29.03.10 Недочеты в реквизитах счетов-фактур стали не так страшны для вычетов

Лектор семинара: О. А. Букина

План семинара:

1. Ошибки в обязательных реквизитах счетов-фактур допустимы только с 1 января.

2. Особые требования к подписи на счете-фактуре.

3. Счет-фактура выставлен с нарушением срока.

Безопасные для вычета ошибки в реквизитах счета-фактуры.

С 1 января ошибки в реквизитах в счетах-фактурах, которые не мешают налоговикам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товара, его стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, больше не препятствуют вычетам НДС. Самое главное, чтобы все обязательные реквизиты были на месте. А незначительные ошибки в них допустимы и на вычет не влияют. (Пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ)

НАГЛЯДНО

Вот, например, стандартная ситуация из практики. ИНН покупателя – это один из обязательных реквизитов счета-фактуры. Нередко при заполнении документа именно в этом реквизите допускают ошибки – путают цифры местами или пропускают отдельные знаки. Раньше налоговики, обнаружив счет-фактуру с ошибочным ИНН, тут же снимали покупателю вычет по НДС. А в судах были решения как в пользу компаний, например постановление ФАС Московского округа от 6 мая 2008 г. № КА-А40/3479-08 или постановление ФАС Центрального округа от 17 июля 2008 г. № А48-4502/07-6, так и против (постановления ФАС Поволжского округа от 11 января 2009 г № А65-7253/2008, ФАС Уральского округа от 24 июля 2007 г № Ф09-5671/07-С2, ФАС Восточно-Сибирского округа от 7 сентября 2005 г № А19-2827/05-44-Ф02-431005-С1 и др.).

Но теперь отказать в вычете инспекторы смогут только в том случае, если ошибка в ИНН помешает им определить покупателя. Но в большинстве случаев установить контрагента можно и без идентификационного номера. Вполне достаточно, чтобы в счете-фактуре были верно указаны наименование компании и ее адрес. Проблемы могут возникнуть только в ситуации, когда по одному и тому же адресу зарегистрированы две или более компаний с одинаковыми названиями, но это, как вы понимаете, очень большая редкость.

Новые правила распространяются не только на ошибки с ИНН, но и на другие недочеты, которые могут присутствовать в обязательных реквизитах счетов-фактур, но при этом не будут мешать установлению сторон, предмета или стоимости сделки.

Но выгодные изменения распространяются только на те счета-фактуры, которые выписаны уже после 1 января 2010 года. Можно посмотреть пункт 5 статьи 4 Федерального закона № 318-ФЗ.

А счета-фактуры с ошибками в обязательных реквизитах, оформленные ранее, по-прежнему могут стать причиной для отказа в вычете НДС.

Не та подпись в счете-фактуре лишит покупателя права на вычет.

Наравне с реквизитами особое внимание я рекомендую уделять подписям в счете-фактуре. Требования к ним установлены в пункте 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ.

По общему правилу счет-фактуру подписывают руководитель и главбух поставщика. Между тем поставить подпись на документе могут и другие сотрудники (менеджеры, товароведы и т. д.). Но на это им потребуется либо доверенность от компании, либо приказ руководителя. Типовых образцов для таких документов нет, поэтому каждая компания составляет их в произвольной форме. Главное, чтобы в этих документах была информация о том, кому передается право подписи и образцы подписей сотрудников. Кроме того, в доверенности или распоряжении может быть установлен срок, в течение которого сотрудники имеют возможность подписывать счета-фактуры. Дополнительно там могут быть перечислены и те, кто станет расписываться в счетах-фактурах, когда ответственные сотрудники уйдут в отпуск или заболеют.

К сожалению, налоговое законодательство не обязывает продавцов представлять своим покупателям копии документов о праве подписей счетов-фактур. Но если поставщик при налоговой проверке не представит такой документ, то покупатель уже не сможет принять НДС к вычету по счету-фактуре, подписанному не директором и не главбухом.

Чтобы обезопасить себя, покупателям можно посоветовать еще при заключении сделки просить копии либо доверенности, либо приказа.

Обратите внимание: если поставщиком товаров или исполнителем работ является предприниматель, то он должен подписать счет-фактуру лично и рядом с подписью написать реквизиты своего свидетельства о регистрации (пункт 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ).

Причем передать право подписи он не может. Об этом чиновники писали в письмах ФНС России от 9 июля 2009 г. № ШС-22-3/533, Минфина России от 14 января 2010 г. № 03-07-09/02.

ФАКСИМИЛЕ

В заключение разговора про подписи не могу не затронуть вопрос об использовании факсимиле при подписании счета-фактуры. Несмотря на то что еще в прошлом году вышло в свет Определение ВАС РФ, которое разрешило применять факсимиле, использовать данный подход по-прежнему небезопасно (определение ВАС РФ от 13 февраля 2009 г № ВАС-16068/08).

Ведь чиновники с позицией арбитров мириться не хотят, о чем свидетельствуют разъяснения из писем Минфина России от 17 сентября 2009 г. № 03-07-09/48, от 17 июня 2009 г. № 03-07-09/31, которые были даны уже после выхода выгодного определения ВАС РФ.

В результате вопрос о правомерности использования факсимильных подписей в счетах-фактурах и получении вычета по ним решается только при участии суда. Правда, теперь компании могут быть уверены в положительном исходе дела. Судьи в отличие от чиновников следуют позиции ВАС РФ (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 28 сентября 2009 г № А43-29505/2008-40-1257, ФАС Восточно-Сибирского округа от 13 октября 2009 г № А33-16226/08, ФАС Дальневосточного округа от 14 октября 2009 г № Ф03-5231/2009 и др).

Обратите внимание: претендовать на вычет по счету-фактуре с факсимиле можно только в том случае, если проставление факсимильной подписи предусмотрено в договоре между поставщиком и покупателем. На это внимание организаций обратил и ВАС РФ в уже упомянутом мной Определении. Если в договоре не будет ссылки на использование факсимильной подписи, то ее применение будет неправомерным и компании не удастся отстоять вычет по счету-фактуре с факсимиле даже в суде. (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15 октября 2009 г № А56-3641/2009)

Если счет-фактура оформлен позже срока, компания вправе претендовать на вычет.

В Налоговом кодексе РФ есть еще одно требование к оформлению счетов-фактур. Касается оно даты выписки документа. Итак, все счета-фактуры должны быть выставлены не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки или со дня получения предоплаты. Это пункт 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ.

Порой организации это требование нарушают и выписывают документы с опозданием. Тут же возникает вопрос у покупателя: сможет он принять налог к вычету по такому спорному документу или нет?

По официальной позиции рассчитывать на вычет не стоит. Чиновники напоминают, что дата счета-фактуры является обязательным реквизитом, она упоминается как в пункте 5 статьи 169 Налогового кодекса РФ, так и в пункте 5.1 той же статьи. То, что срок в пять дней предусмотрен совсем в другой статье, их не смущает. И налоговики, и финансисты ссылаются на пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ и делают вывод о том, что счет-фактура с неверной датой выписки не может быть основанием для вычета налога. (Письма Минфина России от 30 июня 2008 г № 03-07-08/159, от 2 июля 2008 г № 03-07-09/20)

Подход чиновников нельзя назвать правомерным. В списках обязательных реквизитов действительно упоминается дата выписки документа, но именно там ни слова не говорится о том, что эта дата не может отличаться более чем на пять дней от даты отгрузки или даты получения аванса. Конкретные сроки выставления документа прописаны совсем в другой норме – статье 168 Налогового кодекса РФ. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не может быть основанием для отказа в предоставлении вычета. (Пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ)

Таким образом, несоблюдение требования статьи 168 Налогового кодекса РФ, то есть выписка счета-фактуры позже срока, никак не может стать причиной для отказа в вычете. Аналогичный подход подтверждает и многочисленный арбитраж, сложившийся по данному вопросу. (Определение ВАС РФ от 24 февраля 2009 г № ВАС-1782/09, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 28 октября 2008 г № А19-13680/07-24-Ф02-5268/08, ФАС Московского округа от 31 октября 2008 г № КА-А40/10352-08 и др)

– Ольга Александровна, а у нас сложилась обратная ситуация: счет-фактура был выставлен не позже срока, а раньше: акт о выполненных работах датирован 28 марта 2010 года, а сам счет-фактура – аж 25 марта. Можно ли претендовать на вычет?

– Да, можно, но при этом не исключен спор с налоговиками. Чиновники считают, что выставлять счет-фактуру до момента отгрузки при отсутствии аванса неправомерно. А значит, и возмещать по нему НДС из бюджета организация не вправе. Именно такие разъяснения даны в письме Минфина России от 2 июля 2008 г. № 03-07-09/20. Между тем, как я уже не раз упоминала, претендовать на вычет нельзя только по такому счету-фактуре, при оформлении которого не были соблюдены требования пунктов 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Выставление счета-фактуры раньше срока – это несоблюдение требования статьи 168 Налогового кодекса РФ. То есть такое нарушение уже не может стать основанием для отказа в вычете. Разделяют этот подход и судьи, о чем свидетельствует, например, постановление ФАС Московского округа от 21 июля 2008 г. № КА-А40/6416-08.