Упрощенная система налогообложения
введена с 2003 года. И с тех пор многие организации предпочли перейти на
«упрощенку». Но некоторые фирмы до сих пор не приемлют эту налоговую
систему, считая ее сложной в применении. О плюсах и минусах «упрощенки»
рассуждает генеральный директор и главный бухгалтер в одном лице Анна
Зубкова.
Побывав на одном бухгалтерском семинаре, я еще раз убедилась в том, что
многие бухгалтеры считают упрощенную систему налогообложения
неприменимой для фирмы, в которой они работают. И напрасно. Ведь ни для
кого не секрет, что невысокие доходы многих малых предприятий с трудом
позволяют честно платить все налоги. А «упрощенка» – это законный способ
налоговой оптимизации, о котором знают далеко не все. К тому же для
бухгалтера этот спецрежим означает сокращение трудоемкости
бухгалтерского и налогового учета.
Впервые всерьез об
упрощенной системе налогообложения я задумалась после того, как мне
предложили принять участие в создании фирмы, а затем возглавить ее.
Составив бизнес-план с учетом уплаты налогов в обычном режиме, я поняла,
что для такой маленькой фирмы, как моя, налоговое бремя слишком велико.
И тогда решила сделать еще раз все расчеты с учетом положений главы 26.2
Налогового кодекса. Надо сказать, что полученный результат удовлетворил
меня и моих партнеров: объем налоговых выплат снизился в три-четыре
раза. В первую очередь это связано, конечно, с тем, что единый налог
заменяет собой не только налог на прибыль и имущество организаций, но и
ЕСН, и НДС (кроме НДС по импорту).
В нашем случае более
приемлемым и экономным оказался вариант налога по ставке 15 процентов от
разницы между доходами и расходами. К выбору налоговой базы (доходы или
доходы минус расходы) я отнеслась очень внимательно, поскольку поменять
ее можно только через три года после начала применения упрощенной
системы (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).
Для расчета мне
пришлось рассматривать все расходы в соответствии с требованиями новой
редакции главы 26.2 Налогового кодекса. Обратите внимание, что расходы,
принимаемые для целей налогообложения в 25-й главе кодекса и главе,
посвященной упрощенной системе налогообложения, не совпадают. Особенно
ощутимой эта разница была до 1 января 2006 года, когда даже затраты на
содержание бухгалтерии не могли уменьшать «упрощенный» налог.
Учла я и особый
подход к начислению платежей по обязательному пенсионному страхованию.
«Упрощенцы» освобождены от единого социального налога, но должны платить
взносы в Пенсионный фонд в соответствии с Федеральным законом от 15
декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации». Причем на сумму начисленных взносов единый налог
может быть уменьшен, но не более чем наполовину. Не забыла я и про
регрессивную шкалу.
Бухгалтеры фирм,
применяющих упрощенную систему налогообложения, должны помнить о
некоторых особенностях. Так, на выплаты социального характера (например,
оплату путевки на лечение) за счет средств, оставшихся после уплаты
единого налога, следует начислять взносы на обязательное пенсионное
страхование. Причина состоит в том, что «упрощенцы» не являются
плательщиками налога на прибыль, и поэтому применять норму,
установленную пунктом 3 статьи 236 Налогового кодекса, не могут. Именно
такой позиции придерживаются налоговая служба и финансовое ведомство
(письма Минфина России от 16 февраля 2005 г. № 03-05-02-05/2, УФНС по г.
Москве от 29 декабря 2004 г. № 29-09/85341).
Итак, после
завершения всех расчетов я решила выбрать «упрощенку». С нового года
пункт 2 статьи 346.13 налогового кодекса позволяет вновь образованным
компаниям подать заявление о переходе на спецрежим в течение пяти дней
после регистрации. Но на практике чаще всего удобнее подать все
документы сразу.
А нужен ли
бухучет?
Мне – генеральному
директору и главному бухгалтеру – было очень приятно узнать, что
упрощенная система налогообложения не только снижает налоговую нагрузку,
но и не требует ведения бухгалтерского учета (п. 3 ст. 4 Закона от 21
ноября 1996 г. № 129-ФЗ, далее – Закон «О бухгалтерском учете»).
Компании-«упрощенцы» должны вести всего лишь книгу учета доходов и
расходов. Но это только на первый взгляд, на самом деле все оказалось
сложнее.
Во-первых, у нашей
фирмы предполагалось наличие основных средств. Конечно, Налоговый кодекс
позволяет «упрощенцам» списывать их стоимость на расходы единовременно
при приобретении. Но в то же время Закон «О бухгалтерском учете» не
освобождает «упрощенцев» от обязанности ведения бухучета основных
средств и нематериальных активов. Правда, Минфин России в письме от 29
января 2003 г. № 04-02-05/ 3/1 указывает, что для этого фирмам
достаточно первичных документов (актов приема-передачи объектов основных
средств по форме ОС-1, инвентарных карточек по форме ОС-6 и тому
подобных).
Во-вторых, вести
бухгалтерский учет придется и из-за выплаты доходов учредителям. Об этом
говорится в письме Минфина России от 15 декабря 2005 г. №
03-11-04/2/154. Компании, применяющие общий режим налогообложения,
выплачивают их из чистой прибыли (счет 84 Плана счетов бухгалтерского
учета). Вот и фирмы, применяющие УСН и выплачивающие доходы в виде
распределенной прибыли организациям или физическим лицам, должны
определять чистую прибыль с использованием метода начислений. Причина
интереса главного финансового ведомства к чистой прибыли «упрощенцев»
объясняется просто. У «упрощенца» доходы и расходы определяются кассовым
способом, поэтому чиновники желают получить дополнительные гарантии, что
распределению подверглась только прибыль после налогообложения.
Кроме того, для
торговых организаций важен подпункт 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового
кодекса. В соответствии с ним стоимость товаров, приобретенных для
дальнейшей перепродажи, относится на расходы по мере реализации. Методы
оценки стандартные: ФИФО, ЛИФО, средней стоимости и стоимости единицы.
Но организовать учет списания товаров без ведения бухгалтерского учета
практически невозможно.
И, конечно же, у
«упрощенцев» остаются обязанности соблюдать общепринятый порядок по
ведению кассовых операций и представлять отчеты в органы государственной
статистики.
В результате долгих
раздумий я решила вести бухгалтерский учет в полном объеме. Однако
посчитала, что об этом необязательно знать налоговым инспекторам. В
такие подробности деятельности организации я посвящу их только в случае
крайней необходимости, например при возникновении конфликтной ситуации.
К тому же в рамках малого предприятия организовать параллельный
управленческий учет очень затруднительно. Поэтому бухгалтерский учет в
моем случае возьмет на себя и функцию управленческого. Есть и еще один
плюс бухучета. Если в течение года фирма выйдет за рамки ограничений,
установленных для «упрощенцев» статьей 346.12 Налогового кодекса, то мне
придется восстановить учет с начала года, начислить все налоги и сдать
соответствующие декларации. А ведение бухучета позволит мне максимально
упростить эту трудоемкую процедуру.
внимание
Помните, что фирмы, перешедшие на упрощенную систему
налогообложения, должны издать приказ об учетной политике. О том, что
должно быть в ней отражено, и стоит ли ее представлять в налоговую
инспекцию, рассказано в ПБ № 1, 2006. |