31.10.12 Проводим электронные платежи

2. Федеральный закон от 07.08.2001 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терро­ризма».

3. Федеральный закон от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» в редакции от 29.06.2012.

4. Федеральный закон от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве».

5. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н.

6. ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н.

Шаг 1. Выбрать электронную платежную систему. Чтобы выбрать подходящую для бизнеса систему, придется поискать в Интернете, послушать советы профессиональных консультантов или просто знакомых, которым близка проблема. Наиболее популярными платежными системами в сети Интернет в настоящее время являются WebMoney Transfer, Яндекс.Деньги (PayCash), RBK Money, PayPal, IntellectMoney, E-Gold, Z-Payment, QIWI, CyberPlat, E-port, Кредит-Пилот, Moneybookers, Perfect Money, MoneyMail.

Шаг 2. Зарегистрироваться на сайте системы. Как правило, операторы платеж­ных систем предлагают клиентам-компаниям несколько вариантов взаимодействия. Чтобы не нарушать Закон № 161-ФЗ 1 , компания должна авторизоваться именно в качестве компании (организации или индивидуального предпринимателя).

Шаг 3. Заключить договор на открытие интернет-кошелька. Чтобы использовать электронные средства платежа, нужно заключить соответствующий договор с оператором электронных денежных средств (ч. 1 ст. 9 Закона № 161-ФЗ). Предложение заключить договор должно присутствовать на сайте платежной системы.

Шаг 4. Получить разрешение оператора.

Шаг 5. Сообщить в ИФНС. О возникновении (прекращении) права использовать корпоративные электронные средства платежа (КЭСП) для переводов электронных денежных средств нужно сообщить в инспекцию в течение семи дней (подп. 1.1 п. 2 ст. 23 НК РФ). Сообщение составляется по форме № С-09-1 с кодом КНД 1110009 (приказ ФНС России от 09.06.2011 № ММВ-7-6/362).

Специальной нормы, предусматривающей ответственность за непредставление сообщения, в НК РФ не содержится. Однако ФНС России в Информации от 13 июля 2011 года предупредила о возможных штрафах по ст. 126 (200 руб. за каждый непредставленный документ) или 129.1 НК РФ (5000 руб.). Скорее всего, нарушителям грозит второе, то есть ответственность именно по ст. 129.1 НК РФ «Неправомерное несообщение сведений налоговому органу», так как сведения должны представляться налогоплательщиком самостоятельно в силу закона, а не по требованию налогового органа.

Шаг 6. Заключить договор об электронных расчетах. Чтобы компания могла проводить безналичные расчеты в форме перевода электронных денежных средств, требуется соответствующий договор с оператором (ч. 1 ст. 7 Закона № 161-ФЗ). Понятно, что вместо двух договоров на открытие электронного кошелька и о проведении электронных расчетов на практике заключается всего один.

Шаг 7. Открыть специальный счет. Для вывода из системы средств, превышающих установленный лимит (см. ниже), компания обязана предпринять одно из двух действий:

• открыть банковский счет у оператора электронных денежных средств;

Как вывести средства. Вывод денег из электронного кошелька компании возможен только на банковский счет, а не в другой кошелек компании и не наличными (ч. 22 ст. 7 Закона № 161-ФЗ).

Лимит остатка. Если на конец рабочего дня оператора остаток электронных денег в интернет-кошельке компании превысит 100 000 руб. либо эквивалентную сумму в иностранной валюте (по курсу Банка России), то оператор электронных денежных средств самостоятельно выводит излишек на банковский счет компании (ч. 7, 9 ст. 10 Закона № 161-ФЗ).

Ограничения по операциям. Перевод электронных денег может осуществляться между клиентами как одного, так и нескольких операторов электронных денежных средств (ч. 8 ст. 7 Закона № 161-ФЗ). Однако организации и пред­приниматели не могут рассчитываться электронными деньгами между собой. Одним из участников расчетов обязатель­но должно быть физическое лицо (ч. 9 ст. 7 Закона № 161-ФЗ).

Оператору запрещено кредитовать клиента, начислять проценты на остаток электронных денежных средств или выплачивать любое вознаграждение клиенту (ч. 5, 6 ст. 7 Закона № 161-ФЗ).

Прекращение использования. Оператор может приостановить или прекратить использование интернет-кошелька (ч. 9 ст. 9 Закона № 161-ФЗ):

• на основании полученного от клиента уведомления;

• при нарушении клиентом условий договора о порядке использования электронного средства платежа.

Поступление электронных денег. Напомним, что под поступлением денег от покупателя в целях налогообложения НДС, налогом на прибыль и налогом при УСН признается погашение денежного обязательства покупателя, производимое в любой форме (п. 1 ст. 167 НК РФ, письмо ФНС России от 28.02.2006 № ММ-6-03/202, п. 2 ст. 273, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Денежное обязательство плательщика перед получателем прекращается единовременно в момент принятия распоряжения клиента оператором электронных денежных средств, уменьшения им остатка в интернет-кошельке плательщика и увеличения остатка средств в интернет-кошельке получателя (ч. 17, 15, 10 ст. 7 Закона № 161-ФЗ).

При автономном режиме использования корпоративного электронного кошелька (когда не совпадают моменты принятия оператором распоряжения клиента, уменьшения им остатка электронных денег плательщика и увеличения им остатка электронных денег получателя) обязательство прекращается в момент использования плательщиком своего электронного кошелька для оплаты (ч. 18, 16 ст. 7 Закона № 161-ФЗ).

Документирование электронных переводов. Официальным документом, подтверждающим даты поступления и списания денежных средств, будет отчет оператора электронных денежных средств. В договоре с оператором нужно предусмотреть условие о том, что отчет от него будет поступать, по крайней мере, не позже последнего дня каждого месяца. Ведь если декларации по НДС и УСН сдаются ежеквартально, то отчетность по налогу на прибыль компа­ния может представлять и ежемесячно.

Например, оператор системы Яндекс. Деньги в конце месяца присылает бумажный отчет об оборотах по электронному кошельку. Документ заверен печатью системы и подписью ее ответственного лица.

НДС. Поступление денег в электронный кошелек до отгрузки товара является предоплатой, а одновременно с отгрузкой или после нее - оплатой. На предоплату нужно составлять авансовый счет-фактуру. Его можно выписать в одном экземпляре для себя, поскольку покупателю - физическому лицу счета-фактуры не требуются. После отгрузки на основании этого счета-фактуры можно принять авансовый НДС к вычету.

Что касается вознаграждения оператору за обслуживание электронных платежей, то оно не облагается НДС как банковская операция (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ, п. 9 ст. 5 Закона № 395-1 3 ).

Сумма дохода, отражаемого в налоговом учете, должна включать в себя вознаграждение, взимаемое оператором электронных денежных средств за проведение платежей (п. 2 ст. 249 НК РФ). Одновременно сумму вознаграждения можно включить в состав внереализационных расходов в качестве расходов на оплату услуг банка (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Расходы можно подтвердить такими документами, как акты выполненных работ, отчеты, полученные от оператора в бумажном виде или по телекоммуникационным каналам связи с электронной подписью (письмо Минфина России от 11.01.2011 № 03-03-06/1/3).

УСН. Если компания применяет УСН, то плату за услуги платежной системы она вправе учесть при расчете налога (подп. 9 или 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

НДФЛ. Если организация расплачивается электронными деньгами с физиче­ским лицом за какие-либо работы или услуги, то у нее возникает обязанность удержать с дохода этого лица НДФЛ и перечислить его в бюджет (пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Перечислить налог нужно в тот же день, когда перечислены электронные деньги физлицу (подп. 1 п. 1 ст. 223, п. 6 ст. 226 НК РФ). Для этого достаточно просто сдать платежку в обычный банк.

«Налоговая блокировка». Инспекция вправе заблокировать средства, имеющиеся у компании в электронной платежной системе, а также взыскивать недоимки, штрафы и пени за счет этих средств (пп. 1, 2, 3 ст. 76 НК РФ). Это возможно в тех же случаях, в которых приостанав­ливаются операции по банковскому счету (п. 2 ст. 45, п. 8 ст. 46, ст. 76 НК РФ).

Вознаграждения оператору за операции ввода реальных денег в электронный кошелек и вывода электронных денег на банковский счет нужно включить в прочие расходы как вознаграждение за оказанные банковские услуги (п. 11 ПБУ 10/99 6 ).

Рассмотрим на конкретном примере порядок учета. Предположим, компания торгует через свой интернет-магазин товарами народных промыслов, которые закупает у физических лиц по гражданско-правовым договорам. Для получения оплаты и расчетов с продавцами - физическими лицами используется интернет-кошелек, открытый в одной из электронных платежных систем.

1 октября получены электронные платежи от покупателей на сумму 11 800 руб. в качестве предоплаты за товар. Поскольку комиссию за проведение платежа система взимает с того, кто платит, расходов по зачислению денег на счет у компании не возникло.

В тот же день с расчетного счета компании в электронный кошелек было перечислено 20 000 руб. Комиссия оператора за ввод денег составила 150 руб.

1 октября сделаны записи:

Дт 55 субсчет «Электронные деньги» Кт 62 11 800 руб. - получены электронные деньги в качестве предоплаты от покупателей (физических лиц) за товары;

Дт 76-НДС Кт 68 1800 руб. - начислен НДС с предоплаты, поступившей от покупателей;

Дт 55 субсчет «Электронные деньги» Кт 51 20 000 руб. - на электронный кошелек введены денежные средства с расчетного счета;

Дт 91-2 Кт 76 150 руб. - учтены расходы по вводу денег в электронный кошелек;

Дт 76 Кт 55 субсчет «Электронные деньги» 150 руб. - оплачены услуги электронной платежной системы.

2 октября компания перечислила поставщику товаров (физическому лицу - надомнику) 30 000 руб. (НДФЛ будет удержан в дальнейшем при оплате после получения товара). Комиссия оператора составила 100 руб.

Проводки сделаны такие:

Дт 60 Кт 55 субсчет «Электронные деньги» 30 000 руб. - перечислены электронные деньги надомнику в качестве аванса за покупку его товаров;

Дт 91-2 Кт 76 100 руб. - учтены расходы на перевод денежных средств физическому лицу;