28.12.11 Уменьшаем налоги на страховые взносы

Автор: Подпорин Юрий

Компании на УСН освобождены от ряда налогов (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), но не от страховых взносов в ПФР, ФСС и ФОМС. В зависимости от вида деятельности взносы платятся по обычным или по пониженным тарифам (ч. 2 ст. 12, п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Стоит признать, что в любом случае расходы компаний на уплату взносов довольно высоки. Но из этого можно извлечь «пользу», ведь компании на УСН вправе снизить свой налог на сумму этих взносов.

Компании на УСН выбирают наиболее «выгодный» для себя объект налогообложения. Это могут быть (п. 1 ст. 346.14 НК РФ):

• «доходы» - налоговая ставка 6 процентов;
• «доходы минус расходы» - налоговая ставка 15 процентов.

Порядок уменьшения налога на страховые взносы зависит от того, какой объект налогообложения применяет компания. Остановимся на этом подробнее.

Объект «доходы»

Когда объектом налогообложения выбран доход, расходы вообще не влияют на размер налога. Компании не нужно даже задумываться о том, чтобы запастись документами, которые бы подтверждали расходы (письмо Минфина России от 16.06.2010 № 03-11-11/169). Если только они не требуются для внутренних, управленческих целей :) .

Итак, компания просто подсчитывает фактические доходы и по итогам каждого отчетного периода (квартала, полугодия и девяти месяцев) рассчитывает сумму авансового платежа единого налога (п. 3 ст. 346.21, п. 2 ст. 346.19 НК РФ). Однако сумму налога все же можно уменьшить.

Напомним, что в 2010 году ЕСН заменили страховыми взносам, изменился и абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ. Раньше, до изменений, в нем предусматривалось, что компании на УСН с объектом налогообложения «доходы» уменьшают налог на суммы пенсионных взносов и пособий по временной нетрудоспособности. Начиная с 2010 года, перечень взносов, на которые уменьшается налог, расширился. Теперь налог (или авансовый платеж по нему) можно уменьшить на суммы взносов:

• на обязательное пенсионное страхование;
• на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
• на обязательное медицинское страхование;
• на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Как и прежде, налог можно уменьшить на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При любом из вариантов сумма налога (авансовых платежей по налогу) не должна быть снижена более чем на 50 процентов (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Пример 1

ООО «Инвайт» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы».

За 9 месяцев 2011 года доходы компании составили 800 000 руб.

Следовательно, сумма «упрощенного» налога за 9 месяцев 2011 года составит 48 000 руб. (800 000 руб. х 6%).

В течение 9 месяцев 2011 года компания уплатила 24 000 руб. страховых взносов. На всю эту сумму компания может уменьшить налог, поскольку размер страховых взносов не превышает 50% (48 000 руб. х 50% = 24 000 руб.).

Сумма «упрощенного» налога к уплате составит 24 000 руб. (48 000 руб. - 24 000 руб.).

Сложности со взносами. Бухгалтеру важно не ошибиться при расчете суммы взносов, на которую будет уменьшен налог. Как показывает практика, трудности здесь возникают нередко.

Дело в том, что авансовый платеж по налогу рассчитывается по итогам квартала, полугодия, девяти месяцев (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). А страховые взносы уплачиваются в фонды в месяце, следующем за месяцем их начисления (ч. 5 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). Поэтому бывает, что авансовый платеж по единому налогу уже пора посчитать, а взносы еще не уплачены. В связи с этим у бухгалтера могут возникнуть вполне справедливые вопросы.

1 Уменьшать ли налог на сумму всех взносов, как начисленных, так и уже уплаченных за соответствующий квартал?

2 Уменьшать ли налог только на взносы, которые уплачены в течение квартала, за который рассчитывается налог?

Позиция Минфина по этому вопросу однозначна: страховые взносы уменьшают налог в том отчетном периоде, в котором они фактически уплачены. Период, за который взносы начислены, значения не имеет. Налог уменьшает фактически уплаченная сумма взносов (письма Минфина России от 09.09.2011 № 03-1106/2/126, от 22.08.2011 № 03-11-11/215, от 14.06.2011 № 03-11-06/2/94).

Пример 2

ООО «Кит» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы». Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за сентябрь 2011 года составила 25 000 руб. Взносы за сентябрь уплачены 14 октября 2011 года.

При расчете «упрощенного» налога за 9 месяцев 2011 года уплаченную сумму взносов учесть нельзя. Взносы уменьшат налог уже за весь 2011 год (а не за 9 месяцев), поскольку их фактическая уплата произведена в последнем квартале 2011 года.

Налог минус пособие. За счет собственных средств компания обязана оплачивать первые три дня болезни работника. Начиная с четвертого дня выплата пособия осуществляется за счет бюджета ФСС (п. 1 ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

Нужно учитывать, что единый налог можно уменьшить только на ту часть пособия, которая оплачена за счет собственных средств компании (письмо от 16.09.2010 № 03-11-06/2/146). Выплаты из бюджета ФСС налог не уменьшают. Это логично, поскольку такие выплаты нельзя считать расходом компании.

Исходя из такого подхода, нужно заполнять и декларацию по единому налогу. В частности, в стр. 280 декларации по УСН указывается сумма пособия по нетрудоспособности, оплаченная компанией за счет собственных средств (п. 5.9 Порядка заполнения декларации, утв. приказом Минфина России от 22.06.2009 № 58н).

ПРОСТО УЧТИТЕ

Если компания за счет собственных средств оплатила пособие за первые 3 дня болезни работника, то на эту сумму можно уменьшить единый налог при «упрощенке» с объектом «доходы». Причем сумма пособия вычитается из налога вместе с НДФЛ (письмо Минфина России от 20.10.2006 № 03-11-04/2/216).

Заметим, НК РФ не обязывает компании с объектом «доходы» документально подтверждать какие-либо расходы. Однако на практике налоговики при проверках все же требуют от компаний документы. Например, листки нетрудоспособности.

Дело в том, что проверяющие руководствуются письмами Минфина России от 01.09.2006 № 03-11-04/2/181, УФНС России по г. Москве от 20.01.2009 № 19-11/003082. Поэтому если компания уменьшает налог на сумму выплаченного пособия, то имеет смысл подготовиться к тому, что инспекция документы затребует.

Объект «доходы минус расходы»

Выбрав объектом налогообложения «доходы минус расходы», компания на УСН по итогам каждого квартала, полугодия и девяти месяцев исчисляет авансовый платеж по налогу, исходя из ставки 15 процентов и фактических доходов, уменьшенных на величину расходов. При этом доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года (п. 4 ст. 346.21 НК РФ).

Доходы можно уменьшить на те же группы страховых взносов, что и при объекте «доходы» (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Поскольку расходы при УСН определяются по кассовому методу, то затраты на все виды взносов учитываются после уплаты в фактическом размере (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Словом, при объекте «доходы минус расходы» особых сложностей со снижением налога возникнуть не должно. Налог будет уменьшаться, только когда страховые взносы уже заплачены. Однако имеет смысл помнить о некоторых тонкостях.

Страховые взносы, начисленные в ФСС, можно уменьшить на сумму пособий по временной нетрудоспособности или в связи с материнством, оплаченных за счет средств этого Фонда (ч. 2 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Иначе говоря, компания начисляет одну сумму взносов, а перечисляет в бюджет сумму за вычетом пособия. При этом расходы на взносы в ФСС можно списать в полном объеме.

Пример 3

ООО «Прама» применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». В ноябре 2011 года работнику начислено пособие по болезни.

Первые три дня болезни оплатила компания -2000 руб. Остальная часть пособия выплачена за счет ФСС - 5000 руб. Общая сумма пособия составила 7000 руб.

За ноябрь 2011 года начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование в сумме 19 000 руб. Бухгалтер вправе уменьшить их на сумму пособия, выплаченного за счет средств ФСС. Следовательно, сумма страховых взносов, которую следует уплатить, составит 14 000 руб. (19 000 руб. - 5000 руб.). А вот в расходах за ноябрь компания вправе учесть страховые взносы в полном объеме -19 000 руб.

И еще один момент, о котором не следует забывать: если у компании есть задолженность по взносам, то затраты по ее погашению учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенного долга. И только в те отчетные периоды, когда компания погашает долги (подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина России от 14.06.2011 № 03-1106/2/94).

МНЕНИЯ ВЕДОМСТВ РАСХОДЯТСЯ

Чиновники Минфина России уверены, что взносы уменьшают упрощенный налог в том отчетном периоде, в котором они фактически уплачены. И не важно, за какой именно период взносы уплачиваются (письмо Минфина России от 09.09.2011 № 03-11-06/2/126).

У специалистов ФНС России иное видение. Налоговики считают, что авансовый платеж (налог) за отчетный период можно уменьшить на обязательные страховые взносы, начисленные только за этот же период времени. Причем уплачены они могут быть вплоть до последнего дня срока, отведенного для перечисления авансового платежа по единому налогу (суммы налога). Например, авансовый платеж по налогу за I квартал года можно уменьшить на страховые взносы, которые были начислены с 1 января по 31 марта и уплачены вплоть до 25 апреля (п. 7 ст. 346.21 НК РФ). Такая позиция изложена в письмах ФНС России от 12.05.2010 № ШС-17-3/210, УФНС России по г. Москве от 28.02.2011 № 16-15/018192. Кстати, с таким подходом соглашаются и судьи (постановление ФАС Московского округа от 18.01.2008 № КА-А40/14185-07).

Особое мнение у чиновников из ФНС и по вопросу учета в расходах пособия по временной нетрудоспособности. Они считают, что уменьшить налог можно на всю сумму пособия, а не только на ту, которую компания платит из собственных средств. Ведь в силу п. 3 ст. 346.21 НК РФ источник выплаты никакого значения не имеет (письмо от 15.06.2011 № ЕД-4-3/9475).