Актуально










ПУБЛИКАЦИЯ

29.03.06 Оформляем многосторонний взаимозачет

А. Болтовская, аудитор КГ «Что делать Консалт»

Когда свободных денег у фирмы нет, можно использовать неденежные формы расчетов. Например, в гражданском законодательстве предусмотрено право компаний прекратить обязательство зачетом. Вопросы может вызвать ситуация, когда в сделке участвуют несколько предприятий.

О такой форме погашения долгов, как взаимозачет, говорится в статье 410 Гражданского кодекса. Можно ли признать сделку ничтожной, если проведен взаимозачет между тремя и более сторонами?

Буква закона

В гражданском законодательстве России нет специальных норм, в которых указаны правила оформления зачета требований, в котором участвует больше двух компаний. Многосторонний взаимозачет не может быть квалифицирован как зачет встречных однородных требований в том виде, в каком он подразумевается законодателем в статье 410 Гражданского кодекса. Однако нельзя забывать о принципе «свободы договора», который позволяет участникам гражданского оборота заключить соглашение как предусмотренное, так и не предусмотренное законом. Так сказано в статье 421 Гражданского кодекса. Поэтому многосторонний взаимозачет имеет полное право на существование, хотя возможность его проведения прямо не оговорена в действующем законодательстве.

Правомерность многостороннего зачета не вызывает сомнений при соблюдении следующих условий:

  • обязательства, предъявляемые к зачету, должны быть однородными;
  • к моменту проведения зачета должен наступить срок погашения обязательств, либо срок такого погашения не определен, либо он определен моментом востребования.

Однородными называют обязательства, которые сводятся к одному эквиваленту, как правило денежному. Поясним на примере.

Пример 1

ООО «Север» выполнило работы для ЗАО «Восток» по ремонту помещения. «Восток» предоставил «Северу» в аренду офис. В данном случае «Север» желает получить деньги за работы, «Восток» также претендует на получение денег за аренду. Таким образом, предметом требований в обоих случаях выступают денежные средства. Поэтому требования фирм однородны.

Другая ситуация. ЗАО «Радуга» перечислило аванс ООО «Ласточка» за ремонтные работы. «Ласточка» отгрузила товары «Радуге». В этом случае требования фирм будут неоднородны: «Радуге» необходимо выполнение работ, «Ласточке» – плата за товар.

Так называемая «встречность» требований при проведении многостороннего зачета отсутствует. В этом случае имеют место «круговые» обязательства сторон. Например, организация А должна организации В, организация В должна организации С, а организация С в свою очередь должна организации А. Для многостороннего зачета непременным условием является замкнутость круга обязательств, то есть кредитор по первому обязательству должен быть должником по последнему обязательству сторон в круге зачета.

Готовим документы

Договорившись провести взаимозачет требований, организации должны подписать акт (соглашение или любой аналогичный документ) о зачете. Поскольку форма такого документа не установлена, при его составлении необходимо руководствоваться требованиями, предъявляемыми к первичным документам. Они указаны в пункте 2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Кроме того, акт как расчетный документ должен быть подписан главным бухгалтером (п. 3 ст. 7 Закона № 129-ФЗ). И, наконец, в акте о зачете взаимных требований суммы НДС нужно выделить отдельной строкой (п. 4 ст. 168 НК РФ).

Не будет лишним, если составленный сторонами документ будет содержать сведения о состоянии расчетов между сторонами на начало проведения зачета. При этом нужно указать суммы задолженностей, а также реквизиты договоров, первичных документов и счетов-фактур. Такие бумаги подтверждают операции, на основании которых образовалась задолженность. Далее необходимо отразить сумму зачета и состояние расчетов между сторонами после проведения зачета.

Учетные записи

Если первоначальные обязательства (отгрузка товаров, выполнение работ, оказание услуг) были исполнены сторонами соглашения после 1 января 2006 года, входной НДС при наличии счета-фактуры принимают к вычету в день оприходования товара (работ, услуг). Если же исполнение первоначальных обязательств, происходило в 2005 году, НДС принимают к вычету в соответствии с положениями статьи 2 Закона № 119-ФЗ. В этом случае дата вычета зависит от даты взаимозачета и от момента определения налоговой базы по НДС, установленного учетной политикой, действовавшей до 1 января 2006 года.

Рассмотрим на примере отражение операций многостороннего зачета в бухгалтерском учете.

Пример 2

Фирма «Альфа» имеет задолженность в сумме 11 800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.) за товар, поставленный организацией «Бета» 10 декабря 2005 года. Эта компания в свою очередь должна предприятию «Гамма» за оказанные в январе 2006 года услуги 23 600 руб. (в том числе НДС – 3600 руб.)

«Гамма» имеет долг перед организацией «Дельта» за выполненные работы 14 160 руб. (в том числе НДС – 2160 руб.). Акт сдачи-приемки выполненных работ подписан сторонами 15 ноября 2005 года. «Дельта» имеет задолженность перед фирмой «Альфа» в сумме 10 620 руб. (в том числе НДС – 1620 руб.) по арендной плате за январь 2006 года.

На момент проведения зачета (13 февраля 2006 года) срок погашения всех указанных обязательств наступил. В 2005 году организации «Альфа» и «Гамма» определяли базу по НДС «по отгрузке», «Бета» и «Дельта» – «по оплате». Все организации – участники соглашения осуществляют только облагаемые НДС операции.

Сумма зачета (10 620 руб.) определяется исходя из суммы наименьшего из всех обязательств сторон многосторонней сделки. Рассмотрим порядок учета у каждой фирмы.

«Альфа»

На дату проведения зачета в бухгалтерском учете этой организации числится:

– кредиторская задолженность – 11 800 руб.;

– дебиторская задолженность – 10 620 руб.;

– НДС по приобретенным в 2005 году товарам – 1800 руб.

Бухгалтер «Альфы», получив акт зачета, сделал в учете запись:

Дебет 60 субсчет «Расчеты с фирмой “Бета”» Кредит 62 субсчет «Расчеты с фирмой “Дельта”»

10 620 руб. – отражен взаимозачет.

Данный зачет не окажет влияния на даты начисления НДС и принятия налога к вычету, так как НДС с реализации был отражен в декабре 2005 года, а входной налог бухгалтер примет к вычету в первом полугодии 2006 года равными долями.

По окончании зачета организация «Альфа» останется должна организации «Бета» 1180 руб. (11 800 – 10 620).

«Бета»

На дату проведения зачета в бухгалтерском учете организации числится:

– кредиторская задолженность – 23 600 руб.;

– дебиторская задолженность – 11 800 руб.

Бухгалтер, получив акт зачета, сделал запись:

Дебет 60 субсчет «Расчеты с фирмой “Гамма”» Кредит 62 субсчет «Расчеты с фирмой “Альфа”»

– 10 620 руб. – отражен взаимозачет;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 1620 руб. – отражен НДС.

В данном случае факт зачета не оказывает влияния на момент принятия к вычету НДС. Компания принимает к вычету налог по услугам за январь 2006 года на основании счета-фактуры (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

По окончании зачета у «Беты» останется кредиторская задолженность перед «Гаммой» в сумме 12 980 руб. (23 600 – 10 620), а также дебиторская задолженность «Альфы» в размере 1180 руб. (11 800 – 10 620).

«Гамма»

На дату проведения зачета в бухгалтерском учете числится:

– кредиторская задолженность – 14 160 руб.;

– дебиторская задолженность – 23 600 руб.

– НДС по принятым в 2005 году работам – 2160 руб.

Бухгалтер «Гаммы», получив акт зачета, сделал записи:

Дебет 60 субсчет «Расчеты с фирмой “Дельта”» Кредит 62 субсчет «Расчеты с фирмой “Бета”»

– 10 620 руб. – отражен взаимозачет.

В данном случае факт зачета не оказывает влияния на момент начисления и принятия к вычету НДС. «Гамма» начислила НДС в январе за услуги, оказанные в этом месяце, входной НДС по работам, принятым в ноябре 2005 года, она примет к вычету в первом полугодии 2006 года равными долями.

После проведения зачета в бухгалтерском учете «Гаммы» останется кредиторская задолженность перед организацией «Дельта» в сумме 3540 руб. (14 160 – 10 620), а также дебиторская задолженность фирмы «Бета» в сумме 12 980 руб. (23 600 – 10 620).

«Дельта»

На дату проведения зачета в бухгалтерском учете организации числится:

– кредиторская задолженность – 10 620 руб.;

– дебиторская задолженность – 14 160 руб.

После проведения зачета бухгалтер «Дельты» сделал в учете записи:

Дебет 60 субсчет «Расчеты с фирмой “Альфа”» Кредит 62 субсчет «Расчеты с фирмой “Гамма”»

– 10 620 руб. – отражен зачет;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

1620 руб. – учтен НДС.

В данном случае факт зачета не оказывает влияния на момент принятия к вычету НДС. Компания принимает к вычету налог по услугам аренды за январь 2006 года на основании счета-фактуры (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

По окончании зачета в бухгалтерском учете «Дельты» дебиторская задолженность организации «Гамма» составит 3540 руб. (14 160 – 10 620).

Остается добавить, что с января 2007 года при оформлении взаимозачета покупатель будет обязан перечислить поставщику НДС. Это требование распространяется также на товарообменные операции и расчеты ценными бумагами (п. 4 ст. 168 НК РФ).



Источник: "Практическая бухгалтерия"              

 Количество просмотров:


Последние публикации

30 Марта 2020

Чеки "полный расчет" при кассовом методе налогового учета

Если в налоговом учете доходы признаются кассовым методом, то при получении 100%-й предоплаты можно с согласия покупателя сразу пробивать чек с признаком способа расчета "полный расчет". Такие разъяснения ранее мы получили от специалиста ФНС. Однако официальных писем об этом нет, что вызывает беспокойство у наших читателей.

Рекомендации по оплате труда на 2020 год

Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений утвердила Рекомендации по установлению систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2020 год. В статье сделаны акценты на некоторых положениях данного документа, которые необходимо знать автономным учреждениям.

Кто и как должен отчитаться о доходах

Чуть больше месяца осталось до конца декларационной кампании. Сообщить о доходах, полученных в 2019 году, граждане должны до 30 апреля.

24 Марта 2020

Минфин разъяснил нюансы получения вычетов при покупке недвижимости

При покупке квадратных метров гражданам, претендующим на получение имущественного налогового вычета, важно обратить внимание на статус недвижимости: жилая она или нет. Разъяснения Минфина опубликовала Федеральная налоговая служба (ФНС).

Работа без "зарплатного карантина": выплаты в условиях коронавируса

В силу прямых указаний Трудового кодекса трудовые отношения носят возмездный характер. Получение своевременной и в полном объеме заработной платы является одним из ключевых прав работника, а своевременная и в полном размере ее выплата – главной обязанностью работодателя. При этом в случае выполнения работником работы никакие внешние факторы – чрезвычайные обстоятельства, бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и иные случаи, ставящие под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, не должны препятствовать реализации этого права и обязанности. Хотя некоторые оговорки по этому поводу в ТК РФ все же имеются.

ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

24 Марта 2020

ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года

Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается

ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая

Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ

Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ

18 Марта 2020

Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок

На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!

Скорректированы перечни продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%

Минтруд России разъяснил, как в СЗВ-ТД заполнить сведения о присвоении новой профессии

Минтруд России рассказал, когда начнется назначение новой ежемесячной выплаты на детей в возрасте от 3 до 7 лет

16 Марта 2020

Выплаты земским врачам и учителям освободят от НДФЛ

Суд: неоплата командировочных расходов не является основанием для приостановления работы

Уточнен порядок исправления ошибок в бухотчетности

Госдума рассказала, как вернуть деньги за сорвавшуюся из-за коронавируса турпоездку

Для педагогов и медиков вновь предлагают установить повышенный размер минимальной зарплаты

читать все Новости