Если в компании работают инвалиды, то страховые взносы во внебюджетные фонды с их заработка платятся по пониженным тарифам. Однако вопрос о том, какую конкретно ставку страховых взносов следует применять, далеко не однозначный. Связано это с тем, что для некоторых компаний установлен более низкий тариф, чем применяемый в отношении выплат инвалидам.
Просто ИМЕЙТЕ В ВИДУ
В отношении выплат и вознаграждений инвалидам I, II или III группы совокупный тариф страхового взноса в размере 20,2 процента может применять любая компания. Режим налогообложения и вид деятельности значения не имеют (п. 3 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).
Недавно чиновники Минздравсоцразвития рассказали, как поступать в такой ситуации. Изучим разъяснения чиновников о тарифах и о праве компаний на пониженную ставку страховых взносов.
Единый тариф для всех
Если в компании работают инвалиды I, II или III группы, то с их заработка можно платить страховые взносы по пониженным тарифам (п. 3 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ <О страховых взносах>). Это правило распространяется на все компании без исключения.
Пониженные тарифы на 20122013 годы приведены в ч. 2 ст. 58 Закона № 212-ФЗ (см. таблицу 1 на с. 51). Получается, что совокупный тариф в 2012 году в отношении заработка инвалидов составляет 20,2 процента (16% + 1,9% + 2,3%). Для сравнения заметим, что совокупный страховой тариф на общих условиях в 2012 году составляет 30 процентов (ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ).
«Упрощенцы» платят меньше
К заработку работников-инвалидов компании на УСН вправе применять тариф 20 процентов. Получается, что «выгода» компании может составить 0,2 процента (20,2% - 20%). Причем вся сумма страховых взносов, рассчитанная по тарифу 20 процентов, должна направляться в бюджет ПФР. В другие фонды взносы не уплачиваются вообще. Это правило применяется в 2012-2013 годах (см. таблицу 2).
Таблица 2. Тарифы для «упрощенцев», %
Для применения пониженного тарифа необходимо одновременное соблюдение трех обязательных условий.
1 Применение упрощенной системы налогообложения.
2 Основной вид предпринимательской деятельности компании должен упоминаться в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ (см. таблицу 3 на с. 52).
2 Доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по «льготному» виду деятельности должна составлять не менее 70 процентов в общем объеме доходов (ч. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).
Если все перечисленные условия выполняются, то компания вправе применять пониженный тариф страховых взносов (в ПФР) к заработку инвалидов I, II или III группы - 20 процентов. Заметим, что по этому тарифу компании на УСН с «льготным» видом деятельности платят страховые взносы и за всех остальных работников (не являющихся инвалидами).
РАЗНЫЙ РЕЖИМ - РАЗНЫЙ ПОРЯДОК
Для компании на УСН с «льготным» видом деятельности совокупная ставка страхового тарифа составляет 20 процентов (взносы уплачиваются в бюджет ПФР). Эта ставка может применяться в отношении всех работников, в том числе инвалидов. Получается, что наличие справок медико-социальной экспертизы для таких компаний значения не имеет.
У компаний на общем режиме налогообложения ситуация другая. Чтобы к заработку инвалидов применить пониженный тариф страховых взносов в размере 20,2 процента, без подтверждения инвалидности работника не обойтись.
ПОНЯТНО, ЧТО…
… инвалидность работников должна подтверждаться справкой медико-социальной экспертизы по форме, утв. приказом Минздравсоцразвития России от 24.11.2010 № 1031н.
Распределение взносов по фондам
Интересно, что страховые взносы по ставке 20 процентов направляются только в бюджет ПФР. Если же применять ставку 20,2 процента, то взносы нужно распределять по всем фондам: ПФР, ФСС РФ и ФФОМС.
На практике случалось, что компании уже имели право на ставку 20 процентов, но продолжали применять тариф 20,2 процента. Это привело к тому, что в бюджет ПФР, поступило меньше денег, а в ФСС РФ и ФФОМС образовалась переплата. Рассмотрев схожую ситуацию на примере одной из компаний, чиновники пришли к выводу, что недоплаты в бюджет ПФР нет. А переплаченные в ФСС РФ и ФФОМС взносы можно вернуть или зачесть. Или погасить за счет переплаты задолженность (письмо Минздравсоцразвития России от 24.07.2012 № 17-3/39).
Мнение эксперта
Несколько особенностей применения страховых тарифов
Льготные виды деятельности перечислены вп.8ч.1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Если компания на УСН занимается одним из них и в общем объеме доходов на этот вид деятельности приходится 70 процентов, то компания вправе применять пониженный тариф страховых взносов - 20 процентов в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу всех работников, в том числе инвалидов.
С выплат в пользу работника-инвалида, превышающих 512 тыс. руб. нарастающим итогом с начала календарного года, не взимаются страховые взносы в ПФР в размере 10 процентов - дополнительный тариф в размере 10 процентов от сумм выплат, превышающих предельную величину базы для начисления страховых взносов, не предусмотрен. При этом с зарплаты инвалидов нужно уплачивать страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 60 процентов страхового тарифа (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.12.2005 № 179-ФЗ <О страховых тарифах>.
Отметим, что предельная величина базы для начисления страховых взносов «на травматизм» не установлена. Следовательно, эти взносы нужно продолжать уплачивать, даже если годовой заработок работника-инвалида превысит 512 тыс. руб.
