Включать естественную убыль в
состав «налоговых» расходов
теперь можно. Федеральный закон
от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ
разрешил использовать старые
нормы, пока не примут новые.
Соответствующие поправки в
Налоговый кодекс вступили в силу
с 15 июля 2005 года. Но самое
главное – законодатели
распространили их не только на
будущее, но и на прошлое. Так
что теперь у фирм появилась
возможность пересчитать налог на
прибыль за три предыдущих года.
Теряем безвозвратно
Естественная убыль – это потеря
или уменьшение массы товара. Она
возникает из-за того, что
материалы могут изменять свои
биологические и
физико-химические свойства. Это
может произойти из-за усушки,
испарения, выветривания и т. д.
(Методические рекомендации по
разработке норм естественной
убыли, утв. приказом
Минэкономразвития от 31 марта
2003 г. № 95).
Потери возникают при хранении и
транспортировке. Выявляют их
так. При хранении периодически
проводят инвентаризацию. Ее
результаты оформляют описью
(форма № ИНВ-3) и сличительной
ведомостью (форма № ИНВ-19). При
транспортировке получатель
товара взвешивает полученный
товар и сравнивает его массу с
весом, который отправитель
заявил в сопроводительных
документах.
Величину безвозвратных потерь
считают с учетом норм
естественной убыли. Их
разрабатывают отраслевые
министерства и ведомства. Они
учитывают технологические
условия, влияние погоды и
климата. Порядок утверждения
норм установлен правительством
(постановление от 12 ноября 2002
г. № 814).
В бухгалтерском учете недостачу
имущества или его порчу в
пределах норм естественной убыли
относят на издержки производства
или обращения, сверх норм – на
счет виновных лиц. Возможно,
установить виновных лиц не
удастся. Также суд может
отказать во взыскании с них
убытков. Тогда потери списывают
на финансовые результаты, а у
бюджетной организации – на
уменьшение финансирования
(Федеральный закон от 21 ноября
1996 г. № 129-ФЗ «О
бухгалтерском учете»).
Запретить – не разработать
Для расчета налога на прибыль в
Налоговом кодексе предусмотрен
такой порядок учета естественных
потерь. Их разрешено отнести к
материальным расходам в пределах
норм естественной убыли.
Соответственно на сумму
«нормативных» расходов можно
уменьшить базу по налогу на
прибыль (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК).
До принятия нового Федерального
закона № 58-ФЗ к этому правилу
было добавлено существенное
условие. Нормы должны быть
утверждены правительством после
2002 года.
Однако на сегодняшний день
приняты только нормы
естественной убыли зерна,
химической продукции и грузов в
металлургической промышленности.
Для остальных отраслей есть
только старые показатели,
которыми пользовались еще до
вступления в силу главы 25
Налогового кодекса.
Самостоятельно разработать и
утвердить внутренним приказом
нормы естественной убыли фирмам
не разрешили (письмо Минфина от
4 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/
1/146).
Многие организации, которые были
не согласны с тем, что в
налоговом учете нет норм убыли,
применяли старые отраслевые
нормы. Отстаивать свою позицию
им приходилось в суде. И судьи
их, как правило, поддерживали
(постановления ФАС
Западно-Сибирского округа от 6
октября 2004 г. №
Ф04-7116/2004(5178-А81-7), ФАС
Северо-Кавказского округа от 5
апреля 2004 г. № Ф08-1061/
2004-435А). Они мотивировали это
тем, что фирмы не могут отвечать
за невыполнение органами
исполнительной власти поручений
законодателя (п. 3 определения
Конституционного Суда от 4 марта
1999 г. № 36-О).
Те фирмы, которые предпочли не
спорить с инспекторами, не
включали потери, возникающие при
хранении и транспортировке
товаров, в «налоговые» расходы.
В результате у них возникали
постоянные налоговые
обязательства (ПБУ 18/02).
Трудности пересчета
Наконец-то законодатели
разрешили организациям
использовать старые нормы
естественной убыли и пересчитать
налог на прибыль с 2002 года
(ст. 7 Федерального закона от 6
июня 2005 г. № 58-ФЗ).
Однако все это, конечно, хорошо,
но возникает законный вопрос:
каков механизм перерасчета?
Естественно, законодатели его
пока не разработали. Поэтому
фирмам остается искать выход
самим.
Один из вариантов действий: за
три последних года рассчитать из
списанной недостачи ту часть,
которая подходит под нормы
естественной убыли и была
списана в бухгалтерском учете.
Отразить ее как убыток прошлых
лет, выявленный в отчетном году
(подп. 1 п. 2 ст. 265 НК).
Такой порядок можно назвать
упрощенным, ведь пересчитать
пересчитаем, а исправлять будем
в отчетном периоде. И еще
неизвестно, как воспримут это
налоговики. Ведь по Налоговому
кодексу, если обнаружены ошибки
в прошлых налоговых периодах,
перерасчет надо делать в периоде
совершения ошибки (ст. 54, 81 НК).
Другой вариант: подать в
налоговую инспекцию уточненные
декларации за три последних
года. Причем использовать для
этого надо бланки, действовавшие
в тех налоговых периодах, за
которые производили перерасчет.
Ставки налога на прибыль тоже
должны соответствовать тем
периодам.
После перерасчета данные
бухгалтерского и налогового
учета совпадут. Постоянное
налоговое обязательство будет
сторнировано.
Пример
Продовольственный магазин
использовал нормы убыли,
утвержденные приказом
Минторга от 1 марта 1985 г.
№ 54. Он списал в
бухгалтерском учете потери в
пределах норм естественной
убыли при хранении муки в
2004 году. В налоговом учете
естественная убыль не
включалась в расходы.
Бухгалтер сделал проводки:
Дебет 44 Кредит 94
– 7000 руб. – списаны потери
в пределах норм естественной
убыли;
Дебет 99 субсчет
«Постоянное налоговое
обязательство» Кредит 68
субсчет «Налог на прибыль»
– 1680 руб. (7000 руб. x
24%) – начислено постоянное
налоговое обязательство.
После 15 июля 2005 года
(вступления в силу ст. 7
Федерального закона от 6
июня 2005 г. № 58-ФЗ)
бухгалтер пересчитал налог
на прибыль за 2004 год.
Сумма налога к возврату –
1680 руб., в том числе:
– из федерального бюджета –
350 руб. (7000 руб. x 5%);
– из регионального бюджета –
1190 руб. (7000 руб. x 17%);
– из местного бюджета – 140
руб. (7000 руб. x 2%).
В бухгалтерском учете нужно
сторнировать проводку по
начислению постоянного
налогового обязательства:
Дебет 99 субсчет
«Постоянное налоговое
обязательство» Кредит 68
субсчет «Налог на прибыль»
– 1680
руб. – сторнировано
постоянное налоговое
обязательство.
Наталья БАЗАЛЕЙ, Валерия
КУЗНЕЦОВА |