ПУБЛИКАЦИЯ

30.10.06 Уменьшаем НДС

Н. Соколова, эксперт серии бераторов «Практическая энциклопедия бухгалтера»

В бюджет платят разницу между НДС, начисленным со стоимости отгруженных товаров, а также полученных авансов, и суммой налоговых вычетов. Задача предельно проста – уменьшить две первые величины и увеличить вторую. Предлагаем несколько вариантов.

Альтернатива реализации

Вместо сделки купли-продажи фирма-продавец оформляет вклад имущества в уставный капитал фирмы-покупателя. После этого фирма-продавец выходит из состава учредителей и получает свою долю деньгами. Со стоимости вносимого в уставный капитал имущества НДС не начисляют, зато передающей стороне придется восстановить ранее принятый к вычету налог: по товарам (работам, услугам) – сразу всю сумму, а по основным средствам и нематериальным активам – пропорционально остаточной стоимости до переоценок (п. 3 ст. 170 НК).

Из правила есть исключение. Так, не нужно восстанавливать НДС с имущества, которое полностью амортизировано или эксплуатируется не менее 15 лет. Так что старые основные средства и нематериальные активы вы можете внести в уставный капитал покупателя без налоговых последствий. Часто этой схемой лучше не пользоваться. Лучше использовать ее один, максимум два раза, когда вы будете продавать что-то очень дорогое.

Спрятать транспортные услуги

Зачастую продавцы доставляют покупателям товары собственным транспортом. Эти услуги облагают НДС по 18 процентной ставке. Однако если отгружаемые товары попадают под 10 процентную ставку налога, можно ее распространить и на доставку этих ценностей. Сделать это нетрудно. Достаточно в договоре купли-продажи не упоминать о затратах на транспортировку. Можно просто упомянуть, что товар покупателю доставят. Этот пункт договора может выглядеть так: «Поставщик обязан отгрузить товар соответствующего количества, качества и ассортимента на склад Покупателя».

Тогда перевозка товаров является обязательным условием их продажи, а вовсе не дополнительной услугой. Значит, затраты на ее оказание по умолчанию должны быть включены в продажную стоимость товаров. Которые, в свою очередь, облагают НДС по 10 процентной ставке. Таким образом, с транспортных услуг фирма заплатит налог по ставке 10 процентов вместо 18. И на совершенно законных основаниях.

Безналоговые подарки

Рекламные подарки стоимостью не более 100 рублей каждый (без учета НДС) не облагаются налогом (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). Отсюда вывод: презенты с более высокой стоимостью под налогообложение подпадают.

Однако, рекламную акцию можно попросту спрятать от ревизоров. Измените ее суть, например, вместо лозунга «Покупателям двух упаковок порошка – третья в подарок» напишите так: «Три упаковки порошка – по цене двух». В этом случае фирма не раздает товары бесплатно. Она продает их со скидкой, размер которой равен стоимости подарка. Такая формулировка поможет вам избежать спора с налоговиками и судебного разбирательства.

При этом нужно учитывать один нюанс. Цены по «льготным» товарам могут более чем на 20 процентов отклоняться от цен на ту же продукцию, которую вы продаете обычным образом. Налоговики захотят доначислить налог и пени, исходя из рыночных цен. Чтобы этого не случилось, вам надо заранее оформить маркетинговую политику и подробно расписать в ней необходимость таких льготных продаж (п. 3 ст.40 НК РФ). В частности, этот шаг может быть обусловлен продвижением товаров на новые рынки или стимулированием спроса.

Заем вместо аванса

Деньги поступают не в качестве предоплаты за товар, а в виде займа. Заключите с покупателем два договора: первый – займа (лучше под какой-нибудь символический процент), второй – купли-продажи.

Чтобы поступившие деньги инспектор не счел авансом, в платежном поручении покупатель может написать так: «Перечисление средств по договору займа». И указать там же дату и номер этого договора. Тогда деньги, которые покупатель заплатил вам в счет будущей покупки, не будут считаться авансом. Платить НДС с него не придется (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

После отгрузки товара, оформите акт о взаимозачете. В нем укажите, что заем направляется на погашение задолженности покупателя за товары. В итоге обоюдные долги будут закрыты, а вы сэкономите НДС.

Главное в этой ситуации – иметь подписанные вами и покупателем документы: договоры займа, купли-продажи, акт о взаимозачете. Лучше, если в договоре займа будет стоять более ранняя дата, чем в договоре купли-продажи. Это косвенно подтвердит, что сначала вы взяли заем, а уже потом заключили сделку по продаже товаров. Если же вы оформите оба договора одним днем, то это наверняка вызовет подозрения инспектора. Эту схему лучше использовать изредка по наиболее крупным авансам, не закрытым на конец месяца (квартала). Иначе контролеры вполне могут посчитать, что вы специально закамуфлировали аванс под заем, и доначислят вам налог. Тогда отстаивать свою правоту вам придется в суде.

Нужная сумма в декларации

Этот способ подойдет тем фирмам, которые в конце налогового периода получили значительную выручку или аванс, а в следующем им предстоит большой вычет по НДС. Например, планируется приобретение дорогостоящего оборудования, закупка крупной партии товаров, возмещение экспортного НДС.

Предположим, по итогам июня у вас получилась большая сумма НДС к уплате. Чтобы не жертвовать деньгами фирмы, бухгалтер представляет в налоговую инспекцию декларацию на меньшую сумму (ту, которую вы готовы заплатить). Ее вы и перечисляете в бюджет. По итогам следующего месяца у фирмы выходит НДС к возмещению. Соответственно вы отражаете его в июльской декларации.

Сразу после этого бухгалтер пересчитывает НДС за июнь по верным данным. В итоге получается разница между уплаченной суммой налога и фактической. Фирме придется перечислить в бюджет пени. Они рассчитываются исходя из 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки.

Итак, пени перечислены. В день сдачи «уточненки» нужно подать заявление о зачете «лишнего» налога за июль в счет недоимки, которая образовалась вследствие подачи уточненной декларации за июнь. Тогда недоплаченная сумма перекроется суммой к вычету по июлю. Если нет, то недостающую сумму налога нужно заплатить. Лучше сделать это хотя бы за день до подачи уточненной декларации.

Эта схема больше подойдет тем фирмам, которые отчитываются по НДС ежемесячно. Фирмам, сдающим отчетность по НДС ежеквартально, использовать эту схему рискованно.

это важно

Пени и недостающую сумму налога вы должны перечислить до того, как представите в налоговую инспекцию уточненную декларацию. В противном случае вас могут оштрафовать (п. 4 ст. 81 НК РФ). Штраф составит 20 процентов от суммы неуплаченного налога (ст. 122 НК РФ).