С 1 января 2011 года вступил в силу Федеральный закон от 8 декабря 2010 г. № 343-ФЗ, которым внесены серьезные изменения в порядок расчета: пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременной и родам, пособий по уходу за ребенком. Об этом специалисты ФСС РФ напомнили страхователям в письме от 14 декабря 2010 г. № 02-03-17/05-13765. Какие же поправки, внесенные в Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ, необходимо учесть, рассчитывая пособия работникам организации?
Три дня за счет работодателя
Как правило, социальные пособия выплачиваются за счет средств ФСС РФ. Из этого правила есть исключение. В случае, когда временная нетрудоспособность связана с болезнью, травмой сотрудника, с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения, первые дни временной нетрудоспособности финансируются за счет средств работодателя. До 2011 года работодатели оплачивали два дня временной нетрудоспособности. Теперь этот период увеличился до трех дней (пп. 1 п. 2 ст. 3 Закона № 255-ФЗ).
Пособие по временной нетрудоспособности в период простоя
Начиная с 1 января 2011 года, пособие по временной нетрудоспособности за период простоя выплачиваться не будет (п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона № 255-ФЗ).
Исключением из этого правила является временная нетрудоспособность, которая наступила до периода простоя и продолжается в период простоя. В этом случае пособие по временной нетрудоспособности за период простоя будет выплачивать в том размере, в каком сохраняется за это время заработная плата, но не выше размера пособия по временной нетрудоспособности, которое работник получил бы по общим правилам. (ч. 7 ст. 7 Закона № 255-ФЗ).
Если же временная нетрудоспособность продолжается после окончания простоя, то соответствующее пособие назначается и выплачивается за этот период в общеустановленном порядке.
Расчетный период
Расчетным периодом для определения среднего заработка теперь являются два календарных года, которые предшествуют году наступления страхового случая (п. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). Это значит, что при расчете среднего заработка в 2011 году нужно учитывать выплаты и вознаграждения, которые были начислены работнику в 2009 и 2010 годах.
Отдельным работникам дана возможность заменить один или два года расчетного периода на предшествующие годы. В частности, таким правом могут воспользоваться лица, которые в 2009 или 2010 году находились в отпуске по беременности и родам или по уходу за ребенком. Замена осуществляется на основании заявления работника и только при условии, что сумма пособия в результате будет больше.
Пример 1
Продавец супермаркета Иванова А.А. находилась в отпуске по беременности и родам и по уходу за ребенком с 1 марта 2009 года по 1 декабря 2010 года.
Сумма заработной платы, начисленной работнице, составила:
–– за январь–февраль 2009 года –– 40 000 руб.;
–– за декабрь 2010 года –– 20 000 руб.
Общая сумма выплат в расчетном периоде составила 60 000 руб.
Иванова А.А. написала заявление о замене 2009 и 2010 годов на 2007 и 2008 годы, поскольку сумма заработка работницы за эти два года была больше –– 480 000 руб.
Если работник трудился в эти годы у другого работодателя, то при расчете среднего заработка будут учитываться выплаты, начисленные другим работодателем в расчетном периоде.
Пример 2
Менеджер по продажам Петров И.И. часто меняет работу.
В период с января по август 2009 года он работал в организации «Север». Сумма выплат, начисленная за этот период, составила 200 000 руб.
С сентября 2009 года по февраль 2010 года он работал в организации «Юг». Сумма выплат за этот период составила 150 000 руб.
С марта по сентябрь 2010 года он работал в организации «Запад». Сумма выплат за этот период – 175 000 руб.
С ноября 2010 года по настоящее время он работает в ООО «Восток». Сумма выплат за 2010 год составила 75 000 руб.
В феврале 2011 года Петров И.И. принес листок нетрудоспособности. Он проболел с 15 января по 10 февраля. При расчете среднего заработка для исчисления пособия по временной нетрудоспособности будут учтены все выплаты за 2009 и 2010 года:
200 000 руб. + 150 000 руб. + 175 000 руб. + 75 000 руб. = 600 000 руб.
Выплаты, сделанные другими работодателями, не учитываются только в одном случае. Когда работник трудится у нескольких работодателей и получает пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам у каждого работодателя. В этом случае каждый работодатель включает в средний заработок только те выплаты, которые он начислил работнику. А выплаты, начисленные другими работодателями, не принимает в расчет (п. 2 ст. 13 Закона № 255-ФЗ).
Пример 3
Бухгалтер Василькова Н.М. работает в двух организациях –– ООО «Матрешка» и ООО «Петрушка» с 2008 года. В январе 2011 года она проболела 10 дней –– с 20 по 29 января. Работница принесла на каждое место работы листок нетрудоспособности. Каждая организация выплатила Васильковой Н.М. причитающееся ей пособие
При расчете среднего заработка для исчисления пособия ООО «Матрешка» не учитывается выплаты, сделанные ООО «Петрушка». А ООО «Петрушка» не учитывает выплаты, сделанные ООО «Матрешка».
Кто выплатит пособие?
В 2010 годе было все просто: два работодателя – два пособия по временной нетрудоспособности. А в наступившем 2011 году работнику придется решать, где получать пособие.
Предположим, что работник трудится у двух работодателей, к которым устроился на работу в 2009, 2010 или 2011 году.
В этом случае обращаться за пособием по временной нетрудоспособности или пособием по беременности и родам работнику следует к одному из работодателей по своему выбору. Получается, что работодателей два, а пособие будет одно.
Пример 4
Изменим условия предыдущего примера.
Предположим, что бухгалтер Василькова Н.М. в 2009 и в 2010 году работала в ООО «Тень» и в ООО «Плетень», а с января 2011 года трудится уже в ООО «Матрешка» и в ООО «Петрушка».
В этом случае Василькова Н.М. должна получить пособие только по одному месту работы –– либо в ООО «Матрешка», либо в ООО «Петрушка».
Кого же выберет Василькова Н.М.? К сожалению, тому работодателю, которому она отдаст предпочтение, придется выплачивать пособие за три дня временной нетрудоспособности за счет собственных средств. Другой же работодатель вздохнет с облегчением и порадуется, что у его сотрудника есть второе место работы.
И еще одна возможная ситуация. Сотрудник работает у нескольких работодателей. Причем у одного работодателя – уже давно (заключил трудовой договор до 2009 года), а к другому устроился в 2009, 2010 или в 2011 году. В этом случае работник может получить пособие по всем местам работы (как в примере 3) или только у одного работодателя (как в примере 4).
Обратите внимание! За пособием по уходу за ребенком работница по-прежнему может обратиться только к одному работодателю.
Количество дней расчетного периода
В 2011 году бухгалтера могут вздохнуть с облегчением, поскольку при расчете пособий им больше не придется подсчитывать количество календарных дней в расчетном периоде. Законодатели установили одно число на все случаи расчета пособий –– 730 (ч. 3 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).
При этом не имеет значения, работал ли сотрудник в расчетном периоде, был ли в отпуске, болел, находился в командировке или отсутствовал по другим причинам.
Средний заработок
В Законе № 255-ФЗ появилось определение понятию «средний заработок».
v Средний заработок –– средняя сумма выплаченных страхователем в пользу застрахованного лица в расчетном периоде заработной платы, иных выплат и вознаграждений, исходя из которой исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком (пп. 6 п. 1 ст. 1.2 Закона № 255-ФЗЗ).
Однако такое определение не дает четкого представления о том, что же понимается под средним заработком. Поскольку не указан период, за который рассчитывается эта средняя сумма выплат –– год, месяц или иной период.
В результате –– путаница в положениях Закона № 255-ФЗ. Судите сами.
С одной стороны, средний заработок, который учитывается за каждый календарных год при расчете пособий, не должен превышать предельную величину базы для начисления страховых взносов во внебюджетные фонды (п. 3.1 ст.14 Закона № 255-ФЗ).
В 2010 году эта величина составляла 415 000 руб. В предыдущих годах, когда страховые взносы не уплачивались (2009, 2008, 2007 и т. д.), средний заработок не должен превышать той же величины –– 415 000 руб. Для лиц, работающих по трудовым договорам у страхователей, применяющих специальные налоговые режимы, за период до 1 января 2011 года, предельная величина базы составляет 415 000 рублей за каждый календарный год (ст. 2 Закона № 343-ФЗ).
С другой стороны, в пункте 1.1 статьи 14 Закона № 255-ФЗ говорится о том, что в отдельных случаях средний заработок принимается равным МРОТ.
Если и в пункте 3.1 и в пункте 1.1 речь идет об одной и той же величине, то либо сумма выплат за год должна равняться 4330 руб., либо средний заработок за месяц не должен превышать 415 000 руб.
Еще один курьез. Когда в тексте новой редакции Закона № 255-ФЗ используется понятие «средний заработок», каждый раз уточняется – «исходя из которого исчисляются пособия».
В то же время расчет пособий осуществляется «путем деления суммы начисленного заработказа расчетный период на 730» (ч. 3 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). И про средний заработок, который не должен превышать 415 000 руб. или должен приниматься равным МРОТ, ничего не говорится.
Путаница с определениями привела к еще одной забавной ситуации.
МРОТ
Согласно прежней редакции Закона № 255-ФЗ пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам рассчитывались, исходя из МРОТ за полный календарный месяц, в следующих случаях:
–– страховой стаж работника составляет менее 6 месяцев;
–– работник нарушил режим, предписанный врачом;
–– болезнь или травма сотрудника связаны с алкогольным, токсическим или наркотическим опьянением.
Величина МРОТ при этом не корректируется на процент, установленный в зависимости от страхового стажа (60%, 80%, 100%). В северных районах величина МРОТ увеличивается на районный коэффициент.
Пример 5
Секретарь Калинкина М.И. проболела в феврале 2011 года пять дней –– с 14 по 18 января. Страховой стаж работницы составляет менее 6 месяцев. Поэтому пособие по временной нетрудоспособности ей рассчитывается, исходя из МРОТ за полный календарный месяц.
4330 руб. : 31 к. дн. * 5 к. дн. = 698,39 руб.
Начиная с 2011 года, средний заработок принимается равным МРОТ в случаях:
–– если застрахованное лицо в вышеуказанные периоды не имело заработка;
–– если средний месячный заработок в расчетном периоде ниже минимального размера оплаты труда.
Обратите внимание! Используется МРОТ, установленный на дату наступления страхового случая. На 1 января 2011 года его величина составит 4330 руб.
Поскольку Закон № 255-ФЗ не уточняет, за какой период средний заработок должен быть равен МРОТ, мы предположили, что это среднемесячный заработок. Тогда общая сумма выплат за 2 года принимается равной 103 920 руб. (4330 руб. * 24 мес.).
Напомним, что пособие по временной нетрудоспособности в случае болезни или травмы работника выплачивается в размере:
–– 100% среднего заработка, если страховой стаж работника 8 и более лет;
–– 80% среднего заработка, если страховой стаж работника от 5 до 8 лет;
–– 60% среднего заработка, если страховой стаж работника до 5 лет.
Поэтому средний заработок, принятый равным МРОТ, необходимо скорректировать в зависимости от продолжительности страхового стажа.
Пример 6
Используем условия предыдущего примера.
Предположим, что у секретаря Калинкиной М.И. в расчетном периоде (2009–2010 гг.) заработок составил 90 000 руб. Поскольку средний месячный заработок меньше МРОТ (90 000 руб. : 24 мес. = 3 750 руб.), то средний заработок, исходя из которого рассчитывается пособие по временной нетрудоспособности, принимается равным МРОТ.
Предположим, что страховой стаж работницы составляет 7 месяцев. Следовательно, пособие будет рассчитываться исходя из 60% среднего заработка.
Рассчитаем сумму пособия:
4 330 руб. * 24 мес. : 730 к. дн. * 60% * 5 к. дн. = 427,07 руб.
Обратите внимание! Если страховой стаж секретаря Калинкиной М.И. был бы менее 6 месяцев, то сумма пособия по временной нетрудоспособности была бы больше (698,39 руб.). А если Калинкина М.И. на момент наступления страхового случая работает на условиях неполного рабочего времени, то сумма пособия по временной нетрудоспособности окажется еще меньше. Поскольку средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия в этом случае, определяется пропорционально продолжительности рабочего времени застрахованного лица.
Пример 7
Используем условия примера 6.
Предположим, что с 1 января 2011 года Калинкина М.И. работает на условиях неполного рабочего времени – 5 дней в неделю по 6 часов.
В этом случае средний заработок, который принимается равным МРОТ, корректируется исходя из продолжительности рабочего времени.
4330 руб. * 24 мес. : 40 ч. * 30 ч = 77 940 руб.
Рассчитаем сумму пособия:
77 940 руб. : 730 к. дн. * 60% * 5 к. дн. = 320,3 руб.
Обратите внимание! Если бы расчет пособия осуществлялся исходя из фактического заработка, то сумма пособия была бы больше:
90 000 руб. : 730 к. дн. * 60% * 5 к. дн. = 369,86 руб.
Но положения Закона № 255-ФЗ не предоставляют возможности выбирать наиболее выгодный для работника алгоритм расчета.
Выплаты, учитываемые при расчете пособий
В 2010 году при расчете пособий учитывались все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, которые включались в базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ.
Начиная с 1 января 2011 года, необходимо учитывать только те выплаты, на которые были фактически начислены страховые взносы (п. 2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).
Пример
Начиная с 2011 года, работодатели обязаны начислять страховые взносы на сумму компенсации за неиспользованный отпуск, не связанной с увольнением работников. Такие поправки были внесены в подпункт 2 пункта 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
В 2010 году страховые взносы на сумму компенсаций за неиспользованный отпуск без увольнения не начислялись (письмо Минздравсоцразвития РФ от 19.05.2010 г. № 1239-19). Поэтому при расчете пособий в 2011 году указанные компенсации учитываться не должны.
Сумма выплат, которые учитывается при расчете пособий, за расчетный период не должна превышать за каждый календарный год 415 000 руб. Поэтому получать пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам выгоднее у всех работодателей, а не у одного. Поскольку установленное ограничение по сумме выплаты применяется каждым работодателем.
Ограничения отменены?
В своем письме специалисты ФСС РФ напомнили о том, что норма об ограничении среднего дневного заработка застрахованного лица при исчислении пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам отменена. В 2010 год величина среднего дневного заработка не должна была превышать 1136,99 руб. (415 000 руб. : 365 к. дн).
Несмотря на такие изменения в Законе № 255-ФЗ, в 2011 году средний дневной заработок для расчета пособий также не будет превышать указанной величины.
Считайте сами. Предельная величина выплат за расчетный период, которая учитывается при расчете пособий, составляет 830 000 руб. (415 000 + 415 000). Если эту сумму разделить на 730 к. дн., то получим 1136,99 руб.
В отношении ежемесячного пособия по уходу за ребенком отменена норма об ограничении среднего заработка застрахованного лица. В 2010 году эта величина составляла 34 583,33 руб. (415 000 руб. : 12 мес.), а максимальная сумма ежемесячного пособия по уходу за ребенком –– 13 833,33 руб. (34 583,33 руб. * 40%).
В 2011 году максимальная величина среднего месячного заработка останется на прежнем уровне: 830 000 руб. : 24 мес. = 34 583,33 руб.
А вот максимальная величина ежемесячного пособия по уходу за ребенком в 2011 году немного изменится: 830 000 руб. : 730 к. дн. * 30,4 * 40% = 13 825,75 руб.
Справки
При расчете пособий в 2011 году учитываются доходы, полученные работником у предыдущего работодателя. Поэтому работодатели теперь обязаны выдавать застрахованным лицам справку о сумме заработка в день прекращения работы или в по его письменному заявлению. В ней отражается заработок сотрудника за текущий год, а также за два календарных года, предшествующих году прекращения работы или году обращения за справкой (п. 3 ч. 2 ст. 4.1 Закона № 255-ФЗ).
Форму и порядок выдачи такой справки утвердит Минздравсоцразвития России.
Работодатели несут ответственность за достоверность данных, которые они указывают в справке о заработке (ст. 15.1 Закона № 255-ФЗ). Кроме того предусмотрена ответственность и для работодателя за представление документов с заведомо неверными сведениями (ч. 4 ст. 15 Закона № 255-ФЗ).
Обратите внимание! Если на момент расчета суммы пособия работник не представил справки от предыдущего работодателя, то пособие будет рассчитано исходя из тех сведений, которые имеются у текущего работодателя. После предоставления справки о сумме заработка пособие пересчитывается.
Если работник не может получить справку о заработке у предыдущего работодателя, ему следует обратиться к текущему работодателю с заявлением о направлении запроса в Пенсионный фонд. На основании запроса сотрудники Пенсионного фонда сообщать работодателю необходимые сведений на основании данных персонифицированного учета.
Форма и порядок направления таких запросов будут утверждены Минздравсоцразвития России (проект приказа –– на сайте Минздравсоцразвития РФ).
Новые или старые правила?
Специалисты ФСС РФ напомнили, что при начислении пособий в переходный период (2010–2011 г.) нужно соблюдать следующие правила.
В случае если страховой случай наступил и закончился в 2010 году, то при расчете пособия применяются старые правила. А если страховой случай наступил в 2011 году, то применяются новые правила расчета пособий. Если же страховой случай наступил в 2010 году и продолжается в 2011 году, то рассчитывать пособие необходимо следующим образом:
–– за дни временной нетрудоспособности, беременности и родов, отпуска по уходу за ребенком, которые приходятся на 2010 года –– по старым правилам;
–– за дни временной нетрудоспособности, беременности и родов, отпуска по уходу за ребенком, которые приходятся на 2011 год –– либо по старым, либо по новым правилам. Новые правилам расчета пособий применяются в том случае, если сумма пособия будет больше, чем при расчете по-старому (ст. 3 Закона № 343-ФЗ).
