Юлия Горбик
Уже сейчас чиновники Минфина решили уточнить в письме от 20 июля
2006 г. № 03-03-04/1/600, как налоговики в следующем году будут
начислять пени на суммы авансовых платежей по налогу на прибыль.
Естественно, это касается только не вовремя перечисленных денег.
Подсчитали –
прослезились
Заботу
специалисты финансового ведомства проявили в связи с принятием поправок
в Налоговый кодекс, которые вступят в силу с 1 января 2007 года. Именно
с этой даты начнут действовать соответствующие изменения.
При неуплате
налога в определенные законодательством сроки фирма должна будет
заплатить пени (п. 2 ст. 57 НК). Согласно пункту 6 статьи 75 Налогового
кодекса, деньги можно списать со счетов в банке. Кроме того, со
следующего года пени будут начислять не только в случае неуплаты налога
за отчетный период, но и при исчислении ежемесячных авансовых платежей.
Проблемы с
исчислением и уплатой авансов существуют и сейчас. Правила, которыми
нужно руководствоваться, закреплены в статье 286 Налогового ко-декса.
Отчетными периодами являются I квартал,
полугодие и
9 месяцев календарного года. По итогам каждого из них бухгалтеру
необходимо перечислить сумму авансовых платежей (п. 3 ст. 286 НК). Сроки
уплаты установлены не позднее 28-го числа месяца, следующего за
отчетным. Таким образом, по общему правилу, установленному
законодательством, каждая компания, деятельность которой подпадает под
обложение налогом на прибыль, должна перечислять в бюджет авансы
ежемесячно. Но при этом представлять декларации нужно только раз в
квартал. Исключение из общего правила составляют те предприятия, у
которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые
в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса, не превышали в среднем
3-х миллионов рублей за каждый квартал. А также:
-
бюджетные
учреждения;
-
иностранные фирмы;
-
некоммерческие
организации;
-
вновь созданные
компании в течение одного квартала с момента госрегистрации.
Все
перечисленные предприятия рассчитываются с бюджетом раз в три месяца по
итогам отчетного периода. Переход от ежемесячных перечислений к
ежеквартальным происходит автоматически. Размер выручки следует
проверять на соответствие нормам пункта 3 статьи 286 Налогового кодекса.
В случае превышения указанной суммы дохода фирма должна вернуться к
помесячной уплате налога.
Пример 1
Бухгалтер ООО «Рассвет» перечислял авансы поквартально.
Доходы от реализации без НДС составили за:
·
IV квартал
2005 года – 2 130 000 руб.;
·
I квартал
2006 года – 2 350 000 руб.;
·
II квартал
2006 года – 4 600 000 руб.;
·
III
квартал 2006 года – 6 200 000 руб.
По итогам III квартала 2006 года доходы от реализации
превысили нормы, установленные пунктом 3 статьи 246 Налогового кодекса:
((6 200 000 руб. + 4 600 000 руб. + 2 350 000 руб. + 2 130 000 руб.) : 4
кв.) = 3 820 000 руб.
Следовательно, начиная с августа 2006 года у ООО «Рассвет»
возникает обязанность перечислять ежемесячные платежи по налогу прибыли.
Первый платеж должен быть внесен до 28 августа 2006 года.
Выбор небольшой
Есть два
способа уплаты ежемесячных авансовых платежей. Первый – исходя из суммы
налога за I квартал, второй – из фактической прибыли за месяц. При
первом варианте фирма должна не позднее 28-го числа каждого месяца
перечислять авансы в размере 1/3 суммы налога, уплаченной за
предшествующий квартал. По истечении трех месяцев бухгалтеру нужно
сравнить фактически внесенную в бюджет сумму с налогом, рассчитанным
исходя из полученной за квартал прибыли. Если этот налог будет больше
перечисленных авансов, то недостающую сумму необходимо до- платить до
28-го числа месяца, следующего за прошедшим кварталом. В противном
случае подайте в налоговую инспекцию заявление с просьбой вернуть деньги
или зачесть переплату в счет предстоящих платежей.
Второй
способ позволяет рассчитывать сумму авансовых платежей исходя из
фактической прибыли, полученной за прошедший месяц. Срок уплаты при этом
будет – до 28-го числа текущего месяца.
Компания
сама может выбрать способ уплаты авансов. Только использовать его
необходимо в течение всего года. Для того чтобы применять порядок,
связанный с расчетом платежей исходя из фактической прибыли, необходимо
уведомить налоговую инспекцию не позднее 31 декабря текущего года.
Пример 2
ООО «Актив-плюс» платит налог на прибыль.
Согласно декларации по налогу на прибыль за 2005 год, фирма
должна уплачивать в течение второго отчетного периода ежемесячные
платежи по налогу:
·
28 января
2006 года – 6000 руб.;
·
28 февраля
2006 года – 6000 руб.;
·
28 марта
2006 года – 6000 руб.
Сумма фактически полученной прибыли за I квартал 2006 года
составила 80 000 руб. Следовательно, сумма авансового платежа составила
19 200 руб. (80 000 руб. x 24%). По итогам II квартала ООО «Актив-плюс»
получило убыток в размере 3500 руб.
Фирма заплатит авансовые платежи в следующих размерах.
I квартал 2006 года
Ежемесячно компания платит в казну по 6000 руб., в квартал
– 18 000 руб. (6000 руб. x 3 мес.). По итогам II квартала 2006 года
предприятие должно заплатить в бюджет положительную разницу между
исчисленной суммой квартального отчета и уплаченными платежами: 1200
руб. (19 200 – 18 000).
II квартал
Во II квартале ООО «Актив-плюс» заплатит в бюджет не
позднее 28 мая, 28 июня и 28 июля авансовый платеж, равный 1/3 суммы
платежа, исчисленного за I квартал. Он равен 6400 руб. (19 200 руб. : 3
мес.).
Сумма авансовых платежей за полугодие равна 38 400 руб. (18
000 + 19 200 + 1200). Величина прибыли за полугодие составит 76 500 руб.
(80 000 – 3500).
Сумма авансового платежа по налогу на прибыль за полугодие
– 18 360 руб. (76 500 руб. x 24%). При этом фактически фирма уже
уплатила государству 38 400 руб. Переплата составила 20 040 руб. (38 400
– 18 360). Таким образом, ООО «Актив-плюс» в III квартале 2006 года
освобождается от ежемесячной уплаты авансовых платежей по налогу на
прибыль.
Взыскать налоги просто
Ситуация,
рассмотренная в примере, довольно распространенная. Предприятия, не
получая прибыли, платят налог. Убыточные компании зачастую не имеют
достаточно денежных средств для расчета с бюджетом. Что их ждет в таком
случае? Управление Федеральной налоговой службы по Московской области в
письме от 28 февраля 2006 г. № 22-22-И/0094 сообщило, что в случае
неуплаты начисленных и отраженных в декларации сумм авансовых платежей
по налогу их могут взыскать в принудительном порядке. Наличие
задолженности подпадает под действие статей 46 и 47 Налогового кодекса.
Указанная
позиция подтверждена и судьями (п. 12 письма Президиума ВАС РФ от 22
декабря 2005 г. № 98, с текстом письма вы можете ознакомиться в
справочной правовой системе КонсультантПлюс. – Прим. ред.). Даже в
случае представления в налоговую инспекцию декларации «с минусом»
контролеры могут воспользоваться своим правом и взыскать неуплаченные в
срок ежемесячные авансовые платежи. |