Татьяна Межуева Эксперт журнала
Уклонение от уплаты налогов представляет
собой форму уменьшения налоговых и других
платежей, при которой налогоплательщик
умышленно или неосторожно избегает уплаты
налога или уменьшает размер своих налоговых
обязательств с нарушением действующего
законодательства. В данном случае, снижение
налоговых обязательств, а так же полное
уклонение от налоговых обязательств
представляется в виде совершения
налогоплательщиком налоговых правонарушений,
имеет место нарушение налогового
законодательства. Любое действие
налогоплательщика совершенное а, с целью
уклонения от уплаты налогов, является
противозаконным. В данном случае, главное
отличие уклонения уплаты налогов от
налоговой оптимизации заключается в выборе
пути достижения налогоплательщиком снижения
налогового обязательства.
Поэтому, в настоящий момент пресечение попыток "творческой неуплаты налогов" возведено в ранг государственной налоговой политики и является основным направлением деятельности многих государственных органов (например, налоговой полиции), а также главной целью текущего налогового нормотворчества.
Зачастую, снижение или отклонение от уплаты налогов совершается за счет:
- снижения или сокрытия объекта налогообложения (дохода, прибыли и т.д.);
- нарушения правил ведения бухгалтерского и налогового учета;
- представления недостоверных данных;
- несвоевременное представление или не представление необходимых документов;
- неправомерное использование налоговых льгот.
Поскольку речь идет о противозаконных действиях налогоплательщика, то соответственно за совершение таких действий предусмотрена административная, финансовая, уголовная и гражданско-правовая ответственность. Несмотря на это, все способы незаконного уклонения от уплаты налогов не одинаковы. В зависимости от тяжести нарушения законодательства, можно выделить несколько видов:
1. Некриминальное уклонение от уплаты налогов. В данном случае налогоплательщик своими действиями по уменьшению налогового обязательства нарушает налоговое законодательство, что влечет за собой применение налоговой ответственности. Нарушение налогового законодательства проявляется в совершение таких действий, как:
- неправильное отражение операций в бухгалтерском и налоговом учете;
- неправильное заключение договоров, их фиктивное заключение, переоформление и заключение их после совершения операции;
- выплата санкций за несуществующие налоговые нарушения и т.д.
При налоговой ответственности к нарушителю не применяется уголовная ответственность.
В зависимости от отраслевой принадлежности норм законодательства, которые совершаются некриминальными способами, можно выделить налоговое и таможенное правонарушение.
2. Криминальное уклонение от уплаты налогов. В данном случае налогоплательщик с целью уклонения от уплаты налога или для снижения сумм налогов, совершает противозаконные действия, что влечет не только нарушение налогового, но и уголовного законодательства. Соответственно, криминальное правонарушение влечет применение к нарушителям уголовной ответственности в соответствии со ст.ст. 198, 199, 199.1, 199.2 Уголовного кодекса РФ.
Налогоплательщик может привлекаться к налоговой ответственности за совершение следующих правонарушений:
1. Непредставление налоговой декларации физическими лицами или иных документов, представление которых является обязательным, как следствие уклонения от уплаты налогов. В данном случае уклонением признается совершенным в крупном размере, составляющем более 100.000 рублей за три финансовых года подряд, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 300.000 рублей.
Так, например, если налогоплательщик (физическое лицо) получил доход в сумме 1 500 000 рублей и не уплатил налог, исчисленный по ставке 13 %, который составит 195 000 рублей, то данный факт будет являться для привлечения налогоплательщика к уголовной ответственности. А если налогоплательщик в данном случае заплатит налог не в полном размере, допустим 30 000 рублей, то основанием для привлечения данного налогоплательщика к уголовной ответственности не имеется, поскольку сумма уплаченного налога превышает 10 % ( 195 000 * 10 % = 19 500 руб.).
Если сумма неуплаченного налога составит более 300.000 рублей, то уголовная ответственность наступает во всех случаях.
Уклонение признается совершенным в особо крупном размере, если сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500.000 рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов (сборов) превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1.500.000 рублей.
2. Непредставление налоговой декларации организациями или иных документов, представление которых является обязательным, либо включение в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном или особо крупном размере как следствие уклонения от уплаты налогов.
3. Неисполнение налогового агента своих обязанностей по исчислению, удержанию и перечислению в личных интересах, в крупном или особо крупном размере.
Для организаций и налоговых агентов определение крупного и особо крупного размера недоимки осуществляется в одинаковом порядке. Уклонение признается совершенным в крупном размере, если сумма налогов (сборов), составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд, более 500.000 рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов (сборов) превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов (сборов), либо превышающая 1.500.000 рублей. Уклонение признается совершенным в особо крупном размере, если сумма налогов (сборов), составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд, более 2.500.000 рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 7.500.000 рублей.
4. Сокрытие индивидуальным предпринимателем денежных средств или имущества, за счет которого должно быть произведено удержание недоимки в крупном размере. Критерии определения такого крупного размера применительно к данной статье УК РФ не установлены.
Криминальными способами уклонения от уплаты налогов, например, являются: подделка документов, фальсификация данных бухгалтерского учета, умышленное неоприходование денег, поступивших в кассу предприятия за реализованную продукцию (работа за "наличку"), фиктивный прием на работу "мертвых душ".
Анализируя все вышеизложенное, можно еще раз убедиться в том, что не существует понятий законного и легального отклонения от уплаты налогов. Любые действия предприятия, направленные на уменьшение уплачиваемых налогов либо отклонение от их уплаты, предполагает недополучение средств в бюджет и приводит к наступлению налоговой или уголовной ответственности.
Многие предлагаемые способы по уменьшение налогов направлены на какие-то хитрые изъяны, например, порядок оформления договоров (пример: договор арендной платы оформлять договором совместной деятельности и т.д.), но при этом не учитывается тот факт, что порядок оформления договоров регламентируется Гражданским кодексом РФ и согласно ст. 53 сделки признаются не действительными, фиктивные сделки, если они оформлены только для вида, без намерения создать какую-либо юридическую ситуацию.
Мнимая сделка - это сделка совершенная лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия. Признание сделки мнимой и, соответственно, применение последствий ее недействительности на практике может привести к довольно серьезным последствиям для предприятия. Например, при выявлении налоговыми органами факта фиктивной передачи предприятием денежных средств (только на бумаге, без реального перечисления) в качестве добровольных пожертвований в избирательные фонды кандидатов в депутаты, которые подлежат льготированию по налогу на прибыль, данная сделка будет признана судом недействительной, что в свою очередь приведет к доначислению налога на прибыль, начислению пени и применению к предприятию налоговых санкций за недоплату налога на прибыль.
Притворной признается сделка, совершенная с целью прикрыть другую сделку. К притворной сделке применяются правила сделки, которую стороны имели в виду при совершении притворной сделки. Например, договор комиссии может быть выдан предприятием за договор купли- продажи имущества. В случае признания такого договора притворным, к данной сделке будет применен порядок регулирования отношений комиссии и, соответственно, на комиссионера будут наложены налоговые санкции за занижение сумм налога, вызванного неприменением повышенной ставки налога на прибыль, а также доначислен налог и пени.
В категорию законного уменьшения налогов можно отнести только те способы, при которых экономический эффект достигается с помощью квалифицированной организации работы. При этом речь идет не об уклонении от налогов, а о такой организации работы, при которой снижаются необоснованная переплата налогов и не начисляются пени, штрафы. Другими словами, минимизация налогов определяется понятием "как налоги не переплачивать и как не платить штрафы" – это и есть легальное уменьшение налоговых платежей.
Налоговая оптимизация, минимизация налогов (легальное уменьшение налогов) - это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов. Другими словами, это организация деятельности предприятия, при которой налоговые платежи сводятся к минимуму на законных основаниях, без нарушения норм налогового и уголовного законодательства. Данные способы с юридической точки зрения не предполагают нарушения законных интересов бюджета.
Теперь мы можем выделить главное отличие налоговой оптимизации от уклонения от уплаты налогов. В данном случае налогоплательщик использует разрешенные или не запрещенные законодательством способы уменьшения налоговых платежей, то есть не нарушает законодательство. В связи с этим такие действия плательщика не составляют состав налогового преступления или правонарушения, и, следовательно, не влекут неблагоприятных последствий для налогоплательщика, таких как доначисление налогов, а также взыскания пени и налоговых санкций.
Зачастую, предприятие в силу неопытности бухгалтера осуществляет за счет своей чистой прибыли какие-либо затраты, которые в соответствии с установленным порядком подлежат включению в расходы, учитываемые при исчислении прибыли, или предприятие не пользуется предоставленной льготой, использует повышенную ставку налога и т.д. Работа квалифицированных специалистов, привлеченных предприятием, устраняет вышеуказанные негативные моменты, что естественно приводит к снижению налоговых выплат в бюджет, но основания такого снижения абсолютно законны.
Чтобы наглядно представить отличие налоговой оптимизации от уклонения от уплаты налогов представим следующую ситуацию. Предприятие по расчетам бухгалтерии уплатило в отчетном периоде в бюджет 600 тыс. руб. При проведении проверки аудиторская фирма установила, что на самом деле, по результатам своей хозяйственной деятельности предприятие должно было уплатить в бюджет только 400 тыс. руб. и выдало клиенту соответствующие рекомендации, в данной ситуации и есть налоговая оптимизация. Но допустим, если предприятию будет предоставлена та или иная методология расчета налогов, с помощью которой предприятие начнет платить не 400 тыс. руб. как положено, а например уменьшит сумму уплачиваемых налогов до 150 тыс. руб., то в этом случае речь уже будет идти не о налоговой оптимизации, а об незаконном уклонении от уплаты налогов.
Как указывалось выше, уменьшение налогов в любом виде, будь то уклонение от уплаты налогов или налоговая оптимизация (налоговая минимизация), вызывает активное и жесткое противодействие государства в лице его фискальных и правоохранительных органов. Естественно, от того, каким способом осуществляется уменьшение налоговых платежей, зависит и ответная реакция государства: в лучшем случае, Вы можете столкнуться с откровенным неодобрением вашей "налоговой политики" (при налоговой оптимизации), в худшем, возможно применение всего репрессивного механизма в виде доначисления налогов, начисления пени и наложения санкций вплоть до уголовной ответственности (при уклонении от налогов). Ошибки налогоплательщика, а также недооценка возможностей налоговых органов могут привести вместо налоговой экономии к огромным финансовым потерям, банкротству или к лишению свободы.
