Елена
Березина
Стоит сменить юридический адрес — и фирме уже нужно
переходить в другую налоговую инспекцию. Кажется, нет проблем, десять
дней и — здравствуй, новая ИФНС! Однако практически ни одна организация
не сменила налоговую инспекцию безболезненно.
Переходное налогообложение
Смена юридического адреса — одна из основных проблем,
встающих перед организациями. Вот только одно из сообщений, оставленных
на одном из бухгалтерских форумов:
— В марте 2006 года у нашей организации был изменен
юридический адрес, о чем мы сообщили в налоговую инспекцию по прежнему
адресу в г. Ногинске. До августа мы пытались выяснить, куда нам платить
налоги и сдавать отчетность. В Ногинске нас не могли найти в базе, так
как поставили на «снятие с учета» и соответственно не переслали в МИФНС
№ 46. Причина: то сотрудник был в отпуске, то уволился и т.п. В августе
мы наконец получили ответ из Ногинска: приезжайте, подписывайте акт
сверки, и мы вас отошлем в Москву. На вопрос, кому же сдавать отчетность
и платить налоги, нам ответили, что налоговая инспекция Ногинска ничего
не примет, так как мы у них уже не стоим на учете. И в МИФНС № 46 нас
еще тоже не видели. Что делать? И как в таких случаях должна работать
ККТ по рознице?
Поскольку ситуация не единичная, а таких сообщений в
интернете можно за полчаса найти несколько десятков, «Московский
бухгалтер» решил разобраться в ситуации. При переходе из одной налоговой
инспекции в другую организация обязана пройти сверку расчетов с бюджетом
и государственными внебюджетными фондами на дату снятия фирмы с учета.
Порядок ее проведения установлен приказом ФНС от 9 сентября 2005 г. №
САЭ-3-01/444@. Для этого инспекторы приглашают налогоплательщика в ИФНС
уведомлением. В нем указана дата проведения сверки. По результатам
процедуры оформляется специальный акт, объясняет генеральный директор
ЗАО «И.Л.Т.С.-Аудит» Екатерина Портнягина:
— Если уведомление возвращается в инспекцию с пометкой
«адресат не найден по данному адресу», то акт сверки расчетов фирмы
подписывает представитель ИФНС в одностороннем порядке. Документ
составляют в трех экземплярах, для того чтобы передать вместе с лицевыми
счетами и отчетностью сальдо расчетов в инспекцию по новому месту
постановки на учет.
Срок для проведения сверки, формирования и оформления акта —
10 рабочих дней, поясняет бухгалтерам юрист Олег Пантюшов:
— Если выявлены расхождения данных ИФНС и организации, срок
увеличивается до 15 рабочих дней. Акт сверки расчетов передают в отдел,
который собирает пакет документов для последующей передачи в налоговый
орган по новому адресу фирмы. Для взыскания пени в принудительном
порядке применяется общий срок давности — 6 месяцев.
Пошаговый переезд
Обратимся к законодательству. Если предприятие или
предприниматель изменил место нахождения, то снимает его с учета та
налоговая, в которой он состоял (п. 4 ст. 84 НК). Поставить
налогоплательщика на учет по новому адресу инспекторы могут лишь на
основании документов, полученных от ИФНС «по старому месту прописки».
С 1 января 2004 года действует принцип «одного окна». То есть
снимают с учета организации на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ.
Поэтому фирме достаточно представить пакет документов на регистрацию
нового адреса (п. 3, 4 ст. 84 НК). Порядок действий налоговиков при
смене предприятием адреса прописан приказом ФНС от 20 декабря 2004 г. №
САЭ-3-09/165.
«Старая» инспекция не позднее рабочего дня, следующего за
днем внесения записи в ЕГРЮЛ, снимает с учета организацию, поясняет
заместитель исполнительного директора по производству юридической
компании «Туров и партнеры» Роман Винокуров. Затем направляет в
налоговую файл выгрузки из базы данных ЕГРН, содержащий сведения,
необходимые для ведения территориального раздела ЕГРН (п. 2.2 приказа
ФНС от 20 декабря 2004 г. № САЭ-3-09/165@).
«Новая» ИФНС ставит на учет фирму не позднее рабочего дня,
следующего за днем получения выписки из ЕГРЮЛ и файла выгрузки из ЕГРН
от прежней ИФНС. В течение трех рабочих дней со дня снятия организации с
учета прежняя налоговая направляет в другую инспекцию учетное дело
вместе с сопроводительным письмом. Дело должно содержать все документы,
послужившие основанием для постановки на учет (снятия с учета). Отдел
камеральных проверок, отдел выездных налоговых проверок, отдел
урегулирования задолженности, отдел учета и отчетности, отдел
финансового и общего обеспечения и иные отделы не позднее 30 дней со дня
снятия с учета подготавливают все документы и отправляют их в инспекцию
по новому адресу компании (п. 2.4 приказа ФНС от 20 декабря 2004 г. №
САЭ-3-09/165@).
Чтобы зарегистрировать новый адрес, фирме первым делом
следует подать в инспекцию по месту налогового учета заявление о
госрегистрации, решение о внесении изменений в учредительные документы и
подтвердить уплату госпошлины (ст. 17 закона от 8 августа 2001 г. №
129-ФЗ). После подачи бумаг на изменение места нахождения МИФНС № 46
вносит изменения в ЕГРЮЛ в пятидневный срок, отмечает Роман Винокуров:
— Затем, не позднее рабочего дня, следующего за днем внесения
записи в реестр, инспекция направляет в налоговые органы по прежнему и
по новому адресам организации сведения об изменении в виде выписки из
ЕГРЮЛ.
Олег Пантюшов напоминает: датой снятия организации с учета
является дата внесения в ЕГРЮЛ записи об изменении места нахождения
фирмы:
— Налоговый орган, сняв организацию с учета, выдает ей или
направляет по почте уведомление по форме № 09-1-5.
Передав налогоплательщика в другую ИФНС, инспекция должна в
течение 3 дней с момента внесения изменений в ЕГРЮЛ направить туда
учетное дело, бухгалтерскую отчетность и другие финансовые документы
фирмы (приказ ФНС от 2 сентября 2005 г. № САЭ-3-25/422@). Но на практике
налоговики зачастую нарушают установленный порядок и сроки, подчеркивает
Екатерина Портнягина:
— Сведения из одной инспекции в другую передают очень
медленно. Если в старой ИФНС с учета сняли, а по последнему юридическому
адресу не поставили по вине налогового органа, организации
целесообразнее платить налоги и представлять отчетность почтой по новому
месту.
Нарушение сроков налоговым органом не означает, что
организация вправе не перечислять деньги в бюджет. Несмотря на то что
вся процедура смены ведомства должна пройти в течение 30 дней, в жизни
она зачастую занимает от двух до восьми месяцев, подчеркивает Роман
Винокуров:
— Если налоговые инспекции из-за халатного отношения не могут
поставить на учет компанию, то, скорее всего, по их мнению,
ответственность должна нести фирма. Что делать бухгалтеру? Сослаться на
статью 109 Налогового кодекса. В ней указано, что отсутствие вины
организации — одно из обстоятельств, исключающих привлечение к
ответственности за совершение налогового правонарушения. Я бы
посоветовал сдавать до разрешения проблемы отчетность в обе инспекции
или получать письменный отказ в ее приеме. Помимо этого, необходимо
направить письмо на имя руководителя инспекции, проинформировав его о
сложившейся ситуации. Вполне возможно, он даже не знает об этом — так
обычно и происходит. Проблемы возникают из-за небрежности в работе
отдельно взятых лиц, которые категорически не замечают определенных
законодательством сроков. Чтобы безболезненно пройти смену адреса и
налоговых инспекций, компаниям необходимо самим контролировать данный
процесс.
Смена ИФНС с задолженностью
В начале этого года одна столичная фирма снялась с учета в
своей инспекции и зарегистрировалась в другой. За ней переехал и ее
лицевой счет. Оказалось, что за организацией числятся пени по налогу на
пользователей автодорог. Новая ИФНС, не долго думая, обратилась в суд
(см. № 15 «Московского бухгалтера», стр. 52). Инспекторы процесс
благополучно проиграли, но нервы компании попортили основательно.
Подобное отношение со стороны налоговых органов объясняет руководитель
ИФНС по г. Одинцово Московской области Елена Вайнер:
— Некоторые просто бегают с места на место. Мы не успеваем их
отследить, они — то в Москву, то в Московскую область. Тем более закрыть
предприятие сегодня очень легко, мы обязаны в течение пяти дней снять
его с учета, провести перерегистрацию. Поэтому организацию ничто не
держит, даже задолженность. Руководители об этом не задумываются,
оставляют все как есть, а ведь существует определенный порядок передачи.
Рассказала Елена Вайнер и про порядок передачи компании с
задолженностью по лицевому счету из одной инспекции в другую:
— Раньше мы не передавали, а обнуляли лицевой счет. Налоги
нужно было либо взыскать в бюджет, либо вернуть. Сейчас проводится
сверка с фирмой. Конечно, этот порядок рассчитан на добросовестных
налогоплательщиков, вообще все наши законы пишутся исключительно для
них. В принципе, в интересах организации, чтобы мы вовремя провели
соответствующую работу и передали лицевой счет в другую инспекцию. Тогда
предприятие сможет нормально работать, платить налоги. Хотя проблемы,
конечно, есть. Из Москвы документы к нам идут очень долго. К тому же
счета и КБК постоянно меняются. С этого года у нас в Московской области
оказался самый большой объем по количеству муниципальных образований —
16, соответственно поменялись коды ОКАТО. Если их неправильно указать,
средства сразу отнесут на невыясненные платежи, а пени у фирмы капают.
Фирма вроде как деньги перечислила, а в бюджете их нет, бухгалтер
недоволен, не согласен с пенями.
Внимание! Налоговики не вправе нарушать сроки снятия
организации с учета (постановки на учет) и направления документов в
инспекцию по новому месту даже при наличии задолженности у компании,
подчеркивает Роман Винокуров.
Переход ККТ из налоговой в никуда
Письмо УФНС по г. Москве от 17 февраля 2005 г. № 22-12/9820
объясняет порядок регистрации ККТ при смене инспекции. Кассы,
применяемые организациями и предпринимателями, должны быть
зарегистрированы в налоговых органах по месту учета (ст. 4 закона от 22
мая 2003 г. № 54-ФЗ). Сменив юридический адрес, организация обязана
снять с учета ККТ с фискальной памятью. Согласно письмам МНС от 12 мая
2004 г. № 33-0-11/327 и от 4 августа 2004 г. № 33-0-11/495, все модели
ККМ с фискальной памятью не регистрируют в налоговых органах. В
госреестр ККТ до 1 января 2008 года включена техника, оснащенная
электронной контрольной лентой защиты. Фирма не вправе поставить на учет
ККТ с фискальной памятью в новой инспекции.
Компания обязана заявить в инспекцию, в которой состоит на
учете, и МИФНС № 46 об изменении места своего нахождения в 10-дневный
срок (ст. 84 НК). Одновременно нужно подать заявление о снятии ККТ с
регистрации в связи с изменением адреса, объясняет Екатерина Портнягина:
— После снятия с учета документы по всей ККТ, находящейся на
учете в инспекции или находившейся на учете в течение последних трех лет
перед годом передачи, формируются в дело. Оно пересылается в налоговую
по новому месту нахождения отдельно от юридического дела организации.
Отправляют подлинники документов, а копии материалов проверки хранятся в
старой инспекции с пометкой о дате передачи.
Регистрируют ККТ в инспекции по новому месту нахождения
организации по заявлению фирмы после получения ее юридического дела или
второго экземпляра уведомления о снятии с налогового учета организации.
Инспектор проверяет ведение журнала кассира-операциониста с печатью
прежней ИФНС. Журналу присваивают новый регистрационный номер и заверяют
в установленном порядке. Как только в «новую» инспекцию поступили
карточки снятых с регистрации ККТ от «старой» налоговой, инспекторы
сверяют сведения о ККТ с данными, указанными в заявлении о постановке на
учет. Олег Пантюшов отмечает:
— ИФНС после проверки достоверности данных, указанных в
заявлении организации, не позднее пяти дней с момента подачи заявления
производит регистрацию ККТ. Сведения о ККМ инспекторы вносят в Книгу
учета контрольно-кассовых машин организаций, которую налоговая ведет в
установленной форме. При снятии с учета ККТ необходимо также осуществить
сверку расчетов с бюджетом.
Если же фирма уклоняется от снятия ККТ с учета, то через 30
дней со дня отправки уведомления инспекция делает это в одностороннем
порядке. Ставит отметку на дубликате регистрационной карточки кассы и в
журнале регистрации ККТ: «Организация перерегистрирована в ИФНС № __
(дата и номер письма), заявление о снятии ККТ с учета не подано».
Формирует дело и направляет его в налоговую по последнему адресу фирмы.
«Новая» инспекция включает данную организацию в план проверок порядка
применения ККТ.
Оборотная сторона медали
Налогоплательщики подлежат постановке на учет в инспекции по
месту нахождения организации, ее обособленных подразделений,
принадлежащего ей недвижимого имущества или по месту жительства
предпринимателя (п. 1 ст. 83 НК).
Сам Порядок регистрации контрольно-кассовой техники
регулируется приказом Госналогслужбы от 22 июня 1995 г. № ВГ-3-14/36.
Примечательно, что документ не устанавливает какие-либо особенности
перерегистрации ККТ при смене адреса. Поэтому при изменении места
нахождения организации техника должна быть зарегистрирована в «новой»
ИФНС в общем порядке.
Предприятие до начала применения ККТ подает заявление
установленной формы с приложением паспортов на кассы и договоров об их
техобслуживании. Не позднее пяти дней инспекция должна зарегистрировать
аппараты и выдать карточки регистрации касс, вернуть паспорта и
договоры. Екатерина Портнягина советует бухгалтерам обратить особое
внимание на то, что изменение местонахождения фирмы не является
основанием для снятия ККТ с учета:
— Поскольку в этом случае касса не выбывает из обращения
компании (п. 7 Порядка регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых
органах).
Юрист компании «Туров и партнеры» Алексей Федоряка также
отмечает, что допускается регистрация применяемой налогоплательщиками
ККТ в той ИФНС, в которой они будут поставлены на учет по новому адресу:
— Это указано в письме ФНС от 24 октября 2005 г. №
06-9-09/38@. Для перерегистрации ККТ при смене ИФНС необходимо подать
заявление в налоговый орган. Оно утверждено приказом Госналогслужбы от
22 июня 1995 г. № ВГ-3-14/36. Его бланк можно найти в любой правовой
базе или взять в самой инспекции. После проверки достоверности данных,
указанных в заявлении, не позднее пяти дней с момента его подачи ИФНС
зарегистрирует ККМ.
Из центра — на окраины
Особняком среди проблем с перерегистрацией компаний стоят
трудности, связанные с переходом фирмы в другой регион. Порядок
урегулирования (погашения, зачета, возврата) недоимок и переплат по
налогам и сборам зависит от того, находятся ли старая и новая налоговые
инспекции в одном городе либо в разных регионах. Если обе ИФНС
столичные, то переплату налогов и сборов можно зачесть в счет
предстоящих платежей, отмечает Екатерина Портнягина:
— Либо вернуть на расчетный счет. Основанием послужит
заявление о зачете или возврате переплаты, поданное фирмой в инспекцию
по новому адресу в течение трех лет со дня уплаты суммы. Это указано в
пункте 8 статьи 78 Налогового кодекса. При недоимке долги будет также
взыскивать налоговая по новому месту учета.
Когда прежняя и нынешняя инспекции находятся в разных
регионах (например, Москва и Подмосковье), организация должна погасить
задолженность по налогам и сборам в местный бюджет. А также уплатить
пени и штрафы, если они есть. Кроме того, подать в ИФНС по прежнему
месту учета заявление о зачете (возврате) переплаты по местным налогам и
сборам. Причем сделать это обязательно до перехода в другую инспекцию. А
вот расчеты с федеральным бюджетом по недоимкам и переплатам фирма может
проводить в налоговой по старому либо новому месту учета.
Если в результате смены адреса предприятие вообще не
переходит в новую инспекцию, то регистрационное дело остается в ИФНС и
снятия с учета не происходит.
Налоговики обязаны просто выдать организации вместе со
свидетельством о регист-рации изменений новое свидетельство о постановке
на налоговый учет, где и указать новый адрес.
Заместитель начальника ИФНС № 6 Юрий Хромушин:
— На переход организации из одного
налогового органа в другой влияет своевременность получения информации и
готовность налогоплательщика и инспекции к оформлению документов,
необходимых для снятия и постановки на учет. На практике из-за
несвоевременного поступления сведений об изменении места учета,
организация продолжает представлять налоговую и бухгалтерскую отчетности
и осуществлять расчеты с бюджетом по реквизитам прежней инспекции. Это
влечет дополнительную нагрузку на ИФНС по пересылке ошибочно поступивших
отчетов и передаче сведений о платежах по новому месту налогового
администрирования, что требует времени.
Приказом ФНС от 20 декабря 2004 г.
САЭ-3-09/165@ утверждены два документа, регулирующие порядок передачи
налогоплательщика из одной инспекции в другую. Согласно им, предельный
срок для передачи документов, составляет 30 дней после снятия с учета. В
этот срок передающая инспекция уведомляет организацию о проведении
сверки расчетов с бюджетом, необходимости снятия с регистрации ККТ. Если
налогоплательщик по каким-либо причинам не осуществил сверку,
производится передача карточек расчетов с бюджетом по новому месту
учета. В итоге организация уже не сможет уточнить какие-либо показатели.
Например, подать заявление на зачет (возврат) переплаты. Все возникшие в
дальнейшем вопросы будет рассматривать уже инспекция по новому месту
учета.
Порядок регистрации, перерегистрации и
снятия с учета ККТ в налоговых инспекциях утвержден приказом УФНС по г.
Москве от 2 июня 2005 г. № 233. Информационные стенды всех столичных
ИФНС содержат образцы заявлений и конкретные телефоны отделов
оперативного контроля, регистрирующих ККТ.
Операторы связи, оказывающие услуги на
рынке передачи отчетности в налоговые органы по электронным каналам
связи, предоставляют услуги получения доступа к просмотру состояния
Карточек расчетов с бюджетом, которые ведет ИФНС. Доступ к своему
лицевому счету позволяет организации осуществлять мониторинг начислений
и платежей в разрезе КБК и быть всегда готовым к проведению сверки.
Предполагаю, что рано или поздно наступит время, когда
налогоплательщикам, осуществляющим обмен информацией с налоговой
инспекцией по каналам связи, в оперативном порядке будут поступать на
электронные адреса необходимые сведения: уведомления, сообщения,
информационные письма и т. д. Они позволят принимать грамотные
управленческие решения.
РОМАН ВИНОКУРОВ ДАЕТ НЕСКОЛЬКО СОВЕТОВ,
КАК УСКОРИТЬ ПРОЦЕСС:
·
пройти
сверку расчетов с бюджетом и государственными внебюджетными фондами,
перед тем как оформлять документы на изменение адреса (исправить все
ошибки);
·
сообщить о
подаче документов на изменение адреса своему камеральному инспектору,
чтобы он подготовил передачу дел;
|