесть в текущем периоде их можно только в той части, которая относится к реализованной продукции.

Только не стоит переусердствовать. Безусловно, компании выгодно большую часть своих расходов списать сразу как косвенные в отчетном периоде. Однако налоговики будут настаивать, чтобы компания признавала косвенными лишь те расходы, которые она не может отнести к прямым.

Допустим, с нового налогового периода компания решит изменить перечень прямых расходов и закрепит новый механизм распределения в учетной политике. Может возникнуть ситуация, когда часть расходов, которые ранее были прямыми, станут косвенными с начала нового отчетного периода. А на конец года у компании вылезет остаток прямых затрат, которые приходятся на незавершенку и непроданную продукцию. Как быть с остатком несписанных прямых расходов? Их можно будет признать только по мере продажи продукции в новом году. Единовременно списывать можно только косвенные расходы, которые компания понесла после принятых изменений в учетной политике (письмо Минфина России от 15 сентября 2010 г. № 03-03-06/1/588).

Источник: Журнал "Семинар для бухгалтера"




Последние публикации

21 Августа 2018

Что изменится в налоговых проверках в сентябре?

В частности, сократится срок камеральной проверки, а вместо повторно затребованных документов можно будет подать уведомление.

Ставка налога на прибыль 0 % при осуществлении медицинской и (или) образовательной деятельности: для ее применения осталось мало времени

По общему правилу, закрепленному в п. 1 ст. 284 НК РФ, ставка по налогу на прибыль равна 20 %, если иное не установлено данной статьей. Например, в силу п. 1.1 к налоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность, применяется ставка 0 % с учетом особенностей, предусмотренных ст. 284.1 НК РФ.

Правовые позиции, на которые следует обратить внимание

У высших арбитров стало доброй традицией публиковать обзоры правовых позиций по вопросам применения налогового законодательства. Ценность подобных обзоров неоспорима (как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов), ведь знание последних тенденций в разрешении спорных моментов в налоговом законодательстве позволяет обеим сторонам налоговых правоотношений заблаговременно просчитать риски. Очередной «подарок» налогоплательщикам Президиум ВС РФ преподнес в начале июля 2018 года. На этот раз в Обзор[1] включены правовые позиции по спорам, связанным с реализацией положений гл. 26.2 НК РФ.

20 Августа 2018

Оптимизация нового порядка применения ККТ

3 июля 2018 года на официальном интернет-портале правовой информации был опубликован Федеральный закон № 192‑ФЗ. С указанной даты документ вступил в силу (за исключением отдельных положений). Закон внес существенные изменения в Федеральный закон № 54‑ФЗ: порядок применения ККТ скорректирован. Мы проанализировали внесенные новшества, которые в первую очередь будут интересны пользователям ККТ, и готовы поделиться результатами с вами.

Для вычета НДС источник средств на приобретение спецодежды значения не имеет

Организации и индивидуальные предприниматели в определенных случаях делают приобретения не за свой счет. Это предусмотрено в некоторых специфических случаях. Например, они могут производить расходы за счет средств, которые в рамках установленных мероприятий по охране труда им выделяет ФСС. Однако и в подобных ситуациях данные налогоплательщики в общей сумме покупки уплачивают НДС поставщикам, находящимся на общем режиме. Можно ли такой НДС принять к вычету?



ТОП статьи

Учетная политика организации (предприятия) на 2018 год скачать образец

О новом варианте формы 6 НДФЛ и ошибках при ее заполнении

Налоговая амнистия – 2018: кому и что простят?

Налоговые изменения с 1 января 2018 года

Новшества в «зарплатных» налогах и отчетности в 2018 году



Налоговые новости

21 Августа 2018

Надежда на ВС РФ: компания спорит с инспекцией о налоге на снесенное здание

ФНС России разъяснила, в каких случаях возникает обязанность применения ККТ

Росстат обновил приложение к статформе N 7-травматизм

При изменении стоимости услуг (работ), приобретаемых у иностранного контрагента, корректировочный счет-фактура не составляется

Чек на выплаты физлицам: бить или не бить?

20 Августа 2018

Затраты в сумме НДФЛ, перечисленного из выплат представителю, относятся к судебным издержкам

Минфин России рассказал, когда имущество не признается амортизируемым

Суммы премий членам производственного кооператива можно учесть в расходах при определенных условиях

ВС РФ: налоговики вправе требовать пояснения о расхождении баз по НДС и налогу на прибыль

Налоговую декларацию по налогу на имущество организаций планируется обновить

17 Августа 2018

Минфин посоветовал, как ускорить отмену приостановления операций по счетам

Порядок формирования кассового чека коррекции зависит от версии применяемого формата фискальных документов

При пересчете иностранной валюты в рубли дата списания средств со счета покупателя не учитывается

Покупаем электронные услуги у иностранной компании: условия вычета НДС с 2019 года

Задолженность можно признать сомнительной при нарушении срока оплаты по договору

читать все Новости