А. Болтовская, аудитор КГ «Что делать Консалт»
Когда
свободных денег у фирмы нет, можно использовать неденежные формы
расчетов. Например, в гражданском законодательстве предусмотрено право
компаний прекратить обязательство зачетом. Вопросы может вызвать
ситуация, когда в сделке участвуют несколько предприятий.
О
такой форме погашения долгов, как взаимозачет, говорится в статье 410
Гражданского кодекса. Можно ли признать сделку ничтожной, если проведен
взаимозачет между тремя и более сторонами?
Буква закона
В гражданском законодательстве России нет специальных норм, в
которых указаны правила оформления зачета требований, в котором
участвует больше двух компаний. Многосторонний взаимозачет не может быть
квалифицирован как зачет встречных однородных требований в том виде, в
каком он подразумевается законодателем в статье 410 Гражданского
кодекса. Однако нельзя забывать о принципе «свободы договора», который
позволяет участникам гражданского оборота заключить соглашение как
предусмотренное, так и не предусмотренное законом. Так сказано в статье
421 Гражданского кодекса. Поэтому многосторонний взаимозачет имеет
полное право на существование, хотя возможность его проведения прямо не
оговорена в действующем законодательстве.
Правомерность многостороннего зачета не вызывает сомнений при
соблюдении следующих условий:
-
обязательства,
предъявляемые к зачету, должны быть однородными;
-
к моменту проведения
зачета должен наступить срок погашения обязательств, либо срок
такого погашения не определен, либо он определен моментом
востребования.
Однородными называют обязательства, которые сводятся к одному
эквиваленту, как правило денежному. Поясним на примере.
Пример
1
ООО «Север» выполнило работы для ЗАО
«Восток» по ремонту помещения. «Восток» предоставил «Северу» в аренду
офис. В данном случае «Север» желает получить деньги за работы, «Восток»
также претендует на получение денег за аренду. Таким образом, предметом
требований в обоих случаях выступают денежные средства. Поэтому
требования фирм однородны.
Другая ситуация. ЗАО «Радуга» перечислило
аванс ООО «Ласточка» за ремонтные работы. «Ласточка» отгрузила товары
«Радуге». В этом случае требования фирм будут неоднородны: «Радуге»
необходимо выполнение работ, «Ласточке» – плата за товар.
Так называемая «встречность» требований при проведении
многостороннего зачета отсутствует. В этом случае имеют место «круговые»
обязательства сторон. Например, организация А должна организации В,
организация В должна организации С, а организация С в свою очередь
должна организации А. Для многостороннего зачета непременным условием
является замкнутость круга обязательств, то есть кредитор по первому
обязательству должен быть должником по последнему обязательству сторон в
круге зачета.
Готовим документы
Договорившись провести взаимозачет требований, организации
должны подписать акт (соглашение или любой аналогичный документ) о
зачете. Поскольку форма такого документа не установлена, при его
составлении необходимо руководствоваться требованиями, предъявляемыми к
первичным документам. Они указаны в пункте 2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ «О
бухгалтерском учете». Кроме того, акт как расчетный документ должен быть
подписан главным бухгалтером (п. 3 ст. 7 Закона № 129-ФЗ). И, наконец, в
акте о зачете взаимных требований суммы НДС нужно выделить отдельной
строкой (п. 4 ст. 168 НК РФ).
Не будет лишним, если составленный сторонами документ будет
содержать сведения о состоянии расчетов между сторонами на начало
проведения зачета. При этом нужно указать суммы задолженностей, а также
реквизиты договоров, первичных документов и счетов-фактур. Такие бумаги
подтверждают операции, на основании которых образовалась задолженность.
Далее необходимо отразить сумму зачета и состояние расчетов между
сторонами после проведения зачета.
Учетные записи
Если первоначальные обязательства (отгрузка товаров,
выполнение работ, оказание услуг) были исполнены сторонами соглашения
после 1 января 2006 года, входной НДС при наличии счета-фактуры
принимают к вычету в день оприходования товара (работ, услуг). Если же
исполнение первоначальных обязательств, происходило в 2005 году, НДС
принимают к вычету в соответствии с положениями статьи 2 Закона №
119-ФЗ. В этом случае дата вычета зависит от даты взаимозачета и от
момента определения налоговой базы по НДС, установленного учетной
политикой, действовавшей до 1 января 2006 года.
Рассмотрим на примере отражение операций многостороннего
зачета в бухгалтерском учете.
Пример
2
Фирма «Альфа» имеет задолженность в сумме
11 800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.) за товар, поставленный
организацией «Бета» 10 декабря 2005 года. Эта компания в свою очередь
должна предприятию «Гамма» за оказанные в январе 2006 года услуги 23 600
руб. (в том числе НДС – 3600 руб.)
«Гамма» имеет долг перед организацией
«Дельта» за выполненные работы 14 160 руб. (в том числе НДС – 2160
руб.). Акт сдачи-приемки выполненных работ подписан сторонами 15 ноября
2005 года. «Дельта» имеет задолженность перед фирмой «Альфа» в сумме 10
620 руб. (в том числе НДС – 1620 руб.) по арендной плате за январь 2006
года.
На момент проведения зачета (13 февраля
2006 года) срок погашения всех указанных обязательств наступил. В 2005
году организации «Альфа» и «Гамма» определяли базу по НДС «по отгрузке»,
«Бета» и «Дельта» – «по оплате». Все организации – участники соглашения
осуществляют только облагаемые НДС операции.
Сумма зачета (10 620 руб.) определяется
исходя из суммы наименьшего из всех обязательств сторон многосторонней
сделки. Рассмотрим порядок учета у каждой фирмы.
«Альфа»
На дату проведения зачета в бухгалтерском
учете этой организации числится:
– кредиторская задолженность – 11 800
руб.;
– дебиторская задолженность – 10 620
руб.;
– НДС по приобретенным в 2005 году
товарам – 1800 руб.
Бухгалтер «Альфы», получив акт зачета,
сделал в учете запись:
Дебет
60 субсчет «Расчеты с фирмой “Бета”» Кредит 62 субсчет «Расчеты с фирмой
“Дельта”»
–
10 620
руб. – отражен взаимозачет.
Данный зачет не окажет влияния на даты
начисления НДС и принятия налога к вычету, так как НДС с реализации был
отражен в декабре 2005 года, а входной налог бухгалтер примет к вычету в
первом полугодии 2006 года равными долями.
По окончании зачета организация «Альфа»
останется должна организации «Бета» 1180 руб. (11 800 – 10 620).
«Бета»
На дату проведения зачета в бухгалтерском
учете организации числится:
– кредиторская задолженность – 23 600
руб.;
– дебиторская задолженность – 11 800 руб.
Бухгалтер, получив акт зачета, сделал
запись:
Дебет
60 субсчет «Расчеты с фирмой “Гамма”» Кредит 62 субсчет «Расчеты с
фирмой “Альфа”»
– 10 620 руб. – отражен взаимозачет;
Дебет
76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по
НДС»
– 1620 руб. – отражен НДС.
В данном случае факт зачета не оказывает
влияния на момент принятия к вычету НДС. Компания принимает к вычету
налог по услугам за январь 2006 года на основании счета-фактуры (п. 2
ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
По окончании зачета у «Беты» останется
кредиторская задолженность перед «Гаммой» в сумме 12 980 руб. (23 600 –
10 620), а также дебиторская задолженность «Альфы» в размере 1180 руб.
(11 800 – 10 620).
«Гамма»
На дату проведения зачета в бухгалтерском
учете числится:
– кредиторская задолженность – 14 160
руб.;
– дебиторская задолженность – 23 600 руб.
– НДС по принятым в 2005 году работам –
2160 руб.
Бухгалтер «Гаммы», получив акт зачета,
сделал записи:
Дебет
60 субсчет «Расчеты с фирмой “Дельта”» Кредит 62 субсчет «Расчеты с
фирмой “Бета”»
– 10 620 руб. – отражен взаимозачет.
В данном случае факт зачета не оказывает
влияния на момент начисления и принятия к вычету НДС. «Гамма» начислила
НДС в январе за услуги, оказанные в этом месяце, входной НДС по работам,
принятым в ноябре 2005 года, она примет к вычету в первом полугодии 2006
года равными долями.
После проведения зачета в бухгалтерском
учете «Гаммы» останется кредиторская задолженность перед организацией
«Дельта» в сумме 3540 руб. (14 160 – 10 620), а также дебиторская
задолженность фирмы «Бета» в сумме 12 980 руб. (23 600 – 10 620).
«Дельта»
На дату проведения зачета в бухгалтерском
учете организации числится:
– кредиторская задолженность – 10 620
руб.;
– дебиторская задолженность – 14 160 руб.
После проведения зачета бухгалтер
«Дельты» сделал в учете записи:
Дебет
60 субсчет «Расчеты с фирмой “Альфа”» Кредит 62 субсчет «Расчеты с
фирмой “Гамма”»
– 10 620 руб. – отражен зачет;
Дебет
76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по
НДС»
–
1620 руб.
– учтен НДС.
В данном случае факт зачета не оказывает
влияния на момент принятия к вычету НДС. Компания принимает к вычету
налог по услугам аренды за январь 2006 года на основании счета-фактуры
(п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
По окончании зачета в бухгалтерском учете
«Дельты» дебиторская задолженность организации «Гамма» составит 3540
руб. (14 160 – 10 620).
Остается добавить, что с января 2007 года при оформлении
взаимозачета покупатель будет обязан перечислить поставщику НДС. Это
требование распространяется также на товарообменные операции и расчеты
ценными бумагами (п. 4 ст. 168 НК РФ). |