31.05.10 Порядок освобождения от уплаты НДС

Михаил Беспалов Эксперт журнала

Реализация права на освобождение от уплаты НДС носит уведомительный характер. Разрешение на это у налоговой инспекции получать не нужно. Чтобы воспользоваться освобождением, необходимо подать или отправить по почте в налоговую инспекцию: уведомление об использовании права на освобождение, выписку из Бухгалтерского баланса, выписку из книги продаж и копии журнала полученных и выставленных счетов-фактур. При этом воспользоваться правом на освобождение от уплаты НДС можно, если выручка без НДС от реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила 2 млн. руб.

Организации и предприниматели имеют право получить освобождение от уплаты НДС. Воспользоваться этим правом можно, если выручка без НДС от реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила 2 млн. руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ).
Если организация реализует подакцизные и неподакцизные товары, то для использования освобождения от уплаты НДС необходимо организовать их раздельный учет (письмо МНС России от 13 мая 2004 г. № 03-1-08/1191/15). Он необходим в связи с тем, что освобождение от уплаты НДС на реализацию подакцизных товаров не распространяется (п. 2 ст. 145 НК РФ). При этом конкретной методики ведения раздельного учета подакцизных и неподакцизных товаров в Налоговом кодексе РФ нет. Поэтому организация может вести раздельный учет в любом порядке, позволяющем разграничить выручку, облагаемую и не облагаемую акцизами.
К примеру, учет выручки от реализации подакцизных и прочих товаров (продукции) организация может вести на субсчетах, специально открытых к счетам реализации. Также можно использовать данные аналитического учета (специальные ведомости, таблицы, справки и т.д.) или информацию из журнала учета выставленных счетов-фактур и книги продаж. Выбранный порядок ведения раздельного учета подакцизных и неподакцизных товаров следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения.
Организация не может воспользоваться освобождением от уплаты НДС, если:
– выручка без НДС от реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных месяца превысит 2 млн. руб.;
– организация реализует подакцизные товары и не организовала раздельный учет выручки от реализации подакцизных и неподакцизных товаров.
Освобождение от уплаты НДС не распространяется на ввоз товаров на территорию России. То есть, даже имея освобождение от уплаты НДС, при импорте товаров налог придется платить (п. 3 ст. 145 НК РФ). Кроме того, организации, использующие право на освобождение от уплаты НДС, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов по удержанию и уплате налога в бюджет (п. 2 ст. 161 НК РФ).
Чтобы определить, можно ли воспользоваться освобождением от уплаты НДС, следует посчитать выручку без НДС от реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных календарных месяца (п. 1 ст. 145 НК РФ). В расчет принимают всю выручку, в том числе:
– облагаемую НДС (в т.ч. по ставке 0 процентов);
– не облагаемую налогом согласно статье 149 НК РФ;
– не облагаемую налогом в связи с тем, что местом реализации товаров (работ, услуг) не является Россия.
Товар для целей налогообложения – это любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). Поэтому выручкой от продажи товаров считается и доход от реализации, например, основных средств и материалов. Такие поступления также учитываются при расчете лимита.
Из расчета необходимо исключить поступления, не являющиеся выручкой от реализации товаров, работ или услуг, в частности:
– по операциям, перечисленным в подпунктах 2, 3 и 4 пункта 1 и пункте 2 статьи 146 НК РФ;
– по операциям, осуществляемым налоговыми агентами согласно статье 161 НК РФ.
Если выручка без учета НДС за три месяца не превышает 2 млн. руб., то организация может воспользоваться освобождением от уплаты налога (п. 1 ст. 145 НК РФ).
Отметим, что при расчете лимита выручки для освобождения от уплаты НДС не нужно учитывать суммы, полученные в счет предстоящей реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг). Ведь при определении лимита нужно учесть выручку от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 1 ст. 145 НК РФ). При этом под реализацией понимается передача права собственности на товары, передача результатов выполненных работ и оказание услуг (п. 1 ст. 39 НК РФ). При получении предоплаты реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) у организации не происходит. А значит, денежные средства, полученные в счет предстоящей реализации (аванс, задаток и т.д.), выручкой от реализации не являются. Данную позицию разделяют некоторые арбитражные суды (постановления ФАС Уральского округа от 7 сентября 2005 г. № Ф09-3778/05-С2, Западно-Сибирского округа от 17 октября 2005 г. № Ф04-5886/2005(14644-А70-18)).
Также не нужно при расчете лимита выручки для освобождения от уплаты НДС учитывать выручку, полученную от деятельности, облагаемой ЕНВД, если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД. Так как по деятельности, облагаемой ЕНВД, организация не является плательщиком НДС (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Кроме того, выручку, полученную от деятельности, облагаемой ЕНВД, учитывают отдельно от выручки по другим видам деятельности (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Поэтому в расчет лимита для освобождения от уплаты НДС выручку от деятельности, облагаемой ЕНВД, не включают, такой же позиции придерживается Минфин (письмо Минфина России от 26 марта 2007 г. № 03-07-11/72).
Подчеркнем, что не нужно при расчете лимита выручки для освобождения от уплаты НДС и учитывать продажную стоимость товаров, реализованных по договорам комиссии. Ведь выручка организаций, реализующих товары (работы, услуги) по договорам комиссии, равна их комиссионному вознаграждению. Суммы, полученные от покупателей товаров (работ, услуг), которые передаются комитенту (за вычетом комиссионного вознаграждения), выручкой комиссионера не являются. Это следует из пункта 1 статьи 156 НК РФ и статьи 991 ГК РФ. Поэтому в расчет лимита для освобождения от уплаты НДС включается только выручка, полученная от реализации собственного товара (без НДС) и комиссионное вознаграждение (без НДС).
Также не нужно при расчете лимита выручки для освобождения от уплаты НДС учитывать безвозмездную передачу товаров (работ, услуг). Так как при определении лимита используют выручку от реализации товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 145 НК РФ). При этом под выручкой понимаются доходы в денежной и натуральной форме, полученные организацией от реализации товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 153 НК РФ). При безвозмездной же передаче доходов у организации не возникает (ст. 41 НК РФ). Таким образом, несмотря на то что безвозмездная передача товаров (работ, услуг) признается реализацией (абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), выручки при этом у организации нет. Поэтому при расчете лимита для освобождения от уплаты НДС безвозмездную передачу товаров (работ, услуг) не учитывают.
В целом реализация права на освобождение от уплаты НДС носит уведомительный характер. То есть разрешение на это у налоговой инспекции получать не нужно. Чтобы воспользоваться освобождением, просто необходимо подать или отправить по почте в налоговую инспекцию:
– уведомление об использовании права на освобождение по форме, утвержденной приказом МНС России от 4 июля 2002 г. № БГ-3-03/342;
– выписку из Бухгалтерского баланса;
– выписку из книги продаж;
– копии журнала полученных и выставленных счетов-фактур.
Если организация перешла с упрощенки на общую систему налогообложения, в налоговую инспекцию следует подать уведомление и книгу учета доходов и расходов (п. 3 и 6 ст. 145 НК РФ).