Меню

Актуально








Рубрикатор

Справочник


Зарплата, Табель, Кадры!!! Скачай и Работай! 1838 рублей, включая 2НДФЛ, персучет


Публикация

16 Октября 2017ВС РФ: налоговики не могут скорректировать вычет по НДС при импорте товаров


Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации признала недействительным решение налоговой службы о доначислении НДС вследствие того, что цена ввезенного в Россию товара оказалась выше рыночного уровня. Соответственно, был завышен размер уплаченного на таможне НДС, а также сумма вычета по данному налогу (определение СК по экономическим спорам ВС РФ от 3 октября 2017 г. № 305-КГ17-4111).

В рассмотренном деле налоговый орган после выездной проверки в 2010-2011 году вынес решение доначислить НДС в связи с частичным отказом принять к вычету суммы НДС, уплаченные в бюджет на таможне при ввозе товаров на территорию России. В данном случае инспекция установила факт приобретения обществом спорного товара у иностранных поставщиков по завышенным ценам относительно уровня рыночных цен на соответствующий товар. В связи с этим компания уплатила на таможне при ввозе товара на территорию России НДС в завышенном размере, что, в свою очередь, привело к принятию обществом к вычету сумм НДС также в завышенном размере.

Компания обратилась в суд с требованием признать незаконным данное решение. Однако в первой инстанции и апелляции не нашла поддержку. Суды исходили из того, что вывод налогового органа о неправомерности применения обществом налоговых вычетов сумм НДС в части, приходящейся на разницу между импортной ценой спорного товара и установленной инспекцией в порядке ст. 40 Налогового кодекса рыночной ценой соответствующего товара, является обоснованным.

При этом суды указали, что изменив в меньшую сторону цену сделки приобретенного товара по правилам ст. 40 НК РФ, инспекция в силу подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ правомерно изменила величину принятого обществом к вычету НДС исходя из рыночной цены товара, установленной в порядке ст. 40 НК РФ. По мнению судов, общество может обратиться в таможенные органы с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм НДС при ввозе на территорию России спорного товара в размере не принятых инспекцией к вычету сумм НДС.

После этого компания обратилась в ВС РФ с кассационной жалобой.

В свою очередь Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ согласилась с позицией истца. Дело в том, что по своей экономико-правовой природе НДС является налогом на потребление товаров, взимаемым на каждой стадии их производства и реализации субъектами хозяйственного оборота до передачи потребителю, исходя из стоимости, добавленной на каждой из указанных стадий (п. 3 ст. 3 НК РФ).

НДС, исчисленный налогоплательщиком при совершении собственных облагаемых операций, уплачивается в бюджет за вычетом сумм "входящего" налога, предъявленного контрагентами в дополнение к цене товаров, приобретенных налогоплательщиком (п. 1 ст. 168, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 173 НК РФ).

Таким образом, юридически значимым обстоятельством, определяющим возможность применения налоговых вычетов при приобретении товаров  налогоплательщиком – покупателем, является заявление к вычету НДС не более суммы налога, предъявленной налогоплательщику его контрагентом, имея в виду, что поставщик создает в бюджете экономический источник для последующего вычета налога у покупателя.

Для тех случаев, когда товары приобретаются у иностранного поставщика экономический источник для вычета НДС создается лицом, уплачивающим налог при ввозе товара на территорию России (подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом к вычету принимается сумма налога, фактически уплаченная в бюджет при ввозе товаров (п. 2 ст. 171 НК РФ).

В рассмотренной ситуации выводы инспекции о завышении цены приобретения товара относительно рыночного уровня не могли служить правовым основанием для отказа в применении налоговых вычетов по НДС, поскольку в силу установленных главой 21 Налогового кодекса и изложенных выше правил взимания данного налога приобретение налогоплательщиком товаров по более высокой цене относительно рыночного уровня само по себе не влечет нарушения интересов казны и не означает получения им необоснованной налоговой выгоды.

Аналогичная правовая позиция изложена в постановлении Президиума ВАС РФ от 10 марта 2009 г. № 9821/08, постановлении Президиума ВАС РФ от 10 февраля 2009 г. № 8337/08, постановлении Президиума ВАС РФ от 28 октября 2008 г. № 6273/08, не принятых судами во внимание вопреки ч. 4 ст. 170 Арбитражного процессуального кодекса.

Судебная коллегия также указала на ошибочность судов нижестоящих инстанций в части применения нормы подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ при разрешении дела. Данной нормой предусмотрено восстановление ранее принятого к вычету НДС в случае изменения стоимости отгруженных товаров. Она корреспондирует не правилам корректировки цен для целей налогообложения, а соотносится с правилами определения налога, применяемыми поставщиком, согласно которым изменение в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров влечет соответствующее изменение налога, подлежащего уплате в бюджет и служит основанием для выставления корректировочных счетов-фактур покупателю (п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 169, п. 13 ст. 171 НК РФ).

Таким образом, требование о восстановлении "входящего" налога, предусмотренное в подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ для тех случаев, когда вследствие изменения стоимости товаров уменьшается создаваемый в бюджете экономический источник для вычета налога покупателем здесь нельзя применить, так как произведенная по правилам ст. 40 НК РФ корректировка в меньшую сторону цены товара, приобретенного налогоплательщиком, к уменьшению размера уплаченного в бюджет НДС не повлекла.

Источник: ГАРАНТ.РУ



Последние публикации

16 Января 2019

На конец года пособия больше взносов: как быть с переплатой

Некоторые плательщики взносов на ВНиМ и "на травматизм" до сих пор думают, что образовавшуюся на конец года сумму превышения пособий над суммой взносов можно только вернуть из ФСС. И для этого необходимо подать в свое отделение целый пакет документов. Однако это не так. Есть и более простой вариант.

Продлены надзорные каникулы для малого и среднего бизнеса

Надзорные каникулы для малого и среднего бизнеса продлены до 31 декабря 2020 года. Поправки в законодательство были приняты, чтобы оградить добросовестный бизнес от излишнего внимания надзорных органов. Об этом главу государства попросили участники форума "Малый бизнес - Национальный проект!", прошедшего в конце октября. Президент Владимир Путин тогда поддержал эту инициативу и дал соответствующие поручения правительству.

Увольнение женщины-совместителя льготной категории

Закон защищает беременных и женщин с маленькими детьми от увольнения по инициативе работодателя. Не отстают и суды - к примеру, Верховный суд обязывает компании восстанавливать на работе даже тех женщин, которые сами узнали о своей беременности уже после увольнения. Но в одном судьи не могут прийти к единому мнению - защищена ли женщина-совместитель от увольнения в связи с приемом на ее место работника на полную ставку.

14 Января 2019

В России начался эксперимент по налогу для самозанятых

Эксперимент по введению специального налогового режима 1 января стартовал в четырех регионах страны: в Москве, Московской и Калужской областях и Татарстане. Он продлится 10 лет - до 2029 года.

В России меняется порядок налогообложения недвижимости

В новом году в силу вступает ряд изменений, касающихся расчета налога, который платят граждане за свои дома, квартиры и хозяйственные постройки. Тем, кто владеет какой-либо недвижимостью, стоит об этом знать.



ТОП статьи

Сдача электронной налоговой отчетности через интернет в ФСС, ФНС, ИФНС, Пенсионный фонд, Росстат.






Налоговые новости

16 Января 2019

Консолидированная финансовая отчетность международных компаний может составляться на иностранном языке

ФСБУ для госсектора "Запасы" будет применяться при ведении бухгалтерского учета с 2020 года

Какие меры принять, чтобы за искажение отчетности оштрафовали не главного бухгалтера?

Льготу по налогу на прибыль для частных клиник хотят продлить

Новая ставка торгового сбора снизит налоговую нагрузку на бизнес

Бизнес-сообщество предложило ввести налог на выезд за границу

14 Января 2019

Начиная с отчета за март подавайте декларации по НДПИ по новой форме

Повышенная налоговая ставка в отношении земельного участка, используемого не по целевому назначению, сохраняется, даже если право на него передано другому лицу

Суд: при сокращении работнику необходимо предлагать в числе вакансий даже неполные штатные единицы

Разъяснено, как определить остаточную стоимость нематериального актива

Заплатить НДФЛ за налогоплательщика можно не своими денежными средствами

09 Января 2019

Опубликован сводный план проверок предпринимателей на 2019 год

Освобождение от штрафа для добросовестных НДФЛ-агентов закрепят в НК РФ

С 8 января будут освобождать от уголовного наказания тех, кто погасит долги по зарплате

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, ЕСХН, ЕНВД, вправе перейти на НПД

читать все Новости