30.09.09 О налогах и сборах. Типичные ошибки

Н.А. Теплова
эксперт журнала «Упрощенка»

О налогах и сборах

Скоро предстоит уплачивать налоги за девять месяцев. Работа кропотливая: сначала понадобится их рассчитать и перечислить, а потом еще учесть при налогообложении. Разберемся, на что нужно обратить особое внимание.

25 октября 2009 года — выходной, поэтому срок уплаты авансовых платежей переносится на следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Давайте уточним, какие налоги и сборы могут уплачивать налогоплательщики на упрощенной системе и когда по ним нужно отчитываться.

1. Единый налог. Несмотря на то что с 2009 года декларация по единому налогу оформляется только за налоговый период (п. 1 и 2 ст. 346.23 НК РФ), поквартальная уплата налога не отменена. Это означает, что до 26 октября включительно нужно перечислить авансовые платежи за III квартал 2009 года (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

2. НДФЛ с доходов граждан. Поскольку упрощенная система не освобождает от обязанностей налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 НК РФ), НДФЛ должны удержать и направить в бюджет все организации и предприниматели, выплачивающие какие-либо доходы физическим лицам. Срок — не позднее дня получения в банке наличных денег на оплату труда или перечисления их на личные счета работников (п. 6 ст. 226 НК РФ). При выплате прочих доходов налоговые агенты должны перечислить сумму удержанного налога не позднее дня, следующего за днем получения дохода или удержания налога (для доходов в натуральной форме или в виде материальной выгоды).

3. Земельный налог. Он обязателен для собственников земельных участков и владельцев земель на праве постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения (п. 1 ст. 388 НК РФ). Сроки уплаты устанавливаются нормативными актами представительных органов муниципальных образований, а также законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (п. 1 ст. 397 НК РФ). Например, в столичный бюджет авансовый платеж по земельному налогу за девять месяцев следует перечислить до 2 ноября 2009 года (п. 2 ст. 3 Закона г. Москвы от 24.11.2004 № 74).

4. Транспортный налог. Его уплачивают организации и индивидуальные предприниматели, на которых зарегистрированы транспортные средства, являющиеся согласно статье 358 НК РФ объектом налогообложения (ст. 357 НК РФ). Сроки уплаты определяются законами субъектов РФ (п. 1 ст. 363 НК РФ). Так, организации Подмосковья должны перечислить авансовый платеж за девять месяцев не позднее 2 ноября 2009 года, тогда как индивидуальные предприниматели авансовые платежи за отчетные периоды не уплачивают (п. 1 и 2 ст. 2 Закона Московской области от 16.11.2002 № 129/2002-ОЗ).

Так как в этом году 31 октября — выходной, срок уплаты земельного и транспортного налогов переносится на 2 ноября (п. 7 ст. 6.1 НК РФ)

5. Водный налог. Этот налог распространяется на юридических и физических лиц, осуществляющих специальное или особое водопользование в соответствии с законодательством (п. 1 ст. 333.8 НК РФ). Уплатить его по итогам III квартала нужно не позднее 20 октября 2009 года (п. 2 ст. 333.14 НК РФ).

6. НДС. Применяющие упрощенную систему освобождены от данного налога, но есть исключения. НДС нужно уплатить, если организация и индивидуальный предприниматель:

— импортировали товар (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ) — не позднее 15 дней после того, как товары были предъявлены таможенному органу в месте прибытия, или не позднее 15 дней после завершения внутреннего таможенного транзита (п. 1 ст. 174 НК РФ и п. 1 ст. 329 ТК РФ);

— участвовали в договоре простого товарищества, совместной деятельности или доверительного управления имуществом и отвечали за общий учет операций (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ) — по итогам девяти месяцев равномерно не позднее 20 октября, 20 ноября и 21 декабря 2009 года (п. 1 ст. 174 НК РФ);

— выставили покупателю (заказчику) счет-фактуру с НДС (подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ) — не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, в котором был выдан документ (п. 4 ст. 174 НК РФ);

— выступали налоговым агентом по НДС в связи с покупкой товара (заказом работы или услуги) у иностранной компании, не состоящей на налоговом учете в нашей стране (п. 1 ст. 161 НК РФ), — в день выплаты денежных средств партнеру (п. 4 ст. 174 НК РФ);

— исполняли обязанности налогового агента по НДС на основаниях, предусмотренных пунктами 3—5 статьи 161 НК РФ, — по итогам девяти месяцев равными долями не позднее 20 октября, 20 ноября и 21 декабря 2009 года (п. 1 ст. 174 НК РФ).

20 декабря 2009 года — выходной, поэтому срок уплаты НДС переносится на ближайший после него рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ)

7. Налог на прибыль. Опять же обычно организации на упрощенном режиме не относятся к плательщикам налога на прибыль. Однако с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, указанным в пунктах 3 и 4 статьи 284 НК РФ, придется его перечислить (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Срок — десять дней после окончания месяца, в котором получены суммы (п. 4 ст. 287 НК РФ). Если налог удержан при выдаче денег, перечислять его «упрощенцу» не нужно.

8. НДФЛ на доходы предпринимателей. Индивидуальные предприниматели, находящиеся на упрощенной системе налогообложения, не перечисляют НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности. Но если получены доходы, к которым применимы ставки, указанные в пунктах 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ (п. 3 ст. 346.11 НК РФ), они включаются не в базу по единому налогу при УСН, а облагаются НДФЛ. Крайний срок уплаты налога — 15 июля года, следующего за налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Согласно статье 216 НК РФ налоговый период по НДФЛ составляет календарный год

Таким образом, за девять месяцев ничего перечислять не понадобится. Правда, если НДФЛ должен был удержать налоговый агент, но он этого не сделал, налог уплачивает сам предприниматель равными долями в два этапа. Одну часть — не позднее 30 календарных дней с даты получения уведомления от налогового органа, другую — спустя 30 календарных дней после первого срока уплаты (п. 5 ст. 228 НК РФ).

9. Сбор за пользование объектами животного мира. Он

предусмотрен для лиц, имеющих соответствующую лицензию, и взимается при ее выдаче (п. 1 ст. 333.1 и п. 1 ст. 333.5 НК РФ).

10. Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов. Его перечисляют организации и предприниматели, которые приобрели разрешение на вылов во внутренних водах, в территориальных морях, на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне России, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген (п. 2 ст. 333.1 НК РФ). Сбор уплачивают в виде разовых и регулярных взносов, а в некоторых случаях — в виде единовременного взноса (п. 2 ст. 333.5 НК РФ). Разовый взнос перечисляют при получении разрешения (10% общей суммы), регулярный взнос — ежемесячно равными долями не позднее 20-го числа в течение срока действия разрешения. Единовременные взносы за допустимый прилов производятся не позднее 20-го числа месяца, следующего за последним месяцем срока действия разрешения.

Получился довольно большой список. Конечно, не все «упрощенцы» являются плательщиками всех перечисленных налогов и сборов, но мы рассмотрим все налоги и сборы.

Приловом называется часть улова, состоящая из рыбы ниже промысловых размеров и нецелевых объектов добычи

Единый налог

Итак, с 1 января 2009 года декларация по единому налогу подается только один раз в год по итогам налогового периода (п. 1 и 2 ст. 346.23 НК РФ). В то же время не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, по-прежнему следует перечислять авансовые платежи (п. 7 ст. 346.21 НК РФ). Штрафов за опоздание с их уплатой не начислят, а вот пеней не избежать. Поэтому надо твердо запомнить: декларацию подают раз в год, а налог уплачивают по итогам каждого квартала.

Согласно пункту 2 статьи 346.19 НК РФ за отчетные периоды по единому налогу приняты I квартал, полугодие и 9 месяцев

Повторим основные правила: доходы и расходы берутся нарастающим итогом с начала года (п. 5 ст. 346.18 НК РФ), а налог равен налоговой базе, умноженной на налоговую ставку (п. 1 ст. 346.21 НК РФ). При исчислении авансовых платежей за отчетный период или налога за налоговый период ранее исчисленные авансовые платежи засчитываются (п. 5 ст. 346.21 НК РФ).

Налоговые ставки указаны в статье 346.20 НК РФ

Пример 1

ООО «Левретка» применяет УСН с объектом налогообложения доходы. За I квартал 2009 года доходы от реализации равны 530 000 руб., за II — 625 000 руб., за III — 423 000 руб. Внереализационные доходы в этот период не поступали.

Рассчитывая размер авансовых платежей за I квартал, бухгалтер умножил доходы от реализации за I квартал на 6% и 31800 руб. (530 000 руб. x 6%) уплатил в бюджет. Аналогично были определены и перечислены суммы за II и III кварталы — 37500 руб. (625 000 руб. x  6%) и 25 380 руб. (423 000 руб. x 6%). Всего уплачено 94 680 руб. (31800 руб. + 37500 руб. + 25380 руб.). В чем здесь ошибка? (Согласно пункту 3 статьи 346.21 НК РФ «упрощенцы» с объектом налогообложения доходы вправе уменьшить единый налог на уплаченные пенсионные взносы и пособия по временной нетрудоспособности в пределах начисленных сумм, но не более чем на половину. Для простоты в примере это не рассматривается.)

Авансовые платежи исчислялись неправильно. Ошибки начались с II квартала. Так как налоговая база определяется нарастающим итогом, доходы ^ II кварталов следовало сложить, умножить на 6%, а затем вычесть авансовый платеж за I квартал. Это будет 37500 руб. [(530 000 руб. + 625 000 руб.) x 6% - 31800 руб.]. Сумма налога за 9 месяцев рассчитывается так же. Она составит 25 380 руб. [(530 000 руб. + 625 000 руб. + 423 000 руб.) x 6% - 31800 руб. - 37500 руб.].

По нашим расчетам организация должна была уплатить 94 680 руб. (31800 руб. + 37500 руб. + 25380 руб.). Такая же величина указана в условии. Раз результаты совпадают, не все ли равно, как считать? Есть порядок, и надо его придерживаться.

Рассмотрим похожую ошибку, которая привела к переплате налога.

Пример 2

ООО «Доберман» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. Налоговая база за 9 месяцев составила 3 850 000 руб., авансовый платеж за I квартал — 165 000 руб., а за полугодие — 202 500 руб. Бухгалтер уплатил налог за 9 месяцев в размере 577 500 руб. Правильно ли он сделал?

Чтобы определить, чему равен авансовый платеж за 9 месяцев, перемножим налоговую базу и ставку. Получим 577 500 руб. (3 850 000 руб. x 15%). Бухгалтер столько и перечислил, а это неверно. Нужно было вычесть суммы, перечисленные за I квартал и полугодие. Таким образом, полагалось уплатить только 210 000 руб. (577500 руб. - 165000 руб. - 202500 руб.).

Из-за ошибки переплата налога за 9 месяцев составила 367 500 руб. (577 500 руб. - 210 000 руб.). Конечно, ни пеней, ни штрафов бояться нечего, а излишек можно зачесть в будущих платежах. Однако руководителю вряд ли понравится преждевременное изъятие денег из оборота.

А вот типичный случай невнимательности.

Пример 3

000 «Шелти» зарегистрировано в Пятигорске. Применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. Налоговая база за I квартал составила 420 000 руб., за полугодие — 950 000 руб., за 9 месяцев — 1530 000 руб. Авансовый платеж за 1 квартал уплачен в размере 63 000 руб. (420 000 руб. x 15%), за полугодие — 79 500 руб. (950 000 руб.x 15% - 63 000 руб.),

за 9 месяцев — 87 000 руб. (1530 000 руб. x 15% - 63 000 руб. - 79500 руб.). Что бухгалтер не принял во внимание?

На первый взгляд никаких замечаний. Однако вспомним: законами субъектов РФ ставка при объекте налогообложения доходы минус расходы может быть снижена до 5% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). В Пятигорске согласно Закону Ставропольского края от 13.03.2009 № 10-кз она установлена как раз в размере 5%, и хотя документ принят в марте, дифференцированную ставку разрешено применять с начала года.

Рассчитаем авансовые платежи. За I квартал следовало перечислить 21 000 руб. (420000 руб. x 5%), за полугодие — 26500 руб. (950 000 руб. x 5% - 21000 руб.), аза9 месяцев — 29000 руб. (1530000 руб. x 5% - 21000 руб. - 26500 руб.).

Таким образом, организация переплатила 153 000 руб. (63 000 руб. + 79 500 руб. + 87 000 руб. - 21 000 руб. - 26500 руб. - 29 000 руб.). Как и в предыдущем примере, у бухгалтера не будет неприятностей с налоговой инспекцией, а вот с руководством они возможны.

При упрощенной системе разрешено включать в расходы суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством, но только не единого налога (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Иначе налоговая база окажется заниженной, а единый налог недоплаченным, что может повлечь уплату штрафов и пеней.

НДФЛ с доходов, выплачиваемых гражданам

Работодатель обязан удерживать из ежемесячного вознаграждения сотрудников НДФЛ по ставке 13%, а они согласно статьям 218—221 НК РФ вправе претендовать на налоговые вычеты. Вот одна из самых распространенных ошибок.

Пример 4

Л. В. Кравцов работает в ООО «Волкодав», применяющем УСН. Ему выплачивается должностной оклад — 23 000 руб. и полагается стандартный вычет, равный 400 руб. Январь — сентябрь 2009 года Л. В. Кравцов отработал полностью, дополнительных доходов не имел. НДФЛ, удержанный из его зарплаты за данный период, составил26442руб. [(23000руб. x 9мес. -400руб. x 9мес.) x 13%]. Правильно ли рассчитан налог?

Нет. Стандартный вычет в 400 руб. применяется ежемесячно, пока доходы, определяемые нарастающим итогом с начала налогового периода, остаются в пределах 40 000 руб. (подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ). За январь — февраль 2009 года Л. В. Кравцову начислено 46000руб. (23 000руб. x 2 мес.), то есть в феврале доходы сотрудника превысили норму. Значит, вычет можно было использовать только в январе, и НДФЛ за январь — сентябрь равен 26 858 руб. [(23 000 руб.x 9 мес. - 400 руб.)x 13%]. Недоплата по НДФЛ за 9 месяцев составляет 416 руб. (26 858 руб. - 26 442 руб.), из-за этого придется уплатить пени. Если недоплата не будет погашена, то по итогам 2009 года налоговый инспектор может наложить на организацию штраф на основании статьи 123 НК РФ.

Мы упоминали, что те, кто находится на упрощенной системе, вправе отражать в расходах налоги и сборы, предусмотренные законодательством (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Но учесть НДФЛ с доходов персонала на этом основании нельзя. Дело в том, что для сотрудников работодатель является налоговым агентом и НДФЛ перечисляет из их денег, а не из своих. То есть издержки несут сотрудники.

С данными выводами согласен Минфин (письмо от 25.06.2009 № 03-11-09/225)

Тем не менее сумму НДФЛ все-таки можно включить в налоговую базу. При объекте налогообложения доходы минус расходы признаются затраты на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В соответствии со статьей 255 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ) к ним относятся все начисления, положенные работникам согласно законодательству, а также трудовым и коллективным договорам. Следовательно, сумму НДФЛ, удержанную из зарплаты сотрудника и перечисленную в бюджет, можно отразить в составе расходов на оплату труда.

Земельный, транспортный, водный налоги и сборы

Земельный, транспортный, водный налоги и сборы за пользование ресурсами живой природы уплачивают не все, а только конкретные плательщики. Чтобы исключить неоправданные издержки, необходимо выяснить, обязательны ли для предприятия указанные отчисления.

Пример 5

ООО «Лабрадор» (г. Москва) применяет УСН и арендует земельный участок под магазин, кадастровая стоимость которого на 2009 год составляет 950 000 руб. Налоговая ставка при наличии участков для указанной цели равна 1,5%. Авансовые платежи по земельному налогу за I, II и III кварталы составили по 3563 руб. (950 000 руб. x 1,5% x 0,25). Верно ли они определены?

Организации, арендующие земельные участки, не должны уплачивать земельный налог (п. 2 ст. 388 НК РФ), поэтому ООО «Лабрадор» не следовало перечислять авансовые платежи. Бухгалтер этого не знал, и в бюджет было перечислено лишних 10 689 руб. (3563 руб. x 3 квартала).

Данную сумму нужно вернуть обратно из бюджета, так как зачесть ее в счет уплаты других налогов не получится. Зачет переплаты производится по видам налогов и сборов (п. 1 ст. 78 НК РФ). То есть один местный налог, каким является земельный, можно зачесть в счет погашения других налогов, если они тоже местные.

К ним помимо земельного относится налог на имущество физических лиц (ст. 15 НК РФ), который с организаций не взимается.

Ставка земельного налога указана в пункте 3 статьи 2 Закона г. Москвы от 24.11.2004 № 74

Возвращенная (зачтенная) сумма излишне уплаченного (взысканного) налога в доходах не отражается, так как исходя из статьи 41 НК РФ ее нельзя рассматривать как экономическую выгоду. Однако об этом часто забывают, и все деньги, полученные на расчетный счет, учитывают в налоговой базе.

Такое же мнение высказано в письме Минфина России от 22.06.2009 № 03–11–11/117

Пример 6

ООО «Бриар», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, уплачивает единый налог по ставке 15%. У организации имелся собственный автомобиль. По итогам I и II кварталов 2009 года перечислен транспортный налог в размере 1200 руб. Однако выяснилось, что он переплачен на 350 руб., поэтому бухгалтер признал в расходах 850 руб. (1200 руб.-350 руб.).

В III квартале автомобиль продали и организация перестала быть налогоплательщиком транспортного налога. По ее заявлению налоговая инспекция вернула 350 руб., которые бухгалтер включил в облагаемые доходы. Так ли следовало поступить?

Нет, не так. Возвращенный налог не является экономической выгодой, и включать его в облагаемые доходы нельзя.

Налоговая база за 9 месяцев завышена на 350 руб., а авансовый платеж — на 53 руб. (350 руб. x 15%). Сумма незначительная и не вызовет споров с налоговиками, но как бы то ни было говорит о погрешности в учете.

Налог на добавленную стоимость

Случаи, когда при упрощенной системе уплачивают НДС, мы рассмотрели. Теперь расскажем о возможных ошибках. Больше всего их у арендаторов муниципального имущества.

Пример 7

ООО «Пойнтер», применяющее УСН, заключило договор аренды муниципального имущества. Арендная плата составляет 7420 руб. в месяц. Рассчитываясь за сентябрь 2009 года, бухгалтер удержал НДС в размере 1336 руб. (7420 руб. x  18%), а собственнику передал 6084 руб. (7420 руб. - 1336 руб.). В чем ошибка?

Налоговая база по НДС органов местного самоуправления, предоставляющих в аренду муниципальное имущество, равна величине арендной платы с учетом налога (п. 3 ст. 161 НК РФ), то есть НДС включен в стоимость аренды. Значит, налог нужно было определять следующим образом: 7420 руб. x 18% : 118% = 1132 руб. Арендодатель недополучил 204 руб. (1336 руб. - 1132 руб.), а НДС был на ту же сумму переплачен.

Кстати, НДС, удержанный и перечисленный в бюджет, можно учесть как часть расходов на аренду согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

А вот ошибка, характерная для чересчур бдительных бухгалтеров.

Пример 8

ООО «Мастиф», применяющее УСН, выставило счет за услуги на 59 000 руб. (без НДС). Заказчик оплатил его, но в платежном порученииуказал «в том числе НДС — 9000руб.». Бухгалтер перечислил 9000 руб. в бюджет и подал декларацию по НДС. Было ли это необходимо?

Неплательщики НДС должны перечислять налог в бюджет, если ими был выставлен счет-фактура с выделенным налогом (подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ). В данном случае этого не делалось. Более того, в счете за услуги НДС тоже не фигурировал, и организация не должна была уплачивать 9000 руб. Никаких санкций за это, конечно, не назначат.

Нужно было попросить заказчика написать письмо, в котором бы он уточнил назначение платежа. Например, так: «В платежном поручении от 14.09.2009 № 310 в поле "Назначение платежа" следует читать: "Оплата за услуги по договору от 01.09.2009 № 12. Без НДС"».

Часто бухгалтеры, выдав заказчику (покупателю) счет-фактуру с выделенным НДС, получив и уплатив налог в бюджет, включают его сумму в расходы на основании подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Этого делать нельзя. В указанном подпункте говорится, что налоговую базу разрешается уменьшить на расходы, уплаченные согласно законодательству. Однако организации и предприниматели, работающие по упрощенной системе, не являются плательщиками НДС (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ) и не должны оформлять счета-фактуры.

Налог на прибыль организаций и НДФЛ индивидуальных предпринимателей

Как правило, налоговые агенты вычитают из выдаваемых сумм налог на прибыль и НДФЛ, но получатели иногда этого не замечают и перечисляют налоги повторно. Избыточные траты никому не нужны, поэтому, прежде чем с доходов (например, с дивидендов) уплачивать налог, убедитесь, что он еще не удержан, и потом уже уплачивайте его в бюджет.

Налог на прибыль и НДФЛ с некоторых доходов при упрощенной системе стали перечислять не так давно — с 1 января 2009 года. Бывает, что бухгалтеры по привычке продолжают целиком включать поступления в базу по единому налогу.

Пример 9

Индивидуальный предприниматель Н.В. Караваев, применяющий УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы (ставка — 15%), в сентябре 2009 года участвовал в рекламной акции поставщика. Н.В. Караваев выиграл копировальный аппарат, рыночная стоимость которого составила 9000 руб. Аппарат был включен в ассортимент товаров, а 9000 руб. отражены в доходах, облагаемых налогом при УСН. Что сделано неправильно?

Индивидуальные предприниматели на упрощенной системе уплачивают НДФЛ с доходов, облагаемых по ставке, указанной в пункте 2 статьи 224 НК РФ (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). В этом пункте речь идет о выигрышах и призах, полученных в конкурсах, играх и на других мероприятиях, где рекламируются товары (работы, услуги), однако НДФЛ по ставке 35% придется уплатить только с дохода, превышающего 4000 руб. Выигрыш стоимостью 4000 руб. и меньше НДФЛ не облагается. Таким образом, 5000 руб. (9000 руб. - 4000 руб.) нужно было включить в базу по НДФЛ и уплатить налог в размере 1750 руб. (5000 руб. x 35%).

Бухгалтер же отразил 9000 руб. в базе по единому налогу. В результате единый налог оказался больше на 1350 руб. (9000 руб. x 15%), а НДФЛ, наоборот, на 1750 руб. меньше, чем полагается. Если ошибку не исправить, могут быть начислены штрафы и пени.

Мы разобрали самые распространенные ошибки, возникающие при уплате и учете налогов и сборов. Их вы уже точно не допустите!