Схема: Избежать уплаты НДС и налога на прибыль при продаже имущества можно путем его передачи в качестве вклада по договору простого товарищества

1. Продавец имущества заключает договор простого товарищества с покупателем. В качестве вклада по договору простого товарищества продавец вносит имущество, предназначенное для продажи, а покупатель денежные средства. Оценка вкладов каждой из сторон производится исходя из реальной продажной стоимости основных средств (ст.1041, 1042 ГК РФ).

Операция по внесению имущества в качестве вклада по договору простого товарищества:

- не признается реализацией товаров (работ, услуг) в целях 25 главы НК РФ (п.1 ст.278 НК РФ);

- не облагается НДС (пп.1 п.2 ст.146 НК РФ, пп.4 п.3 ст.39 НК РФ).

У продавца имущества также не возникает обязанности по восстановлению сумм НДС, уплаченных им ранее при приобретении этого имущества и принятых к вычету. Так, в частности, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 11.11.2003 № 7473/03 указал:

«Как следует из анализа статей 39, 146, 170 - 172 НК РФ, в случае, если спорное имущество приобреталось и использовалось для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, возникает право на налоговый вычет, несмотря на последующее изменение в использовании имущества».

2. Впоследствии, по прошествии определенного количества времени (по согласованию между продавцом и покупателем), договор простого товарищества прекращается (п.1 ст.1050 ГК РФ).

При прекращении договора простого товарищества, по соглашению сторон продавец имущества получает денежные средства, внесенные по договору простого товарищества покупателем имущества, а покупатель – имущество, внесенное продавцом (п.2 ст.1050 ГК РФ).

Имущество (в т.ч. денежные средства), полученное в пределах первоначального взноса участника договора простого товарищества при разделе имущества, находящегося в общей собственности участников договора простого товарищества:

- не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль (пп.5 п.1 ст.251 НК РФ);

- не облагается НДС (пп.1 п.2 ст.146 НК РФ, пп.6 п.3 ст.39 НК РФ).

В результате, продавец осуществляет передачу имущества в собственность покупателя, получая оплату за это имущество исходя из его действительной стоимости, законно избегая при этом уплаты НДС и налога на прибыль по данной операции.

Андрей Евгенский
налоговый консультант