29.01.2014 Изменения налогообложения прибыли организаций с 2014 года

Комментируемым законом внесены изменения в главу 25 НК РФ, которые вводятся в действие с 2014 и 2015 годов.

С 2014 года

Рассмотрим изменения, действующие с 1 января 2014 года.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

Было

П.п. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ было установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

Минфин РФ разъяснял, что следует учитывать, что ст. 251 НК РФ содержит закрытый перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения, и в ней не имеется нормы, позволяющей освободить от налога на прибыль организаций суммы, полученные акционером (участником) от уменьшения уставного капитала (письмо от 11.07.2013 г. № 03-03-06/1/26978).

С 2014 года

С 1 января 2014 года законодательно закреплено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при уменьшении уставного капитала в соответствии с законодательством РФ.

Таким образом, с 2014 года споров по данному вопросу с чиновниками быть не должно.

Особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав

Реализация имущественных прав

В соответствии с п.п. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации имущественных прав (долей, паев) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.

Особая ситуация

С 1 января 2014 года в случае, если ранее реализации акций, долей осуществлялось уменьшение уставного капитала хозяйственного общества (товарищества) путем уменьшения номинальной стоимости акций, долей в пределах первоначального вклада (взноса) в уставный капитал хозяйственного общества (товарищества), действует особое правило.

В такой ситуации цена приобретения данных акций, долей уменьшается на стоимость имущества (имущественных прав), ранее полученного участником хозяйственного общества (товарищества) при уменьшении уставного капитала этого хозяйственного общества (товарищества) в соответствии с законодательством РФ в пределах первоначального вклада (взноса).

!

При этом настоящее положение не распространяется на случаи, когда хозяйственное общество (товарищество) обязано уменьшить свой уставный капитал в соответствии с требованиями законодательства РФ.

Учет процентов по займам

Было

П. 6 ст. 271 НК РФ и п. 8 ст. 272 НК РФ было установлено, что по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход (расход) признается полученным (осуществленным) и включается в состав соответствующих доходов (расходов) на конец месяца соответствующего отчетного периода.

Разъяснения чиновников

Минфин РФ неоднократно сообщал, что проценты по всем видам заимствования признаются в составе внереализационных доходов (расходов) равномерно в течение всего срока действия договора займа вне зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов на конец каждого месяца пользования предоставленными (полученными) денежными средствами (письмо от 24.07.2013 г. № 03-03-06/1/29175).

На конец каждого месяца

С 1 января 2014 года и в НК РФ закреплено, что по договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, доход (расход) признается полученным (осуществленным) и включается в состав соответствующих доходов (расходов) на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) его выплаты, предусмотренных договором.

Кроме того, с 1 января 2014 года в случае, если договором займа или иным аналогичным договором (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами) предусмотрено, что исполнение обязательства по такому договору зависит от стоимости (или иного значения) базового актива с начислением в период действия договора фиксированной процентной ставки, доходы (расходы), начисленные исходя из этой фиксированной ставки, признаются на последнее число каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода, а доходы (расходы), фактически полученные (понесенные) исходя из сложившейся стоимости (или иного значения) базового актива, признаются на дату исполнения обязательства по этому договору (п. 6 ст. 271, п. 8 ст. 272 НК РФ).

Порядок учета

Соответственно, скорректирован и порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, установленный п. 4 ст. 328 НК РФ.

С 1 января 2014 года признание доходов (расходов) в виде процентов по долговым обязательствам осуществляется налогоплательщиком, определяющим доходы (расходы) по методу начисления, ежемесячно независимо от срока их уплаты, предусмотренного договором, по которому срок его действия приходится более чем на один отчетный (налоговый) период.

Отражение в аналитическом учете

Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов (расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов (расходов) сумму процентов, определяемую в порядке, установленном соответственно п. 6 ст. 271 и п. 8 ст. 272 НК РФ.

Перенос убытков на будущее

Было

П. 1 ст. 283 НК РФ былоустановлено, что налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Разъяснения чиновников

Финансовое ведомство указывало, что налогоплательщику предоставлено право перенести сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка на текущий налоговый период, поэтому перенос убытков на будущее возможен как по итогам отчетного, так и по итогам налогового периода.

Следовательно, налогоплательщик, получивший убыток в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль организаций отчетного (налогового) периода текущего года на всю сумму неперенесенного убытка (либо часть суммы этого убытка) (письмо Минфина РФ от 16.01.2013 г. № 03-03-06/2/3).

С 2014 года

С 1 января 2014 года данное право закреплено в п. 1 ст. 283 НК РФ.

Доходы по ставке 0%

П. 1 ст. 283 НК РФ было установлено также, что положение п. 1 ст. 283 НК РФ не распространяется на убытки, полученные налогоплательщиком в период налогообложения его доходов по ставке 0%.

В ст. 284 НК РФ перечислено несколько случаев, когда к налоговой базе применяется налоговая ставка 0%.

С 1 января 2014 года уточнено, что положения п. 1 ст. 283 НК РФ не распространяются на убытки, полученные налогоплательщиком в период налогообложения его прибыли по ставке 0% в случаях, установленных п. 1.1, 1.3, 5, 5.1 ст. 284 НК РФ.

То есть не вправе переносить убытки на будущее:

Конкретные случаи

– организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность (п. 1.1);

– сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным п. 2 ст. 346.2 НК РФ, и рыбохозяйственные организации, отвечающие критериям, предусмотренным п.п. 1 или 1.1 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ (п. 1.3);

– ЦБ РФ (п. 5);

– организации, получившие статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково» (п. 5.1).

!

Кроме того, с 1 января 2014 года не вправе переносить убытки налогоплательщики от реализации или иного выбытия указанных в ст. 284.2 НК РФ акций (долей участия в уставном капитале) российских организаций.