Актуально












 

ПУБЛИКАЦИЯ

 

29.08.05 Новый парадокс: прибыль от убыли

 

Включать естественную убыль в состав «налоговых» расходов теперь можно. Федеральный закон от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ разрешил использовать старые нормы, пока не примут новые. Соответствующие поправки в Налоговый кодекс вступили в силу с 15 июля 2005 года. Но самое главное – законодатели распространили их не только на будущее, но и на прошлое. Так что теперь у фирм появилась возможность пересчитать налог на прибыль за три предыдущих года.

Теряем безвозвратно

Естественная убыль – это потеря или уменьшение массы товара. Она возникает из-за того, что материалы могут изменять свои биологические и физико-химические свойства. Это может произойти из-за усушки, испарения, выветривания и т. д. (Методические рекомендации по разработке норм естественной убыли, утв. приказом Минэкономразвития от 31 марта 2003 г. № 95).

Потери возникают при хранении и транспортировке. Выявляют их так. При хранении периодически проводят инвентаризацию. Ее результаты оформляют описью (форма № ИНВ-3) и сличительной ведомостью (форма № ИНВ-19). При транспортировке получатель товара взвешивает полученный товар и сравнивает его массу с весом, который отправитель заявил в сопроводительных документах.

Величину безвозвратных потерь считают с учетом норм естественной убыли. Их разрабатывают отраслевые министерства и ведомства. Они учитывают технологические условия, влияние погоды и климата. Порядок утверждения норм установлен правительством (постановление от 12 ноября 2002 г. № 814).

В бухгалтерском учете недостачу имущества или его порчу в пределах норм естественной убыли относят на издержки производства или обращения, сверх норм – на счет виновных лиц. Возможно, установить виновных лиц не удастся. Также суд может отказать во взыскании с них убытков. Тогда потери списывают на финансовые результаты, а у бюджетной организации – на уменьшение финансирования (Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Запретить – не разработать

Для расчета налога на прибыль в Налоговом кодексе предусмотрен такой порядок учета естественных потерь. Их разрешено отнести к материальным расходам в пределах норм естественной убыли. Соответственно на сумму «нормативных» расходов можно уменьшить базу по налогу на прибыль (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК). До принятия нового Федерального закона № 58-ФЗ к этому правилу было добавлено существенное условие. Нормы должны быть утверждены правительством после 2002 года.

Однако на сегодняшний день приняты только нормы естественной убыли зерна, химической продукции и грузов в металлургической промышленности. Для остальных отраслей есть только старые показатели, которыми пользовались еще до вступления в силу главы 25 Налогового кодекса.

Самостоятельно разработать и утвердить внутренним приказом нормы естественной убыли фирмам не разрешили (письмо Минфина от 4 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/ 1/146).

Многие организации, которые были не согласны с тем, что в налоговом учете нет норм убыли, применяли старые отраслевые нормы. Отстаивать свою позицию им приходилось в суде. И судьи их, как правило, поддерживали (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 6 октября 2004 г. № Ф04-7116/2004(5178-А81-7), ФАС Северо-Кавказского округа от 5 апреля 2004 г. № Ф08-1061/ 2004-435А). Они мотивировали это тем, что фирмы не могут отвечать за невыполнение органами исполнительной власти поручений законодателя (п. 3 определения Конституционного Суда от 4 марта 1999 г. № 36-О).

Те фирмы, которые предпочли не спорить с инспекторами, не включали потери, возникающие при хранении и транспортировке товаров, в «налоговые» расходы. В результате у них возникали постоянные налоговые обязательства (ПБУ 18/02).

Трудности пересчета

Наконец-то законодатели разрешили организациям использовать старые нормы естественной убыли и пересчитать налог на прибыль с 2002 года (ст. 7 Федерального закона от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ).

Однако все это, конечно, хорошо, но возникает законный вопрос: каков механизм перерасчета? Естественно, законодатели его пока не разработали. Поэтому фирмам остается искать выход самим.

Один из вариантов действий: за три последних года рассчитать из списанной недостачи ту часть, которая подходит под нормы естественной убыли и была списана в бухгалтерском учете. Отразить ее как убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК).

Такой порядок можно назвать упрощенным, ведь пересчитать пересчитаем, а исправлять будем в отчетном периоде. И еще неизвестно, как воспримут это налоговики. Ведь по Налоговому кодексу, если обнаружены ошибки в прошлых налоговых периодах, перерасчет надо делать в периоде совершения ошибки (ст. 54, 81 НК).

Другой вариант: подать в налоговую инспекцию уточненные декларации за три последних года. Причем использовать для этого надо бланки, действовавшие в тех налоговых периодах, за которые производили перерасчет. Ставки налога на прибыль тоже должны соответствовать тем периодам.

После перерасчета данные бухгалтерского и налогового учета совпадут. Постоянное налоговое обязательство будет сторнировано.

Пример

Продовольственный магазин использовал нормы убыли, утвержденные приказом Минторга от 1 марта 1985 г. № 54. Он списал в бухгалтерском учете потери в пределах норм естественной убыли при хранении муки в 2004 году. В налоговом учете естественная убыль не включалась в расходы.

Бухгалтер сделал проводки:

Дебет 44 Кредит 94

– 7000 руб. – списаны потери в пределах норм естественной убыли;

Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68 субсчет «Налог на прибыль»

– 1680 руб. (7000 руб. x 24%) – начислено постоянное налоговое обязательство.

После 15 июля 2005 года (вступления в силу ст. 7 Федерального закона от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ) бухгалтер пересчитал налог на прибыль за 2004 год.

Сумма налога к возврату – 1680 руб., в том числе:

– из федерального бюджета – 350 руб. (7000 руб. x 5%);

– из регионального бюджета – 1190 руб. (7000 руб. x 17%);

– из местного бюджета – 140 руб. (7000 руб. x 2%).

В бухгалтерском учете нужно сторнировать проводку по начислению постоянного налогового обязательства:

Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68 субсчет «Налог на прибыль»

1680 руб. – сторнировано постоянное налоговое обязательство.

Наталья БАЗАЛЕЙ, Валерия КУЗНЕЦОВА

 

 

Источник: "Расчет"№8 - 2005 год

 

                

Количество просмотров:


Последние публикации

30 Марта 2020

Чеки "полный расчет" при кассовом методе налогового учета

Если в налоговом учете доходы признаются кассовым методом, то при получении 100%-й предоплаты можно с согласия покупателя сразу пробивать чек с признаком способа расчета "полный расчет". Такие разъяснения ранее мы получили от специалиста ФНС. Однако официальных писем об этом нет, что вызывает беспокойство у наших читателей.

Рекомендации по оплате труда на 2020 год

Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений утвердила Рекомендации по установлению систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2020 год. В статье сделаны акценты на некоторых положениях данного документа, которые необходимо знать автономным учреждениям.

Кто и как должен отчитаться о доходах

Чуть больше месяца осталось до конца декларационной кампании. Сообщить о доходах, полученных в 2019 году, граждане должны до 30 апреля.

24 Марта 2020

Минфин разъяснил нюансы получения вычетов при покупке недвижимости

При покупке квадратных метров гражданам, претендующим на получение имущественного налогового вычета, важно обратить внимание на статус недвижимости: жилая она или нет. Разъяснения Минфина опубликовала Федеральная налоговая служба (ФНС).

Работа без "зарплатного карантина": выплаты в условиях коронавируса

В силу прямых указаний Трудового кодекса трудовые отношения носят возмездный характер. Получение своевременной и в полном объеме заработной платы является одним из ключевых прав работника, а своевременная и в полном размере ее выплата – главной обязанностью работодателя. При этом в случае выполнения работником работы никакие внешние факторы – чрезвычайные обстоятельства, бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и иные случаи, ставящие под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, не должны препятствовать реализации этого права и обязанности. Хотя некоторые оговорки по этому поводу в ТК РФ все же имеются.

ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

24 Марта 2020

ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года

Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается

ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая

Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ

Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ

18 Марта 2020

Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок

На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!

Скорректированы перечни продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%

Минтруд России разъяснил, как в СЗВ-ТД заполнить сведения о присвоении новой профессии

Минтруд России рассказал, когда начнется назначение новой ежемесячной выплаты на детей в возрасте от 3 до 7 лет

16 Марта 2020

Выплаты земским врачам и учителям освободят от НДФЛ

Суд: неоплата командировочных расходов не является основанием для приостановления работы

Уточнен порядок исправления ошибок в бухотчетности

Госдума рассказала, как вернуть деньги за сорвавшуюся из-за коронавируса турпоездку

Для педагогов и медиков вновь предлагают установить повышенный размер минимальной зарплаты

читать все Новости