31.01.07 НДС к возмещению: бюджет не важен?

В результате путаницы с датами вступления в силу поправок, которые Федеральный закон от 27.07.06 № 137-ФЗ* внес в Налоговый кодекс, получилось, что сейчас одновременно действуют фактически два разных порядка зачета переплаты по налогам. По общему правилу налоги по-прежнему можно зачитывать только в рамках одного бюджета. Но если читать кодекс буквально, выходит, что налог на добавленную стоимость можно зачесть в счет предстоящих платежей по федеральным налогам без учета их распределения по уровням бюджетов. Можно ли на практике воспользоваться выгодной для компаний оплошностью в поправках?

Елена Соколова, эксперт «УНП»

Как зачитывают переплату сейчас

Напомним, что общий порядок зачета переплаты в счет недоимки состоит в том, что зачитывать можно суммы, поступающие в один и тот же бюджет. Это значит, например, что переплату по НДС можно учесть в счет недоимки по налогу на прибыль только в части, которая поступает в федеральный бюджет. То есть из 100 руб. переплаты по НДС зачесть в счет налога на прибыль можно лишь 27,09 руб. [100 руб. 5 5 (6,5% : (6,5% + 17,5%))]. Оставшиеся 72,91 руб. (100 - 27,09) компании придется перечислять «за свой счет». Согласно поправкам, такие правила действуют до 1 января 2008 года (п. 10 ст. 7 закона № 137-ФЗ).

Что изменилось

В следующем году порядок изменится. Переплату можно будет зачитывать по видам налогов: федеральные с федеральными, региональные с региональными, местные с местными, независимо от того, в какой бюджет поступают деньги. Такой способ зачета более выгоден компаниям. В диаграмме «Какие суммы переплаты НДС можно зачесть в счет недоимки по другим налогам» мы привели соотношения сумм по наиболее распространенным налогам: какие можно зачесть (верхняя часть диаграммы), а какие придется перечислить с расчетного счета (нижняя часть диаграммы).

Однако подобный порядок зачета в счет предстоящих платежей по федеральным налогам уже вступил в силу с 1 января 2007 года в отношении сумм НДС к возмещению. По сути, возмещаемый налог представляет собой налоговую переплату, то есть обязательства бюджета перед компанией. Но в силу особенностей этого налога порядок возмещения прописан отдельно - в статье 176 НК РФ. Очевидно, в силу технической нестыковки в переходных положениях закона № 137-ФЗ произошла путаница с датами вступления в силу правил о зачете возмещаемого НДС. Они вступили в силу на год раньше положений о зачете переплаты по другим налогам. Выходит, более выгодными правилами можно пользоваться уже сейчас?

Мнения разделились

Нельзя - таков ответ финансового ведомства. Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, полагает, что в 2007 году суммы НДС к возмещению можно зачесть в счет предстоящих платежей по другим налогам только в части, причитающейся федеральному бюджету. Ведь в этом году, как отметил чиновник, зачет излишне уплаченных сумм по-прежнему возможен только в рамках одного бюджета (ст. 78 НК РФ, п. 10 ст. 7 закона № 137-ФЗ).

Однако независимые эксперты придерживаются другой позиции. Так, Сергей Шаповалов, директор компании «Налоговая помощь», считает, что правила статьи 78 НК РФ не имеют никакого отношения к возмещению НДС. Это отдельный порядок. И компании вправе зачитывать данные суммы так, как написано в статье 176 НК РФ. То есть без ограничения по бюджетам.

Мы согласны именно с этой точкой зрения. Ведь статья 176 НК РФ является специальной по отношению к статье 78 НК РФ и предназначена именно для возмещения налога на добавленную стоимость. А по правилам, принятым в правовой науке, если конкурируют общая и специальная нормы, то предпочтение отдают специальной. Однако отстаивать эту точку зрения скорее всего придется в суде. Судьи предпочитают исходить из того, что на самом деле задумывали законодатели. Поэтому шансы на победу вряд ли можно назвать слишком высокими.

Источник: "УНП"