Очередная горячая линия, организованная редакцией, была посвящена разъяснению порядка предоставления налоговых вычетов по НДФЛ. Как правильно предоставить работнику стандартный налоговый вычет при наличии у него детей от разных браков? Каковы правила предоставления имущественных налоговых вычетов при покупке и продаже квартиры? Возникает ли обязанность по представлению налоговой декларации по форме 3-НДФЛ при покупке квартиры? На эти и другие вопросы ответил Вадим Валерьевич Злати, начальник отдела налогообложения доходов физических лиц Управления налогообложения ФНС России
Стандартные налоговые вычеты
Добрый день, Вадим Валерьевич. Проконсультируйте, пожалуйста, по правилам предоставления стандартного налогового вычета в такой ситуации. Работник представил справку с места жительства о том, что проживает с ребенком от первого брака. Во втором браке родился еще один ребенок, но работник не прописан вместе с супругой и этим ребенком. Какие налоговые вычеты могут быть ему предоставлены?
Как сказано в подпункте 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ, при определении налоговой базы по НДФЛ на получение стандартного налогового вычета в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка имеют право налогоплательщики, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются его родителями или супругом (супругой) родителя. При этом указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 280 000 руб.
В рассматриваемой ситуации работник является родителем обоих детей, находящихся на его обеспечении. Поэтому он имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 2000 руб. за каждый месяц налогового периода и до месяца, в котором его доход превысит 280 000 руб.
***
Сотрудник организации проживает с супругой (предоставил свидетельство о браке, справку с места жительства) и ребенком супруги от другого брака. Документов, подтверждающих усыновление, у работника нет. Можно ли ему предоставить налоговый вычет на ребенка?
Как уже было отмечено, при определении налоговой базы на получение стандартного налогового вычета в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка имеют право налогоплательщики, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются его родителями или супругом (супругой) родителя. Основание — подпункт 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ.
Таким образом, если данный сотрудник является супругом матери ребенка и этот ребенок находится на содержании сотрудника, то он имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода и до месяца, в котором его доход превысит 280 000 руб.
Возврат излишне удержанного налога в результате неправильного предоставления стандартного вычета
Вадим Валерьевич, из-за ошибки в вычислениях (неполадка в бухгалтерской программе) организация неправильно предоставила работнику стандартный налоговый вычет. Причем выяснилось это уже после окончания отчетного года и сдачи в налоговые органы сведений по НДФЛ. Чтобы работнику самостоятельно вернуть сумму налога, которую работодатель излишне удержал с его доходов, ему нужно подать в налоговую инспекцию по месту жительства декларацию по НДФЛ, не так ли?
Как установлено пунктом 4 статьи 218 Налогового кодекса, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем указано в статье 218 НК РФ, то по окончании налогового периода на основании декларации по НДФЛ и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных названной выше статьей.
Следовательно, после завершения налогового периода работник вправе самостоятельно обратиться в налоговый орган по месту жительства с заявлением о возврате сумм излишне удержанного налога, представив налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за соответствующий налоговый период и необходимые документы.
Имущественные налоговые вычеты при приобретении квартиры
Здравствуйте, помогите разобраться в следующей ситуации. В 2008 году супруги приобрели квартиру, свидетельство о праве собственности на которую выписано на одного из супругов (на мужа). За 2008 год супруг заявил имущественный вычет в размере 2 000 000 руб., но фактически воспользовался им только на 160 000 руб. За 2009 год он вычет не заявлял. В 2011 году супруги подали в налоговый орган заявление с просьбой разделить имущественный вычет на обоих супругов в равных долях. При этом супруг уточнил заявленный имущественный вычет на 1 000 000 руб., а супруга представила декларации за периоды начиная с 2008 года. Налоговый орган супруге в вычете отказывает, мотивируя тем, что супруг уже заявил вычет в 2008 году на 2 000 000 руб. Подскажите, имеет ли супруга право на вычет?
На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов, в том числе на приобретение на территории РФ квартиры. При этом общий размер такого вычета не может превышать 2 000 000 руб. (без учета сумм, направленных на погашение процентов по займам и кредитам).
В общем случае с учетом положений статьи 254 Гражданского кодекса и статьи 34 Семейного кодекса о том, что имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, каждый из супругов имеет право на имущественный налоговый вычет. Причем независимо от того, на имя кого из супругов оформлено право собственности на квартиру. Таким образом, если оплата расходов по приобретению квартиры была произведена за счет общей собственности супругов, оба супруга могут претендовать на получение имущественного налогового вычета, распределив сумму налогового вычета согласно письменному заявлению.
Из вопроса следует, что в 2008 году одним из супругов уже заявлен имущественный налоговый вычет в размере 2 000 000 руб. Возможность изменения порядка использования имущественного налогового вычета, включая передачу права на вычет другому налогоплательщику, а также отказ (в том числе частичный) от его использования, подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ не предусмотрены. Поэтому в рассматриваемой ситуации имущественный налоговый вычет супруге предоставлен быть не может.
***
Подскажите, распространяется ли ограничение в сумме 2 000 000 руб., установленное для предоставления имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры, на сумму уплаченных процентов по кредиту, полученному на приобретение жилья? Какие документы нужно подать в налоговую инспекцию для подтверждения подобных расходов?
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса общий размер имущественного налогового вычета, установленного этим подпунктом, не может превышать 2 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов, в том числе по кредитам, полученным и фактически израсходованным на приобретение квартиры.
Для подтверждения факта осуществления расходов на уплату процентов за пользование кредитом в налоговую инспекцию необходимо представить:
-
копию кредитного договора;
-
копию графика погашения кредита и уплаты процентов по кредитному договору;
-
справку организации, выдавшей кредит, об уплаченных в налоговом периоде процентах за пользование кредитом, израсходованным на приобретение жилья;
-
платежные документы, подтверждающие фактическую уплату налогоплательщиком процентов по кредиту.
***
Физическое лицо приобрело квартиру на основании договора участия в долевом строительстве жилого дома. Акт передачи квартиры датирован 2011 годом. Когда и в каком порядке физическое лицо может получить имущественный налоговый вычет в связи с приобретением квартиры?
Как уже говорилось, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов, в том числе на приобретение на территории РФ квартиры (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). При этом общий размер такого вычета не может превышать 2 000 000 руб. (без учета сумм, направленных на погашение процентов по займам и кредитам).
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется за тот налоговый период, в котором возникло право на его получение, или в последующие налоговые периоды. Как предусмотрено подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет при приобретении, в частности, квартиры договор о ее приобретении, акт о передаче квартиры налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру.
Следовательно, правоустанавливающими документами, необходимыми для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры в строящемся доме, являются акт о передаче квартиры, а в уже построенном доме — свидетельство о государственной регистрации права собственности на квартиру.
В рассматриваемой ситуации квартира была приобретена в строящемся доме и акт передачи квартиры подписан в 2011 году, поэтому имущественный налоговый вычет может быть получен налогоплательщиком одним из следующих способов:
-
по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации по НДФЛ за 2011-й и последующие годы;
-
до окончания налогового периода при обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по установленной форме. Уведомление о подтверждении такого права можно получить в налоговой инспекции по месту жительства после подачи заявления и документов, подтверждающих право на вычет. Если по итогам налогового периода доход работника, полученный у налогового агента, окажется меньше суммы имущественного налогового вычета, налогоплательщик имеет право на получение у работодателя такого вычета в последующие налоговые периоды при представлении нового уведомления либо получение остатка вычета в налоговой инспекции при подаче декларации по НДФЛ.
***
Физическое лицо в 2010 году приобрело квартиру. Возникает ли у него в таком случае обязанность по представлению декларации по налогу на доходы физических лиц?
Если в 2010 году налогоплательщик не получал подлежащий декларированию доход и не должен уплатить за этот год НДФЛ, то и представлять декларацию по форме 3-НДФЛ он не обязан, так как получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры является правом налогоплательщика, а не его обязанностью.
***
Пенсионер приобрел квартиру в собственность. Имеет ли он в связи с этим право на получение имущественного налогового вычета?
Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов, в частности, на приобретение на территории РФ квартиры в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 000 000 руб. То есть доход налогоплательщика уменьшается на сумму имущественного налогового вычета. Поэтому воспользоваться таким вычетом могут налогоплательщики НДФЛ, получающие в налоговом периоде доходы, подлежащие налогообложению. А лица, достигшие пенсионного возраста и получающие доходы в виде пенсии по государственному пенсионному обеспечению, трудовые пенсии и социальные доплаты к ним, получают доходы, освобождаемые от обложения НДФЛ на основании положений пункта 2 статьи 217 НК РФ. В связи с этим пенсионеры при приобретении квартиры не могут воспользоваться правом на получение имущественного налогового вычета, поскольку не являются плательщиками НДФЛ.
Вместе с тем, если пенсионер получает (кроме пенсии и социальных доплат к ней) доходы, которые облагаются НДФЛ по ставке 13%, он может воспользоваться правом на получение имущественного налогового вычета в установленном порядке с момента, когда возникло это право.
Имущественные налоговые вычеты при продаже имущества
Здравствуйте, ответьте на такой вопрос. Акт передачи квартиры, приобретенной по договору инвестирования, датирован ноябрем 2007 года. Право собственности на квартиру согласно свидетельству о государственной регистрации было получено только в 2008 году. А в декабре 2010 года квартира была продана. С какой даты в данном случае следует считать трехгодичный срок для освобождения от налогообложения дохода от продажи квартиры? Какие листы декларации по НДФЛ нужно заполнить при продаже квартиры?
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса при определении налогоплательщиком размера налоговой базы в связи с продажей квартиры, находившейся в его собственности менее трех лет, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи квартиры, но не превышающих в целом 1 000 000 руб.
Срок нахождения квартиры в собственности налогоплательщика исчисляется с даты государственной регистрации права собственности на нее и не учитывает время нахождения квартиры в пользовании с момента ее получения по акту передачи до момента такой регистрации. Поэтому в указанном случае этот срок составляет менее трех лет.
При декларировании дохода от продажи квартиры, помимо титульного листа декларации по форме 3-НДФЛ, в рассматриваемой ситуации необходимо заполнить лист А (в нем отражаются доходы от источников в РФ, облагаемые налогом по ставке 13%) и лист Е «Расчет имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества», а также раздел 1 «Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13%» и раздел 6 «Суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета».
***
Физическое лицо в 2010 году приобрело автомобиль. В том же году автомобиль был продан. Если это физическое лицо не представит налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ, какие штрафные санкции будут на него наложены?
Поскольку в рассматриваемой ситуации автомобиль находился в собственности физического лица менее трех лет, оно обязано представить декларацию по налогу на доходы физических лиц (по форме 3-НДФЛ) и уплатить соответствующую сумму налога. Вместе с тем налогоплательщик имеет право на имущественные налоговые вычеты в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ.
Что касается ответственности, то статьей 119 НК РФ за непредставление налогоплательщиком в установленный срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета предусмотрен штраф в размере 5% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% и не менее 1000 руб.
Дополнительно отмечу: если у физического лица возникают трудности с заполнением налоговой декларации, то можно порекомендовать заполнить ее с использованием специальной компьютерной программы «Декларация 2010», которая размещена на сайте ФНС России (www.nalog.ru).
Кроме того, обратите внимание: согласно дей-
ствующему порядку можно не указывать в
налоговой декларации доходы, которые не
подлежат налогообложению (освобождаются от
налогообложения), и доходы, налог с которых
был полностью удержан налоговыми агентами —
работодателями. Разумеется, в случаях, когда
это не препятствует получению
налогоплательщиком налоговых вычетов.
Основание — абзац 2 пункта 4 статьи 229 НК
РФ.
***
В результате развода и последующего раздела имущества бывшая супруга получила в собственность квартиру. Право собственности на квартиру в соответствии со свидетельством о государственной регистрации она получила в июле 2010 года. При этом до развода квартира принадлежала на праве собственности только супругу (с 2005 года) и была приобретена после заключения брака. В декабре 2010 года бывшая супруга продала квартиру. В каком порядке будет облагаться НДФЛ полученный доход от реализации квартиры?
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении налогоплательщиком размера налоговой базы в связи с продажей квартиры, находившейся в его собственности менее трех лет, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи квартиры, но не превышающих в целом 1 000 000 руб. При продаже квартиры, находившейся в собственности три года и более, следует руководствоваться нормами пункта 17.1 статьи 217 НК РФ. Так, не подлежат налогообложению доходы физических лиц — налоговых резидентов РФ от продажи, в частности, квартир, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более.
При применении указанных выше норм НК РФ нужно также учитывать положения пункта 1 статьи 256 Гражданского кодекса. В них говорится, что имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью (п. 1 Определения Конституционного суда РФ от 02.11.2006 № 444-О). Пунктом 4 статьи 256 ГК РФ предусмотрено, что определение долей супругов в общем имуществе при его разделе производится в порядке, установленном семейным законодательством. На основании статей 38 и 39 Семейного кодекса общее имущество супругов может быть разделено между ними по соглашению. При этом доли супругов признаются равными, если иное не предусмотрено договором между ними.
Таким образом, срок владения одним из супругов объектом имущества, полное право распоряжения которым он получил в результате раздела общего имущества, нажитого во время брака, начинает исчисляться с даты приобретения ранее этого объекта на имя любого из супругов.
В рассматриваемой ситуации названный срок составляет более трех лет. Поэтому доходы, полученные бывшей супругой от реализации в 2010 году квартиры, приобретенной в 2005 году в собственность бывшего супруга, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц. Замечу, в подобных ситуациях обязанность по представлению налоговой декларации по НДФЛ отсутствует (если у физического лица нет иных обстоятельств, обязывающих его представить такую декларацию).
Социальные налоговые вычеты
Разъясните, пожалуйста, порядок получения социального налогового вычета по расходам на обучение. Один из родителей оплачивает обучение дочери в вузе. Он является индивидуальным предпринимателем, уплачивающим единый налог на вмененный доход, и им был получен прочий доход только от продажи автомобиля. При этом сумма такого дохода составила менее 250 000 руб. Может ли он воспользоваться вычетом на обучение дочери?
Как уже было сказано, налоговый вычет вправе получить только налогоплательщик НДФЛ, получающий доходы, облагаемые по ставке 13%. В то же время отец обучающейся дочери как индивидуальный предприниматель является плательщиком ЕНВД и освобожден в отношении осуществляемой деятельности от уплаты НДФЛ. А по доходу от продажи автомобиля у него также нет возможности заявить социальный налоговый вычет. Поскольку с учетом применения соответствующего имущественного налогового вычета отсутствует сумма дохода (налоговая база), к которой можно было бы применить социальный налоговый вычет на обучение дочери.
Ответьте еще на такой вопрос. Дочь работает в свободное от учебы время и имеет доход, облагаемый по ставке 13%. Может ли она по платежным документам и договору, оформленным на имя одного из родителей, получить налоговый вычет на свое обучение?
В связи с тем, что в рассматриваемой ситуации расходы фактически оплачивает родитель, ребенок не имеет права на получение социального налогового вычета на свое обучение.
Кроме того, напомню, что налогоплательщик получает налоговый вычет на свое обучение на иных условиях, нежели могут получить родители на обучение ребенка.
Так, на свое обучение налогоплательщик может заявить социальный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов, но с учетом другой суммы ограничения — 120 000 руб. и в совокупности с суммой иных заявленных социальных налоговых вычетов, поименованных в подпунктах 3—5 пункта 1 статьи 219 НК РФ. В таком случае и документы, подтверждающие фактические расходы, должны быть оформлены на самого налогоплательщика (то есть обучающегося ребенка)
